现金流量分析现金流量表的编制方法.docx

1、现金流量分析现金流量表的编制方法现金流量分析）现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法（一）、经营活动现金流量 （直接法 ）直接法与间接法经营活动产生的现金流量有两种编制方法 直接法和间接法 。直接法以 “主营业务收入 ”为起算点， 有助于评价企业未来的现 金流量；间接法以本期 净利润 为起算点，在编制现金流量表“补充资料” 时使用。1.销售商品、提供劳务收到的现金（包括收现的销项税）A.本期销售、本期收现B.以前销售、本期收现C.预收款（1 ） 以本期销售收入的基础主营业务收入其他业务收入净减少（）应收帐款 （ 期初期末）初步调整（3）本期计提的坏帐准备（） 本期转回多提的坏帐准备（） 借：

2、管理费用 贷：坏帐准备 （“应收帐款”） （2）中减少数已加上此处坏帐准备应减去 再调整 例:1.销售商品价款 1000 万，已收现；2 、收回上期应收款 80 万，3 、销售商品价款 90 万，未收现；期初期末应收帐款100110主营业务收入 =1000 90=1090应收帐款 =100 110= -101080 与采用统计的方法处理一致。如 4 、本期计提坏帐准备 6 万元； 主营业务收入 =1000 90=1090 应收帐款=100 -（1106）=- 41086,不需再调整注：本期注销坏帐以及收回已注销的坏帐4）现金折扣（）因 :借 :应收帐款 100贷：主营业务收入 100借：银行存

3、款 99贷：应收帐款100再调整5 ）“应收票据”项目 净增加（）净减少（）应收票据 （期初期末）初步调整6 ）贴现息（）再调整7）带息票据期末计息（）再调整8）“预收帐款”项目 净增加（ +）净减少（ - ）初步调整9）销售退回、抵减流入量，而不作为流出量10 ）以非现金资产抵偿应收款（）再调整11 ）以本期“销项税”为基础基础借：银行存款 234借：应收帐款 117300519017贷：收入贷：应交税金应交增值税（销项税） 借：在建工程 107贷：库存商品贷：应交税金应交增值税（销项税）总结:销售商品、提供劳务收到的现金 =主营业务收入？其他业务收入+ 应交税金（应交增值税销项税额）+ 应

4、收账款 （ 期初余额期末余额）+ 应收票据 （ 期初余额期末余额）+ 预收帐款 （ 期末余额期初余额）当期计提的坏账准备+ 本期转回多提的坏帐准备票据贴的利息以非现金资产抵偿应收款现金折扣2、收到税费的返还，退回的增值税、所得税、营业税等，教育费附 加返还款“收到税费的返还” =退回增值税 +所得税+消费税+关税+ 教育 费附加返还款等。3.收到其他与经营活动有关的现金收到押金 其他应付款固定资产发生的赔款 投资活动的现金流入期初期末差额其他应付款20277其他应收款201374、购买商品、接受劳务支付的现金（包括付现的进项税）A.本期购货、本期付现B.上期购货、本期付现C.预付款（1 ）以本

5、期销售成本为基础 主营业务成本基础 其他业务支出存货本期增加数例：主营业务成本为 1000 万元存货 100 万 60 万假设：外购存货均已付款；2增加的存货均为外购的；3减少的存货均为外销的；4不考虑增值税。存货：期初本期增加本期减少 = 期末本期增加数= 本期减少数（期末期初）= 本期销售成本（期末期初）=1000 （ 60 100 ）=9602）调整“存货” 净增加（）初步调整净减少（）存货 （期末期初）3）本期计提的存货跌价准备（）本期转回存货跌价准备 （ ）再调整4）“应付帐款”项目 净增加（）净减少（） 应付帐款 （ 期初期末）初步调整5）取得现金折扣（）再调整6 ）“应付票据”

6、净增加（）初步调整 净减少（） 应付票据 （期初期末）7）带息票据期末计息（）再调整借：财务费用贷：应付票据（8） “预付帐款” 净增加（）净减少（）预付帐款 （期末期初）初步调整9）非外购增加存货（） 工资费用分配 生产成本计提福利费 制造费用折旧投资转入接受捐赠再调整10 ）非外销减少的存货（） 再调整对外投资对外捐赠工程建设领用 转入在建工程行政管理、销售部门领用转入管理费用、营业费用盘亏、毁损前面假定 销售成本 = 减少（11 ）以非现金资产抵偿应付款（）再调整（12 ）以本期“进项税”为基础。基础总结:购买商品、接受劳务支付的现金= 主营业务成本 . 其他业务支出+ 应交税金（应交增

7、值税进项税额）n+ 存货 （期末余额期初余额）n+ 应付账款 （期初余额期末余额 ）n+ 应付票据 （期初余额期末余额 ）n+ 预付账款 （ 期末余额期初余额）+ 本期计提的存货跌价准备 本期转回的存货跌价准备取得现金折扣当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产大修理费+ 非外销减少的存货非现金资产抵偿例： A 公司本期利润表的有关项目如下：主营业务收入 2000 万主营业务成本 1800 万管理费用 200 万其中： 坏帐准备计提 10 万存货跌价准备 20 万财务费用 30 万其中：发生的现金折扣8万6万贴现息取得现金折扣 5 万资产负债表上的有

8、关项目如下：期初期末应收票据200130应收帐款190260预付帐款4050存货260220应付票据70100应付帐款340400预收帐款6080销售商品增值税率均为 17% ，本期进项税为 240 万；本期工资费用分配， 计入生产成本 360 万，制造费用 40 万；管理费用 50 万，按 14% 计提福利费；本期计提折旧，计入制造费用 30 万，管理费用 35 万本期存货发生毁损，成本为 10 万。求：本期销售商品、提供劳务收现多少；本期购买商品、接受劳务付现多少？本期销售收现：基础 主营业务收入 2000销项税 3402340应收票据= 200 130 =70初步调整应收帐款= 190

9、260 =70预收帐款= 80 60 =202360 坏帐准备 = 10再调整现金折扣 = 8贴现息62336本期购货付现：基础 主营业务成本 1800应付票据 = 70 100 = 30预付帐款 =50 40 = 101920 存货跌价准备 = 20再调整现金折扣 =5非外购增加存货 = (360 40 400 14% 30 ) = -486非外销减少存货 = 1014595.支付给职工以及为职工支付的现金a. 支付给职工的 : 支付给职工的工资、奖金以及各种补贴等；b. 为职工支付的 : 如企业为职工交纳的养老、失业等社会保险基 金、企业为职工交纳的商业保险金等。注：不包括 :(1) 离退

10、休人员 ( 在“支付其他与经营活动有关的现金”中反映 )(2) 工程建设人员的工资、福利费；应在“购建固定资产、无形 资产和其他长期资产所支付的现金”中反映应以“应付工资、应付福利费”的借方发生额，即货币资金流 出所对应的科目金额为基础。支付给职工的本期工资费用分配数本期计提的福利费应付工资（期初期末）应付福利费（期初期末）接上例： 期初 期末应付工资 50 30应付福利费 20 26支付给职工的 = 450 450 14% （50 30 ）（ 20 26） = 5276、支付的各项税费反映企业当期实际上交税务部门的各种税金以及支付的教育费 附加,不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等

11、。、交纳增值税（交纳给税务部门的）；“应交税金应交增值税（已交税金）”应交税金未交增值税（借方）、交纳所得税 = 所得税应交税金所得税（期初期末）、交纳的城建税、消费税、营业税、教育费附加、房产税等。支付的各项税费 =应交税金 （销项税 -进项税）+ 主营业务税金 及附加 + 所得税 + 其他业务支出（税金） + 管理费用（税金） + 应交税 金（期初期末）+ 其他应交款（期初期末）注：将非经营活动的税金剔除。7、支付的其他与经营活动有关的现金业务招待费离退休人员离退休金差旅费、办公费 管理费用财产保险费宣传广告费 营业费用支付押金、备用金 其他应收款罚款 营业外支出例 .甲公司 2001 年

12、度发生的管理费用为 2200 万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金 350 万元和管理人员工资 950 万元， 存货盘亏损失 25 万元，计提固定资产折旧 420 万元，无形资产摊销200 万元，计提坏账准备 150 万元，其余均以现金支付。假定不考 虑其他因素，甲公司 2001 年度现金流量表中 “支付的其他与经营活 动有关的现金”项目的金额为（ ）万元。A.105 B.455 C.475 D.675【答案】B 解析：支付的其他与经营活动有关的现金管理费用 2200 管理 人员工资 950 存货盘亏损失 25 计提固定资产折旧 420 无形资产摊销 200 计提坏账准备 150 455（

13、 万元 ） （二）投资活动产生的现金流量的编制方法现金流量表中的投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在 现金等价物范围内的投资及其处置活动。 比通常的短期投资和长期投 资范围要广。1“收回投资所收到的现金”，反映企业出售、转让或到期收 回除现金等价物以外的短期投资、 长期股权投资而收到的现金， 以及 收回长期债权投资本金而收到的现金。 不包括长期债权投资收回的利 息，以及收回的非现金资产。2“取得投资收益所收到的现金”，反映企业因各种投资所收到的现金股利收入、 利息收入。 不包括债券投资收回的本金和股票股 利。3“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净 额”，反映的是净额，包括固

14、定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受 灾害而收到的保险赔偿收入等。4“收到的其他与投资活动有关的现金”，反映企业除了上述 各项以外， 收到的其他与投资活动有关的现金流入。 其他现金流入如 价值较大的，应单列项目反映。5“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分， 以及融 资租赁租入固定资产所支付的租金； 这些要在 “筹资活动产生的现金 流量”中反映。另外，企业以分期付款方式购建的固定资产，首次支 付的现金作为投资活动的现金流出； 以后各期支付的现金， 作为筹资 活动的现金流出。6“投资所支付的现金”，反映各种性质的非现金等价物投资 所支

15、付的全部价款，包括附加费用。7“支付的其他与投资活动有关的现金”，反映企业除了上述各项以外， 支付的其他与投资活动有关的现金流出。 其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。下列现金流量中 , 属于投资活动产生的现金流量的有 ( ) 。A.取得投资收益所收到的现金B.出售固定资产所收到的现金C.取得短期股票投资所支付的现金D.分配股利所支付的现金E.收到返还的所得税所收到的现金答案： A 、 B 、 C解析： 选项 D 属于筹资活动中产生的现金流量 , 选项 E 属于经营 活动中产生的现金流量。下列交易或事项产生的现金流量中 , 属于投资活动产生的现金 流量的有 ( ) 。A. 为购建固定资产

16、支付的耕地占用税B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款答案： A 、 C 解析：投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围 内的投资及其处置活动。为购建 固定资产支付的耕地占用税作为投资活动 , 计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的 现金” 项目；因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款 , 作为投 资活动 , 计入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的 现金净额”项目；为购建固定资产支付的已资本化的利息费用 , 作 为筹资活动 , 计入“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金

17、”项 目；最后一次支付分期付款购入固定资产的价款 , 作为筹资活动 , 计入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。（三）筹资活动产生的现金流量的编制方法筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。1“吸收投资所收到的现金”，包括发行股票收到的股款净额、 发行债券实际收到的现金，即，企业实际收到的款项（发行收入佣 金等发行费用） 。注意，由企业直接支付的股票发行审计、 咨询费用， 以及债券的发行费用， 在“支付的其他与筹资活动有关的现金” 反映。2“借款所收到的现金”，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。3“收到的其他与筹资活动有关的现金”，反映企业除上述各项 目外，收到的

18、其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。相应地，捐赠现金支出在 “支付的其他与筹资活动有关的现金” 反映。4“偿还债务所支付的现金” ，反映企业以现金偿还债务的本金， 包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。利息在“偿付利息所支付的现金”反映。5“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”，反映企业实际 支付的股息、利息，包括支付的现金股利、借款利息，债券利息等。 不包括股票股利。6“支付的其他与筹资活动有关的现金”，反映企业除了上述各 项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出等。 其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。例 .中江公司 2003 年度资产负债表和利润

19、表如下：资产负债表编制单位 :中江公司 2003 年 12 月 31 日 单位 :元资产年初数期末数负债和股东权益年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金7350055500应付票据1200000短期投资2000018000应付账款4950093000应收账款5400039000流动负债合计16950093000存货80000165000长期负债：待摊费用70009000应付债券80000225000流动资产合计234500286500长期负债合计80000225000固定资产：负债合计249500318000固定资产原价250000507000股东权益：减：累计折旧1500031500股本1

20、90000240000固定资产净值235000475500未分配利润30000204000固定资产合计235000475500股东权益合计220000444000资产总计469500762000负债和股东权益总计469500762000利润表编制单位：中江公司 2003 年 单位：元项目本年累计数一主营业务收入738000减：主营业务成本360000二、主营业务利润（亏损以“”号填列）378000减：管理费用61000财务费用10000三、营业利润（亏损以“”号填列）307000加：投资收益（亏损以“”号填列）3000营业外收入3000减：营业外支出10000四、利润总额（亏损以“”号填列）3

21、03000减：所得税102000五、净利润（净亏损以“”号填列）201000其他有关资料：1 ）本年度支付了 27000 元现金股利（2 ）主营业务成本 360000 元中，包括工资费用 165000 元。管理 费用 61000 元中，包括折旧费用 21500 元，待摊费用摊销 3000 元，支付其他费用 36500 元。（3 ）本年度出售固定资产一台，原价 60000 元，已提折旧 5000 元，处置价格为 58000 元，已收到现金。（4 ）本年度购入固定资产，价款 317000 元，以银行存款支付。（5 ）本年度购入短期股票投资，支付价款 13000 元。（6 ）本年度出售短期投资收到现

22、金 18000 元，成本 15000 元。（7 ）本年度偿付应付公司债券 70000 元；新发行债券 215000 元， 已收到现金。（8 ）本年度发生火灾造成存货损失 10000 元，已计入营业外支出。（9 ）本年度预付保险费 5000 元。（10 ）本年度发行新股 50000 元，已收到现金。（11 ）财务费用 10000 元系支付的债券利息。12 ）期末存货均为外购原材料。为简便起见，不考虑流转税，假定中江公司没有现金等价物，应收账款全部为应收销货款，应付账款全部为应付购货款。要求：根据上述资料编制中江公司的现金流量表。现金流量表编制单位 :中江公司 2003 年度项目金额一、经营活动产

23、生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金753000收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计753000购买商品、接受劳务支付的现金366500支付给职工以及为职工支付的现金165000支付的各项税费102000支付的其他与经营活动有关的现金41500现金流出小计675000经营活动产生的现金流量净额78000二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金18000取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收58000回的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计76000购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支317000付的现金投资所支付的现金

24、13000支付的其他与投资活动有关的现金现金流出小计330000投资活动产生的现金流量净额-254000三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金265000取得借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计265000偿还债务所支付的现金70000分配股利、利润和偿付利息所支付的现金37000支付的其他与筹资活动有关的现金现金流出小计107000筹资活动产生的现金流量净额158000四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物交增加额-18000将净利润调节为经营活动现金流量：净利润201000加：计提的资产损失准备固定资产折旧21500无形资产摊销长期待摊费用摊销待摊费用

25、减少（减：增加）-2000预提费用增加（减：减少）处置固定资产、无形资产和其他长期资产-3000的损失（减：收益）固定资产报废损失财务费用10000投资损失（减：收益）-3000递延税款贷项（减：借项）存货的减少（减：增加）-85000经营性应收项目的减少（减：增加）15000经营性应付项目的增加（减：减少）-76500经营活动产生的现金流量净额78000解析：（ 1）销售商品、提供劳务收到的现金主营业务收入 738000 增值税销项税额 0（题目已经说明不考虑流转税）应收账款的减 少额（ 54000 39000 ） 753000（2 ）收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费，包括收到 返还

26、的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本 题中没有收到返还的各种税费，应为 0 ；（ 3）收到的其他与经营活动有关的现金项目也是 0；（4）购买商品、 接受劳务支付的现金主营业务成本 360000- 其中包含的工资费用 165000 （工资费用应当是计入到 “支付给职工以及为职工支付的现金”项目中） + 本期存货的增加额（165000-80000）+ 应付账款的减少额（年初数期末数）（49500-93000）+ 应付票据的减少额 （120000-0）+ 火灾造成的存货 损失额 10000 （火灾造成的存货损失，导致期末存货减少，在计算 本期存货的增加数时导致少计了， 但该部分存

27、货购入时确实是支付了 现金的，所以在计算购买商品、接受劳务支付的现金时，要调增） 366500（5）支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工的工资费 用 165000 （因为资产负债表中没有应付工资项目， 说明没有尚未支 付的工资，所以题目中的工资费用是已经支付了的）（ 6）支付的各项税费：本题不考虑各种流转税，因此支付的各 项税费项目中只有所得税，利润表中给出了所得税的金额为 102000 ，因此支付各项税费的项目金额为 102000 。（7）支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他费用36500+ 预付的保险费 5000=41500（8）收回投资所收到的现金出售短期投资所收到的现金1800

28、0 （包括成本 15000 元和出售所产生的投资收益 3000 元）9）取得投资收益所收到的现金本题中为 0 ；10）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额和补充资料中的 “处置固定资产、 无形资产和其他长期资产的损 失（减：收益）”：见资料（ 3）中的说明，固定资产处置价格为 58000 ，已收到现 金，这是处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额。而该固定资产原价 60000 ，已计提折旧 5000 ，账面净值为：60000-5000 55000 ，收到了 58000 ，获得收益是 58000-55000 3000 ，因此处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失为 -3000 。（ 11 ）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金：见资料（ 4）中的本年度购入固定资产价款 317000 元，以银行 存款支付。（12 ）投资所支付的现金：见资料（ 5）本年度购入短期股票投 资，支付价款 13