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1、高级会计实务案例章节试题第六章含答案2019年高级会计实务案例章节试题:第六章含答案第六章企业内部控制一、案例分析题1.甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2016年初，按照财政部、证监会和审计署等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，建立并实施公司的内部控制制度。该公司为此召开了董事会全体会议，就内部控制相关重大问题形成决议。摘要如下：(1)控制目标。会议确定公司内部控制的目标是经营管理合法合规、财务报告及相关信息真实可靠、提高经营效率和效果。(2)内部环境。内部环境是基础，内部环境包括治理结构、机构设置及职责分工、内部审计机制、人力资源政

2、策、企业文化等。会议一致通过了优化内部环境的决议，包括：由于外部环境超出了企业的控制能力，所以企业评估风险不需要考虑外部风险。内部环境直接影响内部控制的形式和内容。公司设立股东大会、董事会、监事会和经理层，董事会对股东大会负责，依法行使企业的经营决策权;监事会对董事会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。(3)风险评估。会议决定成立专门的风险评估机构，围绕内部控制控制目标，进行风险识别、评估和应对。(4)控制活动。会议明确公司应从以下方面强化控制措施：一是完善不相容职务分离控制，但董事会主席和首席执行官由一人担任，加强对企业日常经营活动的控制;(2)建立健全授权审批制度，预算

3、内采购额1万元以下，由采购经理审批;1万元-10万元的，采购经理和财务经理共同审批;采购金额在10万元以上，由总经理审批;(3)加强财产日常管理制度，贵重资产采用双重保险门保险箱储存，有两人分开持有钥匙和密码。(5)信息系统与沟通。会议要求公司运用信息技术加强信息与沟通，及时、准确地收集、传递与内部控制有关的信息，确保信息在企业内部进行有效沟通;建立与经营管理相适应的信息系统，促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现对业务和事项的自动控制，减少或消除人为操作因素;建立反舞弊机制，包括举报投诉制度和举报人保护制度，并传达至全体管理人员。(6)内部监督。会议强调重视内部监督，包括日常监督和专项监

4、督。审计委员会全权负责内部控制的监督检查，合理保证内部控制目标的实现。日常监督和专项监督应当形成书面报告，在报告中揭示存在的内部控制缺陷，并将发现的重要问题及时送达治理层。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，分析、判断该公司董事会会议形成的上述决议中存在哪些不当之处，并简要说明理由。2.ABC会计师事务所具有证券审计资格，2017年接受了甲公司、乙公司、丙公司和丁公司(均为上市公司)的2016年度内部控制审计业务，并于2017年3月份对上述上市公司出具了内部控制审计报告。有关情况如下：(1)甲公司。甲公司于2016年3月通过并购实现对戌公司的全资控股，交易前甲公司与戌公司不存在关

5、联方关系，甲公司在收购后已将戌公司纳入了2016年度内部控制建设与实施的范围。ABC会计师事务所在2016年2月为戌公司提供内部控制咨询服务。ABC会计师事务所的咨询部门和审计部门相互独立，各自提供服务，人员不交叉使用。(2)乙公司。ABC会计师事务所在了解乙公司的内部控制时发现以下问题：对于所有的销售业务，都需要签订书面的销售合同，重大销售业务吸收财务人员参加，并形成完整的书面记录;销售部门负责应收款项的催收，财会部门负责办理资金结算，内部审计部门负责监督款项回收。(3)丙公司。ABC会计师事务所在检查采购业务时发现，丙公司委托第三方代为销售a产品，自2016年2月起，a产品70%委托新增的

6、客户A公司代为销售，A公司支付给丙公司的售价高于其他方20%。丙公司自设立初期为规范关联交易行为就已经制定了关联交易内部控制制度，将其纳入丙公司内部控制手册，丙公司在财务报表附注中未披露任何关联方及关联方交易的信息，ABC会计师事务所认定关联方交易内部控制制度存在重大运行缺陷。(4)丁公司。丁公司为商业银行。ABC会计师事务所在对丁公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：丁公司年初启用了客户信用等级自动化控制，对申请贷款的客户进行信用等级审核，按照客户信用等级确定贷款金额。有两笔短期借款的借款金额超过了其信用等级额度，丁公司副行长解释这两笔短期借款的借款人均为行长的亲属，是由行长亲自审批的。A

7、BC会计师事务所对此出具了否定意见的内部控制审计报告。假定不考虑其他因素。要求：(1)根据资料(1)，判断甲公司将戌公司纳入2016年度内部控制建设与实施范围是否恰当，并说明理由。(2)根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项分析判断事项(1)至事项(2)中是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并简要说明理由。(3)根据资料(3)，针对丙公司关联方交易内部控制制度存在重大运行缺陷，说明ABC会计师事务所在内部控制审计报告中应当如何处理。(4)针对资料(4)，说明ABC会计师事务所出具否定意见的内部控制审计报告的理由。3.甲国有大型企业集团公司(以下简称甲公司)为加强内部

8、控制建设，聘请XYZ会计师事务所在内部控制审计时对该公司所述A、B、C共3家全资子公司内部控制制度的安全性和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题：(1)A公司采购环节的风险管理不到位的问题。A公司为一家婴幼儿辅食生产企业，2016年10月份被媒体曝出产品存在质量问题，食用该产品的婴幼儿肠胃有不同程度的过敏反应。经查，本年某批次原材料源于一家新增的供应商，在验收环节疏于质量检验造成该批产品存在质量问题。(2)B公司销售环节监管不严。经查，为了给2016年12月上市的某款新产品宣传和增加销量，销售部经理吴某擅自调低了该款新产品的销售价格。据上期内部控制审计报告显示，2015年10月，B公司启用

9、了新的财务软件，该财务软件销售模块存在设计缺陷，销售经理有权限修改销售价格。(3)C公司重大设备采购控制混乱。2016年3月，C公司决定从国外引进一批具有世界领先水平的生产设备，该公司董事长谭某经朋友介绍认识了国外丙公司总经理徐某，徐某提供了优惠价格。为避免错失良机，未进行实地考察和技术测试，谭某指令财会部先将1000万元资金汇往丙公司，之后再向董事会补办报批手续。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到徐某。后经查实，丙公司已经于2016年年初由于违法经营被当地监管部门强制停业整顿。内部控制审计工作结束后，XYZ会计师事务所向甲公司董事会、监事会和经理层通报了内部控制评价情况。针

10、对所属全资子公司在内部控制方面存在的问题，甲公司召开由集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究。在讨论过程中，有关人员发言要点如下：甲公司董事长王某：子公司内部控制薄弱给企业造成重大损失，集团公司和各子公司要切实建立健全内部控制，不要计较内部控制成本建设的高低，内部控制的目标为确保内部控制不存在任何缺陷。甲公司总经理丁某：第一，增设内部审计部门，由总会计师担任部门主管。第二，对所有内控缺陷的整改方案应及时向集团经理层报告。甲公司总会计师赵某：第一，严格采购环节管理，加强对原材料供应商资质和产品质量的检验，采购、验收和仓储环节职责分离，并定期轮岗;第二，由采购部门全权办理

11、固定资产采购业务。要求：(1)从内部控制角度，分析、判断并指出A、B、C公司内部控制中存在哪些薄弱环节?(2)从内部控制角度，分析、判断甲公司董事长王某、总会计师赵某在会议发言中的观点有哪些不当之处?简要说明理由。(3)如何界定内部控制审计业务中甲公司董事会的责任和注册会计师的责任。4.L公司为一家非国有控股主板上市公司，该公司业务包括：互联网视频、影视制作与发行、智能终端、大屏应用市场、电子商务、互联网智能电动汽车等。公司内部控制评价组在评价过程中，发现的有关内部控制体系建设问题如下：(1)关于发展战略。内部控制评价组在对发展战略进行测试时发现，多年来L公司发展迅速，旗下子公司数量众多，最近

12、两年新成立的互联网智能电动汽车由于处于初期，消耗资金金额远远超预期，今年下半年董事长挪用资金用于互联网智能电动汽车项目导致其他流动资金紧张，其中一家子公司被媒体曝光L公司由于拖欠部分供应商货款存在债务危机，引起公司股价大幅下滑。(2)关于组织形式。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，对内部控制建设中的所有问题作出决策。经理层负责组织领导公司内部控制的日常运行，确定公司最大风险承受度，并对职能部门和业务单元实施内部控制体系进行指导。公司设置内部控制专职机构，负责制定内部控制手册并经批准后组织实施。(3)关于工程项目控制。为控制公司的运营成本,降低工程造价：在工程项目招标过程中，严格遵守低价

13、者中标的策略。(4)关于研究与开发控制。为增强公司研发力量不强，建议采用下列控制措施：规范研发项目审批流程，重大研发项目由研发总监和总经理审议批准后实施;组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员参与研究成本的评审和验收;对具有重大创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场，通过市场来检验产品性能。(5)关于合同管理控制。正式对外订立的合同，由财务总监或其授权代理人签名或加盖财务专用章。授权签署合同的，应当签署授权委托书。要求：(1)针对资料(1),指出L公司面临的风险。(2)根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，分别指出资料(2)至资料(5)中存在的不当之处，并逐项说明理由。5.

14、甲有限责任公司(以下简称甲公司)是一家造纸为主业的集团企业。近年来，其业务不断扩大，经营领域已涉足北上广深等一线城市。风险管理职能部门主要负责人李莫，在对2016年及以前的经营情况进行了分析后，对公司的风险情形进行了归纳：(1)近年来，随着造纸产业环保标准逐步提高和行业竞争日益激烈，造纸行业经营困难。甲公司为积极应对这一情况，扩展经营范围，涉足建材销售、提供装修服务等多元化经营以减少造纸行业的经营风险。(2)甲公司在生产过程中，要委托其他企业代为加工一部分产品。与甲公司合作的委托加工企业共有10家，其中9家长期合作。经查，新增的一家管理较松懈，对检验工人的操作规范要求不达标。甲公司检验部门与该

15、公司沟通后不明显，甲公司已经拒绝与其合作。(3)甲公司在本年年初试运行一条新生产线，由于工人操作初期对新生产线和操作规范不熟悉，加上处于生产高峰期，一位工人手指受到伤害。考虑到公司业务繁忙和更换新生产线的频率会加快，因此，甲公司为所有员工购买了人身意外伤害险。(4)内部审计部门正就旗下造纸厂排放的污水处理情况进行测试。内部审计部门发现，公司针对污水处理情况向外公布的信息与内部记录的实际数据有重大差异。内部审计部门经理表示，测试样本显示的污水处理实际达标情况低于对外公布的数据，有可能涉及虚假披露和违反环保法律法规。虽然已向董事会和经理层报告，但该公司未采取改进措施。要求：(1)针对事项(1)至(

16、3)，判断甲公司针对各种情况采用的风险应对策略的类型并说明理由。(2)针对事项(4)，简要说明企业在该事件中所暴露的与风险相关的主要问题。(3)针对事项(4)，简要说明应对企业内部控制的内部环境方面提出哪些改进措施。1.【答案】1.控制目标方面：内部控制目标定位于保证经营管理合法合规、财务报告及相关信息真实可靠、提高经营效率和效果的观点不恰当。理由：内部控制的目标不仅包括合理保证经营管理合法合规、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果，还包括资产安全、促进实现发展战略的目标。2.内部环境方面：(1)由于外部环境超出了企业的控制能力，所以企业评估风险不需要考虑外部风险的观点不恰当。理由：

17、外部环境对企业内部控制的影响更多体现的是约束和规范，它超出了企业的控制范围，但企业评估风险仍然要考虑外部环境风险。(2)监事会对董事会负责的观点不正确。理由：监事会对股东(大)会负责。3.控制活动方面：(1)董事会主席和首席执行官由一人担任，加强对企业日常经营活动的控制的观点不正确。理由：在有效的公司治理层面上，董事会主席与首席执行官的职责应当分离，防止一个人取得董事会的支配地位。(2)采购金额在10万元以上，由总经理审批的观点不正确。理由：对于重大金额，企业应当实施集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。4.信息与沟通方面：建立反舞弊机制，包括举报投诉制度和举报

18、人保护制度，并传达至全部管理人员的观点不正确。理由：建立反舞弊机制，包括举报投诉制度和举报人保护制度，应当传达至全部员工。5.内部监督方面：(1)审计委员会全权负责内部控制的监督检查，合理保证内部控制目标的实现的观点错误。理由：董事会负责内部控制的建立和有效实施;此外，内部审计机构、经理层及公司其他内部机构在内部控制中也承担一定的责任。(2)日常监督和专项监督应当形成书面报告，在报告中揭示存在的内部控制缺陷，并将发现的重要问题及时送达治理层的观点错误。理由：发现的重要问题应当能及时送达至治理层和经理层。2.【答案】(1)甲公司将戌公司纳入2016年度内部控制建设与实施范围恰当。理由：甲公司于2

19、016年3月通过并购实现对戌公司的全资控股，戌公司是甲公司子公司，戌公司的内部控制属于甲公司内部控制的一部分，所以甲公司应当将戌公司纳入2016年度内部控制建设与实施范围。(2)ABC会计师事务所2016年同时为甲公司提供内部控制审计业务和为戌公司提供内部控制咨询服务存在不当之处。理由：甲公司于2016年3月通过并购实现对戌公司的全资控股，戌公司是甲公司的子公司，戌公司的内部控制属于甲公司内部控制的一部分。ABC会计师事务所2016年同时为甲公司提供内部控制审计业务和为戌公司提供内部控制咨询服务，不能保证为甲公司提供内部控制审计业务所需的独立性。不当之处一：对于所有的销售业务，都需要签订书面的

20、销售合同存在不当之处。理由：即时清结销售业务可以不签订合同。不当之处二：重大销售业务仅吸收财务人员参加存在不当之处。理由：重大销售业务，除了吸收财务人员参加，还应当吸收法律等专业人员参加。不当之处三：内部审计部门负责监督款项回收存在不当之处。理由：应当是财会部门负责办理资金结算并监督款项回收，内部审计部门不承担监督款项回收的职责。(3)ABC会计师事务所应当将关联方交易内部控制制度存在重大运行缺陷作为丙公司内部控制存在的重大缺陷，应当出具否定意见的审计报告。(4)ABC会计师事务所出具否定意见的内部控制审计报告的理由：丁公司客户信用等级自动化控制设计合理但是运行无法合理保证内部控制目标的实现，

21、并且行长越过自动化控制亲自审批存在舞弊，应当出具否定意见的审计报告。3.【答案】(1)A公司内部控制存在下列薄弱环节：1)供应商选择不当。2)原材料验收环节把控不严。B公司内部控制中存在下列薄弱环节：1)销售过程存在舞弊行为，销售经理擅自调低销售价格，可能导致企业利益受损。2)财务软件销售模块存在设计缺陷，销售经理有权限修改销售价格，影响了年底财务数据的准确性。C公司内部控制存在下列薄弱环节：1)重大设备采购控制存在缺陷，未履行集体决策审批或联签制度。2)采购环节的控制存在缺陷，未对供应商到境外进行实地考察和技术测试。3)支付货款环节的控制存在缺陷，财会部在明知没有签订采购合同的情况下仍支付采

22、购货款，把关不严。(2)董事长王某：王某认为只要能搞好内部控制，花多大代价都值得的观点不当。理由：建立、实施内部控制应考虑成本效益原则。或：单位应当结合本单位实际情况，制定切实可行的内部控制。或：单位应当以合理的成本达到最佳控制效果。王某认为内部控制的目标为确保内部控制不存在任何缺陷的观点不当。理由：内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制要遵循重要性原则，应当在兼顾全面的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷，不能保证不存在任何缺陷。总经理丁某：丁某提出由

23、总会计师担任内部审计部门主管的观点不当。理由：内部审计部门应具有相对独立性，重大问题可以直接向董事会或审计委员会汇报。丁某认为所有内控缺陷的整改方案应及时向经理层报告的建议不当。理由：对于重大缺陷和重要缺陷的整改方案，应向董事会(审计委员会)、监事会或经理层报告并审定。如果出现不适合向管理层报告的情形，例如存在与管理层舞弊相关的内部控制缺陷，内部控制评价组应当直接向董事会(审计委员会)、监事会报告。重要缺陷并不影响企业内部控制的整体有效性，但是应当引起董事会和管理层的重视。对于一般缺陷，可以向企业管理层报告，并视情况考虑是否需要向董事会(审计委员会)、监事会报告。总会计师赵某：赵某提出由采购部

24、全权办理固定资产采购业务的意见不当。理由：违背了不相容职务分离控制的要求。(3)建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性是甲公司董事会的责任，但对内部控制的有效性发表审计意见，则是注册会计师的责任。换言之，内控本身有效与否是企业的内控责任，是否遵循企业内部控制审计指引开展内控审计并发表恰当的审计意见是注册会计师的责任。4.【答案】(1)发展战略过于激进，脱离企业实际能力或偏离主业，可能导致企业过度扩张，甚至经营失败。(2)资料(2)的不当之处：“董事会对内部控制建设中的所有问题作出决策”的表述不当。理由：董事会对内部控制建设中的重大问题作出决策，并非对所有问题作出决策。资料(2)的不当

25、之处：“经理层确定公司最大风险承受度”的表述不当。理由：董事会确定公司最大风险承受度。资料(3)的不当之处：“在工程项目招标过程中，严格遵守低价者中标的策略”的表述不当。理由：公司应当择优选择具有相应资质的承包单位和监理单位。资料(4)的不当之处：“规范研发项目审批流程，重大研发项目由研发总监和总经理审议批准后实施”的表述不当。理由：重大研发项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。资料(4)的不当之处：“组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员参与研究成本的评审和验收”的表述不当。理由：公司应当组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收【或：违背了不相容职务相分离的要求】【或：违背了制

26、衡性原则】。资料(4)的不当之处：“对具有重大创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场”的表述不当。理由：研究成果的开发应当分步推进，通过试生产充分验证产品性能，在获得市场认可后方可进行批量生产。资料(5)的不当之处：“正式对外订立的合同，由财务总监或其授权代理人签名或加盖财务专用章”的表述不当。理由：正式对外订立的合同，由企业法定代表人或其授权代理人签名或加盖有关印章。5.【答案】(1)事项(1)采用的风险应对策略是风险降低。理由：风险降低是指企业在权衡成本效益之后，采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略。具体包括风险转换、风险补偿和风险控制。甲公司近

27、年来由于造纸产业环保标准逐步提高和行业竞争日益激烈，造纸行业经营困难，为了应对给公司长远发展带来的风险，公司扩展应经营范围，形成多元化经营体系，分散造纸项目给企业带来的经营风险。事项(2)采用的风险应对策略是风险规避。理由：风险规避是指企业主动回避、停止或退出某一风险的商业活动或商业环境，避免成为风险的承受者。合作的一家公司管理较松懈，对检验工人的操作规范要求不达标。甲公司检验部门与该公司沟通后不明显，将给甲公司带来风险，因此甲公司应拒绝与其合作，以规避风险。事项(3)采用的风险应对策略是风险分担中的风险转移。理由：风险转移是指企业通过合同将风险转移到第三方，企业对转移后的风险不再拥有所有权。

28、转移风险不会降低其可能的严重程度，只是从一方移除后转移到另一方，主要包括：保险、风险证券化和合同约定风险转移等。由于工人操作初期对新生产线和操作规范不熟悉，加上处于生产高峰期，该公司员工手指受到伤害，考虑到公司业务繁忙和更换新生产线的频率会加快，因此，甲公司为所有员工购买了人身意外伤害险，将风险转移给保险公司。(2)事件中暴露与风险相关的主要问题：该事件所暴露出来的可能风险：战略风险与市场风险。虚报/错报事件对公司的公众形象带来负面的影响，这有可能影响其造纸产品的销售，对公司业务的长远发展带来不利影响。运营风险。对外错报或虚假报告可能表明管理层对风险管理的轻率态度，从而影响公司的运营。法律风险

29、。违反环保法规可能会导致企业受到法律的制裁。(3)企业内部控制的内部环境方面的4个改进措施：建立反舞弊机制。明确反舞弊工作的重点领域包括，在财务会计报告和信息披露等方面存在不正确、误导性陈述或者重大漏报，有关机构在反舞弊工作中的权限，以及规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救措施。倡导企业道德文化建设，并加强对员工的道德教育。企业文化建设既要注重“上下结合”，更应注重企业治理层和经理层的示范作用，绝不纵容虚假报告，并可考虑在劳动合同中明确违反道德原则的后果和纪律处分。制定完善的人力资源政策。包括新员工的试用期和岗前培训制，对试用人员进行严格考察，以减低在各业务流程当中可能出现的操作风险。强化内部审计机制，保证其独立性。