主营业务收入.docx

1、主营业务收入什么是主营业务收入 主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的收入，如制造业的销售产品、半成品和提供工业性劳务作业的收入；商品流通企业的销售商品收入；旅游服务业的门票收入、客户收入、餐饮收入等。 主营业务收入发生时是在贷方，到月末要在借方转入本年利润. 主营业务收入月末没有余额，所以就没有借贷差。累计栏填写本会计年度截至到本期的累计发生额。具体情况可以具体对待。主营业务收入可以记录本月发生额也可以设置累计发生额栏。 主营业务收入的核算1一、账户设置 “主营业务收入”账户用于核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。在“主营业务收入”账户下，应按照主营

2、业务的种类设置明细账，进行明细核算。本账户期末应无余额 编辑二、主营业务收入的会计处理 (一)、建造合同收入 1.建造合同与建造合同收入 （1）建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同，包括固定造价合同和成本加成合同。 （2）建造工程合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 2.如果建造合同的结果能够可靠估计，应采用完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和相关的合同费用。 3.在完工比例法下，应采用下列公式计算当期确认的合同收入和合同费用： （1）当期确认的合同收入（合同总收入完工进度）以前会计年度累计已确认的

3、收入 （2）当期确认的合同毛利（合同总收入合同预计总成本）完工进度以前会计年度累计已确认的毛利 （3）当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的合同毛利以前会计年度预计损失准备 4.如果建造合同的结果不能可靠估计，则不能采用完工百分比确定合同收入，此时当合同成本能够收回时，根据能够收回的实际合同成本确认收入；当合同成本不能收回的，不确认收入。 (二)、分期收款销售 1.分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售的特点是销售商品的价值较大，收款期较长，收取货款的风险较大。因此，分期收款销售方式下，企业应按照合同约定的收款日期分期确认销售收入。 2.采用分期收款

4、销售方式的企业，应设置“分期收款发出商品”账户，核算已经发出但尚未结转的商品成本。 3.分期收款销售会计处理实例： 例大华公司于20X0年6月1日采用分期收款方式销售A商品一台，售价500 000元，增值税率为17%，实际成本为300 000元，合同约定款项分5年平均收回，每年的付款日期为当年6月1日，并在商品发出后先支付第一期货款。每年收回货款100 000(500 0005)元。 企业应作如下会计分录（假定符合销售商品收入确认的所有条件）： 发出商品时： 借：分期收款发出商品300 000 贷：库存商品300 000 每年6月1日： 借：应收账款（或银行存款）117 000 贷：主营业务收

5、入100 000 应交税金应交增值税（销项税额） 17 000 同时结转商品成本=300 000500 000100 000=60 000元 借：主营业务成本60 000 贷：分期收款发出商品 60 000 (三)、销售退回和销售折让 例1大华公司售给达兴公司一批商品，增值税发票上的售价80 000元，增值税额13 600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。 销售实现时，大华公司应作如下会计分录： 借：应收账款达兴企业93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税金应交增值税（销项税额） 13 600 发出销售折让时： 借：主营业务收入4 000 应交税金应交增

6、值税（销项税额）680 贷：应收账款达兴企业4 680 实际收到款项时： 借：银行存款88 920 贷：应收账款达兴企业 88 920 例2若上例中达兴公司要求退货，则 销售实现时，大华公司应作如下会计分录： 借：应收账款达兴企业93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税金应交增值税（销项税额） 13 600 发出销售退回时： 借：主营业务收入80 000 应交税金应交增值税（销项税额）13 600 贷：应收账款达兴企业 93 600 (四)、涉及现金折扣的销售 例大华公司在20X1年5月1日销售100件商品，增值税发票上注明货款为10 000元增值税额1 700元。公司为了及早收回

7、货款，在合同中规定的现金折扣条件如下： 2/101/20n/30，假定计算折扣时不考虑增值税。公司对于现金折扣采用总价法核算。 （1）5月1日销售实现时，应按总售价作收入： 借：应收账款11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税金应交增值税（销项税额）1 700 （2）如5月9日买方付清货款，则按照售价10 000元的2%享受200元（100002%）的现金折扣，大华公司应记录： 借：银行存款11 500 财务费用 200 贷：应收账款 11 700 （3）如5月18日买方付清货款，则应按照售价10 000元的1%享受现金折扣100元（10 0001O%），大华公司应记录： 借：银行

8、存款11 600 财务费用 100 贷：应收账款 11 700 （4）如买方在5月底才付款，则应按全额付款，大华公司应记录： 借：银行存款11 700 贷：应收账款 11 700 (五)、不跨年度的劳务收入 不跨年度的劳务收入，按照完成合同法核算的会计处理 例某洗衣公司为某宾馆完成一批被服的洗涤工作，在宾馆收到被服时取得3 000元的支票一张，并存入银行，则该洗衣公司应记录： 借：银行存款3 000 贷：主营业务收入3 000 (六)、交款提货销售 例大华公司于9月15日售给南山公司A商品500件，增值税专用发票列明商品价款42 735元、增值税额7 265元，共计50 000元，商品已经发出

9、，同时收到南山公司的转账支票并办妥进账手续。分录如下： 借：银行存款50 000 贷：主营业务收入 42 735 应交税金应交增值税（销项税额）7 265 若此例中大华公司收到的是南山公司开出并承兑的商业汇票，则大华公司应记录： 借：应收票据50 000 贷：主营业务收入 42 735 应交税金应交增值税（销项税额）7 265 (七)、托收承付或委托收款销售 例大华公司于9月15日根据合同售给南山公司A商品500件，增值税专用发票列明商品价款42 735元、增值税额7 265元，共计50 000元，商品已经发出，大华公司以银行存款代垫运费2 000元（发票已经转交）。货款及代垫运费已向银行办妥

10、托收手续，取得托收承付结算凭证回单。分录如下： 借：应收账款南山公司52 000 贷：主营业务收入 42 735 应交税金应交增值税（销项税额）7 265 银行存款2 000 当公司收到银行转来的南山公司承付货款及代垫运费52 000元的收账通知时，应记录： 借：银行存款52 000 贷：应收账款南山公司 52 000 (八)、预收货款销售 例大华公司为增值税的一般纳税人。按照合同规定，5月8日，公司收到丁公司预付的货款6 000元。15日，公司向丁公司发出A产品200件，售价为10 000元，应交增值税1 700元。 （1）5月8日公司收到丁公司预付的货款时，应记录： 借：银行存款6 000

11、 贷：预收账款丁公司6 000 （2）5月15日公司向丁公司发出商品时，应记录： 借：预收账款丁公司11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税金应交增值税（销项税额）1 700 （3）5月25日企业收到丁公司补付的货款时，应记录： 借：银行存款5 700 贷：预收账款丁公司5 700 (九)、出口商品销售 例大华公司销售给境外A公司一批商品，按FOB计价，货款为US$20 000，商品已经发出，并向银行办理交单手续，当日美元汇率为￥8.80。分录如下： 借：应收账款A公司美元户（US$20 000） ￥176 000 贷：主营业务收入外销（US$20 000）￥176 000 接银行

12、通知收到A公司货款，当日美元汇率为￥8.70。分录如下： 借：银行存款美元户（US$20 000）￥174 000 财务费用汇兑损益￥2 000 贷：应收账款A公司美元户（US$20 000） ￥176 000 (十)、视同买断 代销方式销售（视同买断） 1.视同买断方式的代销指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。 2.受托方将商品销售后，应按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，确认本企业的销售收入 3.视同买断的代销方式的会计处理实例 例A企业委托B企业销售甲商品1

13、00件,协议价为100元件,该商品成本60元件，增值税率17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价10 000元，增值税1 700元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价12 000元，增值税为2 040元。 （1）A企业应作如下会计分录： A企业将甲商品交付B企业时： 借：委托代销商品6 000 贷：库存商品6 000 A企业收到代销清单时： 借：应收账款B企业11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税金应交增值税（销项税额）1 700 借：主营业务成本6 000 贷：委托代销商品6 000 收到B企业汇来的货款11 700元时： 借：银行存款

14、11 700 贷：应收账款B企业11 700 （2）B企业应作如下会计分录： 收到甲商品时： 借：受托代销商品10 000 贷：代销商品款 10 000 实际销售时： 借：银行存款14 040 贷：主营业务收入 12 000 应交税金应交增值税（销项税额）2 040 借：主营业务成本10 000 贷：受托代销商品 10 000 借：代销商品款10 000 贷：应付账款A企业10 000 按合同协议价将款项付给A企业时： 借：应付账款A企业 10 000 应交税金应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700 (十一)、代销方式销售 代销方式销售（收取手续费方式） 1.收取手续费

15、方式的代销是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。对受托方来说，收取的手续费实际上是一种劳务收入。 2.在收取手续费代销方式下，委托方应在受托方已将商品售出，并向委托方开代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。 3.收取手续费代销方式的会计处理实例 例A企业委托B企业销售甲商品100件，该商品成本60元/件。假定代销合同规定，B企业应按每件100元售给顾客，A企业按售价的10%支付B企业手续费。B企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价10 000元，增值税额1 700元。A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一

16、张相同金额的增值税发票。 （1）A企业应作如下会计分录： A企业将甲商品交付B企业时： 借：委托代销商品6 000 贷：库存商品6 000 A企业收到代销清单时： 借：应收账款B企业11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税金应交增值税（销项税额）1 700 借：营业费用代销手续费1 000 贷：应收账款B企业 1 000 收到B企业汇来的货款净额10700（117001000）元时： 借：银行存款10 700 贷：应收账款B企业10 700 （2）B企业应作如下会计分录： 收到甲商品时： 借：受托代销商品10 000 贷：代销商品款 10 000 实际销售时： 借：银行存款11 7

17、00 贷：应付账款A企业10 000 应交税金应交增值税（销项税额）1 700 借：应交税金应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款A企业 1 700 借：代销商品款10 000 贷：受托代销商品 10 000 归还A企业贷款并计算代销手续费时： 借：应付账款A企业11 700 贷：银行存款 10 700 主营业务收入1 000 (十二)、交易的结果能够可靠估计 跨年度的劳务交易（交易的结果能够可靠估计） 1.劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。劳务的完成程度应按已完工作的测量、已经提供的

18、劳务占应提供劳务总量的比例或已经发生的成本占估计总成本的比例确定 2.在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关费用应按以下公式计算： 本年确认的收入=劳务总收入本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入 本年确认的费用=劳务总成本本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的费用 3.会计处理实例 例某物业管理公司与客户签订一项服务合同，合同规定服务期自20X1年7月1日至20X3年6月30日，服务费总额为60 000元，客户分三次平均支付，支付的时间分别为20X1年7月1日、20X2年6月30日及20X3年6月30日，估计工程总成本为48 000元，假定成本估计十分准确，不会发生什么变化。各年成本发

19、生情况如下： 年度20X120X220X3合计 发生的成本16 00022 00010 00048 000 该项劳务采用完工百分比法确认收入，并结转相应的成本，劳务的完成程度按照时间比例确定。 各期完工程度及按完工百分比确认收入与费用的计算可通过下表进行： 时间20X1123120X2123120X3630 劳务累计完成程度6/24100%=25%18/24100%=75%18/24100%=100% 累计确认收入6000025%=150006000075%=4500060000100%=60000 以前年度已确认收入01500045000 本年应确认收入150003000015000 累计确

20、认成本4800025%=120004800075%=3600048000100%=48000 以前年度已确认成本01200036000 本年应确认成本120002400012000 该物业公司的会计记录如下： 20X1年度20X2年度20X3年度 实际发生劳务成本借：劳务成本 16 000 贷：应付工资等 16 000实际发生劳务成本借：劳务成本 22 000 贷：应付工资等 22 000实际发生劳务成本借：劳务成本 10 000 贷：应付工资等 10 000 收取款项时借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000收取款项时借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000收取款

21、项时借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000 年末按完工百分比法确认收入借：预收账款 15 000 贷：主营业务收入 15 000年末按完工百分比法确认收入借：预收账款 30 000 贷：主营业务收入 30 0006月30日完工确认剩余收入借：预收账款 15 000 贷：主营业务收入15 000 年末按完工百分比法结转成本借：主营业务成本 12 000 贷：劳务成本 12 000年末按完工百分比法结转成本借：主营业务成本 24 000 贷：劳务成本 24 0006月30日完工结转成本借：主营业务成本12 000贷：劳务成本 12 000 (十三)、交易的结果不能可靠估计 跨年度的

22、劳务交易（交易的结果不能可靠估计） 例A企业于20X1年11月受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为60 000元，分三次支付，第一次在开学时预付；第二次在培训期中间，即20X2年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付20 000元。B企业已在11月1日预付第一期款项。 20X1年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。因此A企业只将已经发生的培训成本30 000元（假定均为培训人员工资费用）中能够得到补偿的部分（即20 000元）确认为收入，并将发生的30 000元成

23、本全部确认为当年费用。A企业应作如下会计分录： （1）20X1年11月1日，收到B企业预付的培训费时： 借：银行存款20 000 贷：预收账款 20 000 （2）A企业发生成本时： 借：劳务成本30 000 贷：应付工资 30 000 （3）20X1年12月31日，确认收入： 借：预收账款20 000 贷：主营业务收入 20 000 （4）20X1年12月31日，结转成本： 借：主营业务成本30 000 贷：劳务成本 30 000 企业主营业务收入的征税筹划2（一）企业主营业务收入实现的确定 企业主营业务收入是指销售产品（商品）所取得的收入，包括商业、农业企业的主营业务收入；商业等企业的代购

24、代销收入；工业企业的销售产成品、自制半成品收入，提供工业性劳务收入；房地产开发企业的土地转让收入，商品房及配套设施销售收入等。 企业销售收入的确定，应遵循权责发生制的原则，企业应当在发生商品、提供劳务，同时收讫价款或取得索取价款的凭据时，确认销售收入的实现。 （1）采取交款提货销售方式，无论产品（商品）是否发出，只要货款已经收到，发票账单和提货单已经交于购货方，即作为销售收入的实现。 （2）采取预收货款销售方式，在收到购货单位的预收货款。产品（商品）已经发出时，作为销售收入的实现。 （3）采取赊销和分期收款销售方式，以本期实际收到的价款或以合同约定的本期应收价款确认销售收入的实现。 （4）采取

25、托收承付或委托银行收款销售方式，在发出产品（商品）并办妥托收手续时，确认销售收入的实现。 （5）采取委托代销方式，收到代销单位的代销清单时，确认销售收入的实现。 （6）采取商业汇票结算销售方式，以收到购货方开出并承兑的商业汇票时，确认销售收入的实现。 （7）采取自营出口销售方式，陆运以取得承运货物收据或铁路运单；海运以取得出口装船提单；空运以取得运单，并向银行办理出口账单后，确认销售收入的实现。 （8）采取委托外贸代理出口销售方式，以收到外贸企业代办的运单和银行账单凭证时，确认销售收入的实现。 （9）采取为其他单位加工、制造大型机器设备、船舶和提供劳务的销售方式，持续时间在1年以上的，按完工进

26、度或实际完成工程量，确认销售收入的实现。 （10）企业的下列行为视同销售，也应按规定作为应税销售收入处理。 采取委托代销方式销售商品的企业，委托方将委托代销的商品作为手续费直接从委托代销商品中支付给受托方的，其支付给委托方的商品应视同销售处理。 企业将本企业的产品（商品）用于本企业的基本建设、改扩建工程、大修理工程等，在该商品、产品领用时视同销售。 企业将本企业的产品（商品）作为投资，提供给其他单位或经营者的，在产品（商品）移送时视同销售。 企业将本企业的产品（商品）分配给股东或投资者，在产品（商品）分配移送时视同销售。 企业将本企业的产品（商品）用于集体福利或个人消费的，于产品（商品）信用分配时