浅谈企业应收账款内部控制制度.docx

1、浅谈企业应收账款内部控制制度国家开放大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文（小四号楷体）浅谈企业应收账款内部控制制度学员姓名 邹婷 学号 133*83（四号黑体）入学时间 2013 年 季指导老师 周萍 职称 试点学校 一、序言1二、应收账款内部控制制度概述1（一）应收账款的含义2（二）内部控制的发展历程及相关概念2（三）应收账款在企业中的作用2（四）加强应收账款内部控制的必要性3（五）、内部控制制度应遵循的原则3三、我国应收账款内部控制现状5（一）应收账款管理的现状分析5（二）应收账款管理的现状成因分析5四、我国应收账款内部控制制度存在的问题6五、我国应收账款内部控制制度的对策

2、7（一）.规范应收账款的业务流程7（二）.明确应收账款的内部控制目标7（三）.建立应收账款的监控体系8（四）应收账款的责任管理和预警管理9（五）.建立应收账款的坏账准备制度10六、总论11参考文献11浅谈应收账款内部控制制度【摘要】 在市场经济条件下，存在着激烈的市场竞争，由于竞争机制的作用，迫使企业采用各种手段赢得市场、占有市场、控制市场，扩大收入。除了采用价格优惠手段，大打价格战外，还大量运用商业信用促销，这样对销售企业来讲，就会产生大量的应收帐款，应收帐款的产生就意味着企业的一部分资金被客户所占用，实质上是企业的一项资金垫资，是企业为了获取利润为目的而付出的资金风险、成本风险、经营风险代

3、价。因此，企业加强对应收帐款的管理，降低企业资金成本、加速应收帐款的周转，防范应收帐款的回收风险、信用风险，是企业财务管理的一项重要内容，在发挥资金效益方面也有不可估量的作用。如果企业的应收帐款管理不善，应收账款到期就收不回来，即使收回，也是超过了双方约定的信用还款期限，这些原因很大程度上是由内部经营管理机制的不健全和内部控制制度的缺乏有效控制措施造成的。【关键词】应收账款内部控制制度 现状 问题 对策 建议一、序言根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会最新发布的企业内部控制规范-基本规范的第五条指出：“企业内部控制涵盖企业经营管理的各个层级、各个方面和各项业务环节。不同所有制形式、不同组

4、织形式、不同行业、不同规模的企业可以结合实际情况，从不同的角度入手建立健全内部控制。”企业应在立足自身的前提下，综合考虑内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查等基本因素，深入分析造成应收账款的成因以及由此带给企业的危害，来建立健全企业的应收账款内部控制制度，加强对企业应收账款的管理。根据当前实行的会计准则，我们有理由相信国家做出这些规定的初衷是积极的，但是，它与会计目标提供真实、公允、相关的会计信息相悖，会导致我国会计信息质量不真实，而且也不便于加强对应收账款的日常管理。随着信用社会的到来，我国绝大多数竞争性行业的企业都面临“销售难、收款更难”的双重困境。一方面，市场竞争日益激烈，

5、为争取客户订单，企业需要提供优惠的价格或赊销条件，导致利润越来越薄；另一方面，客户不守信用，随意拖欠账款，企业需要投入大量的精力和财力去解决收款难的问题，但由于应收账款内部控制经验不足，结果还是产生大量呆帐、坏帐，使本已单薄的利润被严重侵蚀。二、应收账款内部控制制度概述（一）应收账款的相关概念应收账款是指企业在生产经营过程中，因销售商品或提供劳务购货单位或接受劳务单位收取的款项。它是一把“双刃剑”，在扩大销售、减少库存占用的同时，会对企业的生产经营管理带来一定的风险，同时也增加了应收账款的机会成本。应收账款只要没有变现为现金流入企业，就不能被企业所有效控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”。只

6、有当应收账款变现为现金流入企业，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。（二）内部控制的发展历程根据内部控制概念与思想的历史对称，内部控制主要经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架和企业风险管理框架这一台阶式跃进的五大发展阶段。（三）应收账款在企业中的作用影响（1）应收账款对企业的作业影响应收账款的大量存在，导致企业大量流动资金被不合理占用，以至企业无法顺利实现由商品到货币的飞跃，从而影响企业再生产过程的实现。长期以来，“欠债不愁”的畸形经济现象以及居高不下的“三角债”问题，就是应收账款大量存在而影响经济运行的典

7、型例证。应收账款作为一种商业信用，具有一定的风险性，由于我国的市场经济尚处于初级阶段，存在着许多不完善的地方。使企业大多数应收账款难以收回，多数形成坏账，不但对企业自身的经济效益产生了不良影响，而且已经成为一种社会性问题。应收账款对企业的影响主要来自两方面：第一，高额的应收款直接影响企业的现金流入，直接引发财务状况的危机。企业通过赊销大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款。很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收账款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况。第二，应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响。逾期应收账款

8、对企业的危害直接体现在坏账风险上，据统计逾期应收账款在一年以上的，其追账成功率在50%以下，而在我国逾期应收账款已达到60%以上。我国企业尤其是国有企业，实际已成坏账但未作坏账处理的情况普遍存在。（四）加强应收账款内部控制的必要性加强应收账款内部控制的必要性可以分为以下两个方面：第一，建立健全应收账款的内部控制制度能保证会计信息的真实性和准确性。健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总全过程真实地反映企业生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误和问题，从而保证会计信息的真实性和准确性。第二，建立健全的应收账款的内部控制制度是能维护财产和资源的安全完整。健全完善的内部控制

9、能够科学有效地监督和制约应收账款的各个环节，从而确保足额、及时收回应收账款，保证财产物资的安全完整，并能有效地预防坏账的发生。（五）内部控制制度应遵循的原则（1）合法性原则为了引导和推动企业建立健全内部控制制度，提高企业内部控制与经营管理水平，促进企业健康可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。内部控制制度必须遵守国家和政府有关部门制定的法律、法规，内部管理制度的形式和内容都不能有与国家法律法规相悖的地方和条款。（2）全面性原则全面性原则指建立内部控制制度需考虑到企业内部的各项业务、各组织构架的设置，使其既能够满足日常业务的需要，又达到各机构组织层面的相互控制的目标。首先，在层次上

10、应当涵盖企业董事会、管理层和全体员工，在对象上应当覆盖企业各项业务和管理活动，在流程上应当渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节，避免内部控制出现空白和漏洞。其次，在业务上内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。（3）有效性原则有效性原则指内部控制制度需达预定的目的，必须确保能够有效实施，使内部控制的各项措施符合现行的环境，便于执行。内部控制应当能够为内部控制目标的实现提供合理保证。这样，员工在工作中有切实可行的依据，制度上有了合理的保障，方便工作的同时企业全体员工也会自觉维护内部控制的有效执行，对内部控制建立和实

11、施过程中存在的问题也可以得到及时地纠正和处理。（4）适应性原则适应性原则指企业内部控制的各项规定需适应本企业的发展及企业经营规模的发展变化达到与时俱进。内部控制应当合理体现企业经营规模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善。三、我国应收账款内部控制现状随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈。企业为了生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场的占有份额。其中，赊销作为企业促销产品的一种重要手段之一，已被更多的管理者所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，赊

12、销也使企业的应收账款金额迅速增加，加上企业间互相拖欠货款的现象日益严重，坏账损失也日益增多，导致现金流量严重不足，给企业的正常生产经营活动造成影响，制约了企业的正常经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力。因此，加强对应收账款的管理在目前情况下显得尤为重要。（一）应收账款管理的现状分析分为以下四个小点：（1）赊销比例逐年上升，应收账款总体水平居高不下。据专业机构统计，我国企业的赊销比例在逐年上升，目前大约占企业销售收入的50%左右。 （2）我国应收账款的坏账损失率、平均拖欠率、管理费用、财务费用、销售费用及应收账款占流动资金的比例较高。 （3）企业之间相互拖欠严重，企业流动资金严重不足。国有企

13、业之间“三角债”、“债务链”等问题普遍存在，大部分企业资金不足，特别是一些中小企业因为融资困难，加上应收账款居高不下，更感到企业资金严重不足。 （4）、上市公司大量关联方交易形成的应收帐款。随着现代企业制度的不断完善，企业公司化进程的加快，一些上市公司关联方之间交易形成应收账款也在加剧。（二）应收账款管理的现状成因分析 （1）企业的经营观念尚未转变。一些企业存在着一味抓生产、重产值、抓销售、重收入的观念，而忽视了对资金的管理和资金作为企业经营“血液”的作用。 （2）经营者片面追求高收入、高利润，盲目赊帐，使其不能正确处理好眼前利益与长远利益的关系，最终造成资源的极大浪费。 （3）相关职能部门的

14、责任不明确，考核不到位。一些企业对营销部门工作重点的界定，一方面是怎样去调查了解、开拓、占有市场，另一方面采取销售额作为考核营销部门的指标，使营销部门只抓市场和销售，对销售回款不重视。再加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈，使销售回款指标没有真正落实到具体的部门，由此造成各部门责任不明确，周而复始，应收账款数额也就居高不下。 （4）企业对设立的销售分支机构（办事处）管理力度不够。大部分企业为开拓市场并迅速占领市场，在本地和外地设立了专门的销售分支机构（办事处），并且形成了相当规模的遍布各地的销售经营网络。这对加大销售的力度起了很大作用，但由于对应收账款催收的制度尚未建立和完善，使销售机构占

15、有大量的已销货款不能及时收回。四、我国应收账款内部控制存在的问题（1）“信用危机”和“赖账经济”的盛行企业信用意识淡薄，恶意欠债的现象严重。近年来,在企业中普遍存在着相当程度的诚信贬值现象,也就是愈演愈烈的欠债逃债现象。如果说20世纪90年代初企业之间形成的“三角债”归结于体制,使企业迫不得已的话,那么,今天一些企业故意拖欠、占用客户的货款、银行的贷款、假破产真逃债,就是企业故意而为之了。据有关资料显示,企业预期的应收账款应占贸易额的比重这一指标,在市场经济比较发达的国家里仅仅是0.25%到0.5%,而我国目前超过5%,其水平是发达市场经济国家的10到20倍。除了恶意欠款欠债日益蔓延外,恶意逃债的现象也日益严重。一些企业通过假破产恶意逃债的规模已经由