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1、初级会计实务第七章课堂讲义经典财税初级会计实务第七章 财务报告（内部课堂讲义）第一节 财务报告概述一、财务报告及目标财务会计报告的概念财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况（资产负债表）和某一会计期间经营成果（利润表）、现金流量（现金流量表）的文件财务报告的目标：财务会计报告的目标，就是为财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任履行的情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者通常包括：投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等（多选）二、财务报表的组成财务报表至少应当包括资产负债表、

2、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。 简称 4表一注资产负债表 反映企业在某一特定日期的财务状况的报表 利润表 反映企业在一定会计期间的经营成果的报表 现金流量表 反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 所有者权益变动表 反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表 附注 对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 第二节 资产负债表一：资产负债表（一）定义资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并

3、满足“资产负债所有者权益”平衡式。二、资产负债表的内容、结构资产负债表内容注意掌握流动资产和流动负债项目的内容 资产负债表结构我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。三、资产负债表的编制一、填列方法（非常重要）1、根据总账余额直接填列：交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬等注意；资产负债表帐户式结构，即分为左右2方；一般左边项目以帐户的借方余额为正数；右侧的项目以贷方数字为正数；如应交税费、应付职工薪酬如余额在借方则以负数填列。2、根据总账余额计算填列：货币资金 =

4、 库存现金 + 银行存款 + 其他货币资金存 货 = 原材料+库存商品+材料采购+在途物资+委托加工物资+周转材料+发出商品材料成本差异 商品进销差价 存货跌价准备未分配利润=本年利润+利润分配（2者均为贷方金额相加正数填列；2者均为借方；相加负数填列；2者一借一贷；借贷相抵看余额；余额贷方正数，余额借方负数）3、根据明细账余额计算填列：（1）应收账款 = 应收账款（借方）+ 预收账款（借方）坏账准备年末余额 应付账款 = 应付账款（贷方）+ 预付账款（贷方）预付账款 = 预付账款（借方）+ 应付账款（借方）预收账款 = 预收账款（贷方）+ 应收账款（贷方）记忆口诀：两收两付；收找收；付找付方

5、向看借贷；注意参考的书明细帐的余额；和总帐余额无关并注意借贷方向（2）“长期借款”=“长期借款总账”“明细账中将在一年内到期的长期借款”（3）“长期待摊费用“=“长期待摊费用总账”“明细账中将在一年内到期的非流动资产”总结：4步走： 1、查总帐-看总帐中的总金额 2、看明细-看明细中是否有将要在一年内到期的项目 3、算余额-（总帐金额1年内到期的项目金额）=余额 4、再填列-将上述计算的余额填列在报表中4、根据某账户余额减去备抵项目后的净额填列： 固定资产 = 固定资产累计折旧固定资产减值准备无形资产 = 无形资产累计摊销无形资产减值准备注意：备抵帐户的性质：带准备字样；带累计字样资产负债表编

6、制 如下总结 项目 编制说明 货币资金 库存现金+银行存款+其他货币资金 交易性金融资产 应收票据 账面余额坏账准备 应收账款 （应收账款+预收账款）明细账借余坏账准备 预付款项 （应付账款+预付账款）明细账借余坏账准备 存货 原材料、在途物资、周转材料、委托加工物资；库存商品、发出商品、生产成本、委托代销商品 材料成本差异：借加贷减 存货跌价准备：减 长期股权投资 账面余额减值准备 固定资产 账面余额累计折旧固定资产减值准备 在建工程 账面余额减值准备 无形资产 账面余额累计摊销无形资产减值准备 一年内到期的非流动资产 一年内到期的长期待摊费用 短期借款 应付账款 （应付账款+预付账款）明细

7、账贷余 应付票据 预收款项 （应收账款+预收账款）明细账贷余 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 一年内到期的非流动负债 一年内到期的长期借款 实收资本 盈余公积 未分配利润 本年利润 利润分配 注意几个项目：工程物资、固定资产清理、开发支出（P194）例一、甲公司2012年12月31日结账后有关科目余额如下： 单位：万元科目名称借方贷方年末余额应收账款30020（借方）280预收账款50200（贷方）150应付账款10200（贷方）190预付账款18030（借方）150坏账准备（贷方）40要求：计算“资产负债表”中各项目应填列的金额应收账款 = 应收账款（借方）+ 预收账款（借方） 坏账准备年

8、末余额 = 300万 + 50 万 40万 = 310万预付账款 = 预付账款（借方）+ 应付账款（借方） = 180万 + 10万 = 190万应付账款 = 应付账款（贷方）+ 预付账款（贷方） = 200万 +30 万 = 230万预收账款 = 预收账款（贷方）+ 应收账款（贷方） = 200万 + 20 万 = 220万例二、乙公司2013年12月31日有关借款资料如下：借款项目借款开始日期借款年限金额（万元）第一笔2013年1月1日6500第二笔2011年1月1日5800第三笔2010年6月1日4400要求：计算“资产负债表”中各项目应填列的金额至2013年末：第一笔借款期限剩余5年

9、第二笔借款期限剩余2年 第三笔借款期限剩余5个月“长期借款”项目金额 = 500 + 800 = 1300万元“一年内到期的非流动负债”项目金额 = 400万元【例题计算题】 甲公司2010年12月31日有关科目余额如下：单位（万元）科目借方科目余额贷方科目余额长期股权投资长期股权投资减值准备 l006投资性房地产投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 2 000450l50固定资产累计折旧 固定资产减值准备 1 00090200在建工程在建工程减值准备 12020无形资产累计摊销 无形资产减值准备 48848.893要求：计算该企业2010年l2月31日资产负债表中“长期股权投资”、“投

10、资性房地产”、“固定资产”、“在建工程”和“无形资产”应该填列的金额。正确答案则该企业2010年l2月31日资产负债表中的“长期股权投资”项目金额100694 （万元）“投资性房地产”项目金额2 0004501501 400 （万元）“固定资产”项目金额1 00090200710 （万元）“在建工程”的项目金额12020100（万元）“无形资产”项目金额48848.893346.2（万元） 【例题计算题】某企业采用计划成本核算材料，2010年12月31目结账后有关科目余额如下：单位：万元科目借方科目余额贷方科目余额材料采购100 原材料 2 600周转材料200库存商品 5 000发出商品30

11、0委托代销商品400生产成本1 000劳务成本50材料成本差异600存货跌价准备400受托代销商品123受托代销商品款123正确答案该企业2010年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额1002 6002005 0003004001 000506004001231238 650（万元）。 一、利润表的结构（多步式） 项目 本期金额 上期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入

12、 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益（二）稀释每股收益 六、其他综合收益 七、综合收益总额 二、利润表的编制 利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中：“上期金额”栏内各项数字,应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏内各期数字,除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外,应当按照相关科目的发生额分析填列。“营业收入”项目主营业务收入其他业务收入“营业成本”项目主营业务成本其他业务成本利润表的结构：影响“营业利润”项目的

13、业务有哪些？影响“利润总额“项目的业务有哪些？1、企业投资交易性金融资产在每个资产负债表日的公允价值变动2、企业采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位年末实现净利润3、企业采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位年末实现净利润4、企业收到的用于补偿以后期间相关费用的政府补助5、企业收到的用于补偿以前期间相关费用的政府补助6、企业对外提供劳务开始与完成分属不同会计期间的，每期预收的劳务款项7、企业对外提供劳务开始与完成分属不同会计期间的，按完工百分比法确认每期的收入与成本 一、现金和现金等价物 权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等

14、现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。二、现金流量 （一）经营活动现金流量 指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 一、经营活动产生的现金流量 说明 销售商品、提供劳务收到的现金（入） 含增值税销项税额 收到的税费返还 （入） 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 含代扣代缴个税 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出 （二）投资活动现金流量投资活动指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 二、投资活动产生的现金流量 说明 收回投资收到的现金 （入） 取得投资收益收到的现金（入） 处置固定

15、资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 净额 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 含增值税进项税额含工程人员职工薪酬 投资支付的现金 含佣金手续费不含现金等价物 （三）筹资活动现金流量筹资活动指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。偿付应付账款、应付票据等属于经营活动,不属于筹资活动。 三、筹资活动产生的现金流量 说明 吸收投资收到的现金 （入） 发行收入-发行费用的净额 取得借款收到的现金 （入） 长短期借款 偿还债务支付的现金 本金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 利息和现金股利 现金流量表的编制 销售商品、提供劳务收到的现金1、本期销售商品、提供劳务收到的现金（

16、含销项税）2、前期销售商品、提供劳务，本期收到的现金（含销项税）3、本期预收的款项（含销项税）4、减去本期销售，本期退回；前期销售，本期退回而支付的现金5、企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目反映例：某企08年销售收入375万，销项税63.75万，应收账款期初90万 期末180万，应收票据期初80万 期末20万。则：销售商品、提供劳务收到的现金=375+63.75-（180-90）+（80-20）=408.75万 收到其他与经营活动有关的现金1、收到的罚款收入2、经营租赁租金收入3、其他与经营活动有关的现金收入 购买商品、接受劳务支付的现金 1、本期购买商品、接受劳务支付的现金（含进

17、项税）2、本期支付前期购买商品、接受劳务而未支付的现金（含进项税）3、本期预付的款项（含进项税）4、减去本期发生购货退回收到的现金例：某企业08年购买商品价款325000元，进项税55250元，应付账款期初167000元 期末240000元，应付票据期初85600元 期末32000元，本年预付货款50000元，退货收回现金43750元。则：购买商品、接受劳务支付的现金=325000+55250-（240000-167000）+（85600-32000）+50000-43750=367100元 支付给职工以及为职工支付的现金本项目反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险等职工

18、薪酬（应该由在建工程、无形资产负担的职工薪酬以及支付给离退休人员的职工薪酬除外）。例：某企业08年实际支付工资85万（其中生产人员42.8万，管理人员15万，在建工程人员18.8万，离退休人员8.4万），同时按工资的5.5%交纳医保，按在职职工工资的25.5%交纳养老保险，另支付一线工人困难补助26.7万。则：支付给职工以及为职工支付的现金=（428000+150000）1.055+（428000+150000）0.255+267000=1024180元 支付的各项税费1、本期发生并支付2、本期支付，前期发生3、本期预交下期教育附加费、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船税、营业税

19、等。计入固定资产价值，实际支付的耕地占用税，本期退回的增值税、所得税除外。 支付其他与经营活动有关的现金本项目反映支付的罚款支出、差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金支出。 收回投资所收到的现金本项目反映企业出售转让、到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资，以及收回长期债权投资本金（利息除外）。处置长期股权投资中含有应发放而未发放股利的，由于处置时一并收到，全部记入“收回投资所收到的现金”。如果股利单独收回则应记入“取得投资收益收到的现金”。例：某企业处置长期债权投资，本金86900元，利息21715元；处置长期股权投资收回现金56800元（

20、其中包括应收未收股利8000元）；处置短期国债收到本金20000元，利息300元。则：收回投资所收到的现金=86900+56800=143700元 取得投资收益收到的现金1、反映股权投资分得的现金股利2、从子公司、联营企业、合营企业分回利润而收到的现金3、因债权性投资而取得的现金利息收入（股票股利除外） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金减去处置这些资产而支付的有关费用后的净额。（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入）。例：某企业08年处置一固定资产，原价96000元，折旧91200元，处置收入12000元，发生清理费

21、用2850元；毁损一固定资产，原价35000元，折旧8000元，保险赔偿32000元，发生清理费用6000元。则：处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额=12000-2850+32000-6000=35150元 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额本项目反映企业处置子公司及其他营业单位收到的现金减去相关处置费用后的净额。 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金本项目反映企业购买，购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金和增值税款；支付的应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬。但为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，融资租赁固定资产支付的租赁费除外。例：某企业

22、购固定资产，支付买价167000元，进项税28390元，支付安装费12000元，本年度融资租赁固定资产总支出564000元（其中为本年新增部分支付款项500000元，以前年度租赁费用64000元）。则：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=167000+28390+12000+500000=707390元 投资支付的现金本项目反映企业取得的除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。例：某企业08年债权投资支付款项65000元，股权投资支付款项300000元（其中20000元为已宣告未发放的股利。则：投资支付的现金=65000+30000

23、0-20000=345000元 取得子公司与其他营业单位支付的现金净额本项目反映企业购买子公司及其他营业单位，购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。 吸收投资收到的现金本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款，减去支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。 取得借款收到的现金本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。 偿还债务支付的现金本项目反映企业以现金偿还债务的本金。 分配股利、利润或偿付利息支付的现金1、反映企业实际支付的现金股利2、支付给其他投资单位的利润3、以现金支付的借款利息和债券利息

24、 收到其他与筹资活动有关的现金/支付其他与筹资活动有关的现金本项目反映收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入或现金流出。包括以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计费和咨询费；为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分；融资租赁固定资产支付的租赁费；以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。第五节 所有者权益变动表（一）定义所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。【例题判断题】（2010年考题）所有者权益变动表能够反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况，有助于报表使用者理解所有者权益增减变动的原因。（）正确答案 （二）所有者权益变动表各项目的

25、列报说明1.“上年年末余额”项目本年金额所有者权益合计实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润一、上年年末余额反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。2.“会计政策变更”和“前期差错更正”项目 了解3.“本年增减变动额”项目 （1）“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额，并对应列在“未分配利润”栏。 （2）“其他综合收益”项目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。注意：按照最新的准则解释规定，将“直接计入所有者权益的利得和损失”项目改为了“其他综合收益”项目，初级会计实务教材未做更新，老师是按照最新的规定来进行的讲

26、解，学员学习时了解即可，考试时以教材为准。 （3）“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。其中：“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价，并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。（4）“利润分配”下各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。其中：“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积。“对所有者（或股东）的分配”项目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额。 （5）“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影

27、响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等项金额。其中： “资本公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额。 “盈余公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额。“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。 注意考点：P205 所有者权益变动表至少应单独列士下列项目：企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独编制利润分配表第六节附注 附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这项报表中列示项目的说明等。（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）报表重要项目的说明（七）其他需要说明的重要事项第七节 综合举例 （略）