注册会计师审计责任问题的分析与研究.docx

1、注册会计师审计责任问题的分析与研究注册会计师审计责任问题的分析与研究本文从网络收集而来，上传到平台为了帮到更多的人，如果您需要使用本文档，请点击下载按钮下载本文档（有偿下载），另外祝您生活愉快，工作顺利，万事如意！摘 要：随着我国经济体制改革的深入，财务会计信息在经济建设中起着越来越重要的作用，企业的财务会计报告成为了解企业的窗口，而独立审计的主要任务之一就是对企业会计信，息进行鉴证.可见，审计质量的好坏直接影响到会计信息的可信度.随着审计环境的变化，我国独立审计行业逐步感受到了审计风险的压力，特别是随着相关法律制度的建立和健全，涉及注册会计师及会计师事务所的诉讼案件也越来越多，中国的审计职业

2、界也将面临“诉讼爆炸”的挑战。所以明确注册会计师的审计职业责任，增强其执业水平，维护社会道德与诚信是时代赋予我们的新的使命。本文从审计职业责任的基本概念出发，明确了其分类以及相互之间的关系;对审计职业责任研究的意义和条件进行了分析 ;列举了一些承担审计法律责任的可能因素：最后针对问题提出了一些解决措施。【关键词】注册会计师;审计责任; 鉴证AbstractWith the deepening of the economic system reform of our country, the financial accounting information in the economic con

3、struction plays a more and more important role, enterprise financial and accounting reports become window of understanding of the business, and one of the main tasks of the independent audit is the enterprise accounting information, information assurance. Visible, the quality of audit quality direct

4、ly affect the reliability of accounting information.Keywords: CPA; audit responsibility; problem; strategy引言：自从1980年我国恢复注册会计师制度以来，独立审计的发展已经历了30年历程，在社会主义市场经济的建立和完善过程中，独立审计得到了前所未有的发展良机，取得了长足的进展.作为一种公共职业，在得到社会和公众认可的同时，注册会计师必须承担重大的社会责任必须满足社会公众的需求，否则便会受经济和其他方面的损失。因此我们可以说，作为职业工作者的注册会计师在其执业生涯中，无时无刻都处于一种职业风

5、险之中，稍有疏忽这种潜在的风险便可转化为实在的责任使注册会计师承担法律责任，遭受损失，以我国为例90年代初，我国注册会计师行业爆发了震惊全国的三大案件，即深圳经济特区会计师事务所对原公司一案、北京中诚会计师事务所对长城机电公司一案、海南新华会计师事务所对中水国际集团公司案.这三家会计师事务所均因出具虚假报告造成严重后果而被撤销、没收财产.虽然这三大案件最终未曾追究注册会计师的民事责任，专门为我国的注册会计师行业敲响了警钟，我国的注册会计师们不再高枕无忧，不再处于审计责任的世外桃源.特别是，我国目前正在进行注册会计师行业的体制改革，目标在于建立起以注册会计师为投资主体的体制，使审计责任真正落实到

6、注册会计师身上.这也意味着，我国的注册会计师们将面临着越来越多的诉讼，承担更大的审计风险.另外，随着经济的不断发展，企业经营中面临的不德定因素增多，企业破产和陷入困境的可能性增强.一旦出现这种情况，社会公众为免于透受更大的损失，作为企业时务状况鉴证人的注册会计师自然成了人们攻击的对象和寻求赔偿的目标.可以预见，我国不远的将来，也会出现西方国家60年代以来对注册会计师的“诉讼爆炸”现象.一、我国注册会计师审计责任发展概述(一)注册会计师审计责任的概念中国注册会计师协会认为，按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任.这是一种狭义的审计责任概念，它指注册

7、会计师执行独立审计业务，出具独立审计报告所应承担的责任.这时的审计责任更侧重于注册会计师是否依法履行了职责，而审计报告也成了衡量注册会计师审计责任的载体.要正确理解狭义的审计责任，关健在于将它与被审计单位的会计责任区分开来。被审计单位的会计责任是建立、健全内部拉制制度，保护其资产的安全、完整，对其会计资料的真实性、完整性、合法性负责，可见，保证会计报表的质量，被审计单位是责无旁货的，注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的责任.(二)研究注册会计师审计责任的必要性1.产生注册会计师审计责任的社会因素我国独立审计责任的演变过程告诉我们:随着社会的进步、经济的发展，注册会计师应承担的

8、审计责任日益扩大，这是不可逆转的历史趋势。其原因主要有以下几个方面:(1)独立审计服务对社会的有用性和重要性不断增强;(2)随着企业规模的扩大，经济环境日益复杂，会计和审计活动过程愈来愈难以判断，审计风险程度不断提高;(3)公众对独立审计的性质、审计报告的作用存在某种误解，公众对审计的期望与审计职业界自身对审计业绩的看法之间存在差距;(4)公众的法律意识以及自我保护意识增强，日益注重和运用法律手段来解决利益冲突和纠纷;(5)法院判例的示范作用，变相怂恿了原告追加注册会计师为被止.(6)注册会计师审计工作的失误，尤其是造成一定社会影响和严重损失的审计失误，促使政府和公众希望强化惩罚机制.(7)注

9、册会计师经验和能力的有限性.2.研究注册会计师审计责任的必要性我们已经知道，注册会计师的审计责任，特别是法律责任日益扩大，面临着“诉讼爆炸”时代。如果不对该扩大趋势加以控制，势必影响社会公众对注册会计师的信任，从而导致注册会计师职业失去生存基础。控制的前提是深入了解独立审计责任的方方面面。可见，研究独立审计责任首先表现为注册会计师职业本身的需要。(1)明确审计责任是确立注册会计师职业地位的重要条件任何一个职业的产生是为了满足社会的需要，而它的发展则取决于它能否承担其服务的社会责任。Mautz&Sharaf认为:“作为一个职业，审计应对所有依靠其工作的人承担责任，并且应以积极进取的态度承担这样的

10、责任。”从西方和我国的发展情况来看，注册会计师职业界地位的确立和审计责任的认识是密不可分，每一审计诉讼案的发生和判决，都促进了对审计责任的进一步认识，审计职业界在此基础上采取的种种措施不断提高审计质量，也有效地确立和巩固了注册会计师职业的地位。(2)明确审计责任有效地促进了审计质量和注册会计师执业水平的提高从审计责任演变过程的分析可以发现，每一个国家对审计责任的认识不是一开始就得到重视的，而是在审计质量问题的诉讼中不断得到深化的。法律诉讼被称为法治国家审计发展的一个重要基础.通过诉讼加深对审计责任的认识，进而使注册会计师职业界对审计技术方法的改进，从一种朦胧的意识变为自觉的要求，同时，一连串诉

11、讼案件的法庭判决，又使审计质量的规范化从自我意识变为强制要求。美国一般公认审计准则和我国独立审计准则的颁布正是满足了社会公众和注册会计师明确审计责任的要求，注册会计师有效地提高审计质量就能减轻审计责任，而社会公众也有了追究审计责任的衡童标准。二、注册会计师审计责任规范存在的问题(一)相关法律、法规中存在互相矛盾证券法和注册会计师法主要强调注册会计师的工作程序与应承担法律责任之间的因果关系，即只要注册会计师的工作程序符合有关专业标准的要求，即使其工作结果与实际情况不一致，注册会计师也不一定要承担法律责任;然而公司法、刑法以及股票发行与交易管理暂行条例等法律中强调注册会计师的执业结果与应承担法律责

12、任之间的因果关系。这些法律的不同规定，就使得在实际的处罚中出现不同的结果。因此协调、统一各法之间的矛盾是目前注册会计师行业较为重要的问题。另外，在进行法律处罚时，针对同一违法行为的不同法律条款规定不一致。例如在中介机构提供虚假材料对注册会计师进行处罚时，注册会计师法规定“由省级以上人民政府财政部门给予警告;情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书”;股票条例规定“给予警告或者处以三万元以上三十万元以下的罚款;情节严重的，撤销其从事证券业务的资格”。由此可见，对同一种违法行为的法律处罚程度依据不同的法律规定处罚时会出现不同的结果，这也造成了一个问题，应该依据

13、哪种法律进行处罚才更合理。(二)重刑事、行政轻民事责任重刑事、行政责任，轻民事责任是我国现行审计相关法规的一个突出特点，对刑事、行政责任都规定得比较具体、明确，而对民事责任的规定都比较原则，这也许源于我国“重刑轻民”的法律传统。在我国的审计司法实践中，这种趋势更为严重。对审计违法行为往往以“行政处罚”代替“民事赔偿”。到目前为止，除了较易审理且影响较小(因赔偿金额相对不大)的验资案中，相关责任人对相对人的损失进行了民事赔偿外，在审计，特别是证券审计业务中，很少有受害人从注册会计师那里得到任何他们本应得到的赔偿。这种重“行政处罚”轻“民事赔偿”的现实既不利于公众利益的保护，也不利于审计行业的发展

14、。不仅如此目前有关法律法规规定的民事责任仅限于会计师事务所，对于执行审计业务的注册会计师仅规定了刑事责任和行政责任。因为注册会计师在执行具体的审计业务时有很大的自主权，会计师事务所在对注册会计师执行审计业务的检查在注册会计师和被审计单位串通舞弊的情况下并不具有明显的效果，这就可能导致注册会计师为了自己的个人利益，进行欺诈，串通被审计单位出具了虚假的审计报告，其结果是执行审计业务的注册会计师由于欺诈获取了自己的实际利益，这种欺诈可能导致的责任只是行政责任和刑事责任，并未包括民事责任，注册会计师在通过欺诈获取利益的同时并不需要承担赔偿责任，而将这种赔偿的责任完全留给了会计师事务所，并可能导致事务所

15、的倾家荡产，这显然不利于提高注册会计师的审计责任意识，也不利于整个注册会计师行业的发展。(三)注册会计师审计责任监管体系存在的问题1、注册会计师行业存在多头监管在我国审计市场环境下，监管与处罚权一直分散于财政部、证监会、审计注册会计师协会，注册会计师行业长期以来一直存在多头监管的现象。财政部、审计署作为政府机构，对会计师事务所和注册会计师的审计工作和审计质量都享有监督处罚权;证监会主要负责对具有证券期货业务资格的会计师事务所和注册会计师的证券业务审计质量享有监督处罚权。这些监管部门的职能虽然不尽相同，但是在履行监管职能时，由于监管标准的差别，往往使得会计师事务所无所适从。在政府部门多头监管的情

16、况下，不可避免地会出现政府监管失败的情况。2、注册会计师协会未能有效发挥监管职能中国注册会计师协会从成立之初就处于一种特殊的地位。作为受财政部领导的行业监管机构，既属于准政府部门，又是履行自律职能的机构，这种双重角色导致其监管职能和行业自律职能都无法正常发挥。作为准政府监管部门，中注协由财政部直接管理，不能独立地行使自律组织的管理权限，不能做到从注册会计师执业的实际需要和行业的发展出发，来制定和实施一系列执业管理方针，不利于注册会计师行业整体服务质量水平的提高，从而难以正常发挥其监管职责;作为行业自律组织，由于中国注册会计师协会的管理人员与工作安排基本都是由财政部统一管理，注册会计师行业难以通

17、过注册会计师协会履行行业自律职能。因此，注册会计师协会很少能在会计师事务所与注册会计师的监管中发挥应有的作用。三、注册会计师审计责任规范管理的措施(一)对注册会计师审计责任相关法律、法规的规范1.应当根据社会经济的发展变化修订中华人民共和国注册会计师法。目前新的会计法己经实施，新会计法进一步明确了会计责任和审计责任，对注册会计师是一个保护，同时清理现有的与注册会计师相关的各项法规，修订相关条款，使其能相互衔接配套。此外在修改注册会计师法和制定注册会计师法实施细则时应注意，对注册会计师审计责任要界定明晰，并尽量详尽和量化以利操作;对注册会计师承担审计责任的范围是否负有举证责任也应明确规定，并适当

18、考虑我国注册会计师的发展水平。2.中注协应积极参与相关法律中有关注册会计师法律责任条款的拟定，本着既要保证审计质量和职业信誉，又要保护注册会计师合法利益的原则随时向立法机构提出合理建议。此外，除健全完善有关注册会计师审计责任的成文法律外，还有必要对注册会计师类案例进行归纳、整理，以形成适当数量判例法，对成文法予以必要的补充。3.完善注册会计师法律责任体系。对注册会计师个人而言，刑事责任是最为严厉的一种责任形式。只有在注册会计师存在着严重过失或恶意欺诈舞弊行为时才对其施以刑事制裁。在刑事责任的具体适用中，应强调会计师法、公司法和刑法等的协调，通过对少数不法注册会计师的惩罚，促使注册会计师严格遵循

19、独立审计准则的要求，独立、客观、公正执业，克尽职守，提高审计质量，保证审计报告的真实性。行政责任是目前我国注册会计师承担审计法律责任的主要形式。随着我国包括注册会计师业务报备制度，谈话提醒制度和处罚制度等在内的行业监管制度的建立和完善，进一步理顺注册会计师行政监管与行业自律管理之间的职能划分。由于民事责任强调对社会公众受损害的经济利益的补偿和恢复，从对社会公众利益的保护角度而言，追究注册会计师民事责任对社会公众而言是最具意义的。因此，注册会计师民事责任赔偿机制的健全完善将成为我国注册会计师法律责任发展的主要方向，民事责任也将最终成为注册会计师承担法律责任的主要形式。4.协调相关法律处罚条款，使

20、得处罚真正有法可依。鉴于目前涉及注册会计师及事务所法律责任的相关法律、法规的规定存在矛盾等问题，笔者认为应该对相关的法律、法规条款进行对比、分析及研究，发现存在的问题，并建议相关机构尽快修订，使得各项法律、法规的规定真正做到协调一致，使得对注册会计师及事务所进行处罚时能够做到量刑一致。(二)改善注册会计师审计执业环境的措施1.完善公司治理结构，提高会计信息质量我国公司治理结构的缺陷是审计环境中影响注册会计师审计责任的制度因素，因此，应完善公司治理结构以逐步消除其对注册会计师执业的消极影响。(1)完善公司治理结构的主要措施包括:继续推进国有股减持和全流通改革，实现股权结构的多元化，解决国有股一股

21、独大的问题;改革国有资产管理体制，使政府作为国有资产的所有者，其行使产权所有者的职能到位，而不是越位、缺位;按现代企业制度的要求规范股东会、董事会、经理层的关系等。公司治理结构的完善能有效的遏制公司管理舞弊，提高其会计信息质量，从而为注册会计师执业创造有利的环境。(2)完善公司治理结构的措施还包括健全审计委员会制度，会计师事务所报酬及聘任、解聘情况等信息的强制披露制度等，提高审计委任的透明度，减少公司管理层“收买会计政策”的行为。2.完善执业机构资格管理制度根据刘明辉、李黎和张羽的研究结果，我国会计师事务所审计质量与审计市场集中度之间存在着一种倒U型函数关系，当会计师事务所的规模达到一定程度时

22、，其审计质量也会随之相应提高。因此，针对目前我国审计市场中会计师事务所数量过多，规模不大的问题，注册会计师行业监管应完善执业机构资格管理制度。一方面通过提高行业准入条件，严格会计师事务所的审批检查制度，减少新增事务所的数量;另一方面促进现有会计师事务所之间的联合和合并。控制会计师事务所的数量，发展事务所的规模，构建“寡占型“的审计市场结构，以有效缓解当前我国审计市场竞争过度的局面;改善事务所竞相降价，恶性竞争的现状。3.规范审计收费目前我国审计市场存在的恶性价格竞争现状己严重影响了注册会计师的执业独立性。因此注册会计师行业监管应进一步完善审计收费制度，倡导实行公开招标等方式进行审计委托;加大对

23、低价招揽业务的会计师事务所的惩处力度。此外，强制披露审计委托信息，提高审计委任的透明度的措施，也能有效地遏制恶性价格竞争。(三)完善注册会计师审计责任监管体系多头监管不仅会造成监管资源的浪费，而且会存在重复管制、权责不明等情况，造成监管的不利。按照政府在注册会计师行业监管中的作用，一般把注册会计师行业监管机制主要分为行业自律型和政府干预型两种。结合我国目前的情况，笔者认为应在强调政府主导地位的监管模式下，给予注册会计师协会更大的自律空间。具体地，由财政部统一负责注册会计师行业的监管，同时明确其他政府部门的监管职权，这些政府部门在行使职权时，不能直接干涉注册会计师行业，而要通过财政部对注册会计师

24、行业进行监管。同时，在进行监管决策时必须紧密结合注册会计师行业发展现状，克服政府监管存在的缺陷，充分调查研究，审慎决策。对于确实有利于行业发展的规定，可以发挥政府监管的优势强制要求行业执行;对于尚需时间检验的规定，可以形成指导性政策，并充分尊重行业的意见，让行业自主选择。注册会计师协会将主要作为服务机构，具体职能包括加强自律性管理、维护注册会计师合法权益、提供专业支持和法律援助、努力为注册会计师执业和行业发展服务等。注册会计师协会要真正成为一个能够代表注册会计师行业利益的自律组织，一方面要代表注册会计师行业的利益，大胆、公正、无私地保护行业的正当权益，另一方面要加强执业纪律，严肃行业纪律，对违

25、规的事务所及注册会计师加大惩罚力度，真正起到自律组织的作用。结语：注册会计师行业是一门面向社会公众、责任重大、风险很高的行业。虽然我国注册会计师事业取得了很大的发展，但它仍处于一个刚刚起步的阶段。注册会计师审计责任的实务和理论也在逐步探索之中。本文对注册会计师的审计责任进行了研究和探讨，认为审计责任产生是基于所有权与经营权的分离;审计责任包括职业责任和法律责任;审计环境对审计责任有着根本性的影响，审计期望差距长期存在，注册会计师不断提高审计执业质量，缩小期望差距才能减少被追究审计责任的几率;注册会计师审计执业过程中必然面临各种审计风险，控制审计风险与规避审计责任是一个问题两个方面，独立审计准则应该作为确定注册会计师审计责任的主要标准;对于审计责任规范管理中存在的问题，我们应该从分别法律角度、执业环境角度、注册会计师行业建设角度、监管角度等逐一规范解决，使注册会计师在审计执业中承担与之审计业务相适应的审计责任，最终促进中国的注册会计师走向成熟。 本文从网络收集而来，上传到平台为了帮到更多的人，如果您需要使用本文档，请点击下载按钮下载本文档（有偿下载），另外祝您生活愉快，工作顺利，万事如意！