免抵退税基本会计处理方法.docx

1、免抵退税基本会计处理方法免抵退税基本会计处理方法免、抵、退税设计精巧，原理挺简单，但加上进料加工还要考虑购进法与实耗法、单证是否齐全纸质单证、电子数据、征退税率差不仅有差，差的大小还不稳固、特准退税有的需要参与免、抵、退税运算、年终清算2004年终清算采纳不完全滚动法有所进步，据悉国家税务总局正在研究完全取消年终清算就变得专门复杂，随之而来的账务处理更让专门多企业摸不着头脑，全国各地税务机关的不同明白得也让企业左右为难，不知如何是好。本文依照企业财务制度规定，结合出口退税电子化治理要求，提出了免、抵、退税相关会计处理方法，与大伙儿共同探讨，共同解开这团乱麻，使企业在有效规避税收风险的同时，用好

2、用足国家税收政策。国家税务总局自1996年实行全国统一的出口退税电子化治理，出口退税电子化治理系统先后纳入国家金关工程及金税工程，目前是国家税务总局三大核心应用系统之一。软件为国家税务总局统一开发，统一免费公布企业使用，生产企业出口退税申报系统7.X版软件是2005年最新版本，适用于全国生产型出口企业办理2004年年终清算及2005年退税申报，全国出口企业可通过出口退税电子化治理系统企业端技术支持网站-中国出口退税咨询网免费下载使用，并由该系统的开发商大连龙图信息技术通过多种手段提供技术支持。本系列文章将依照全国各地同仁的反馈进行跟踪整理，并在中国出口退税咨询网发表，全面详尽的说明请参阅中国出

3、口退税咨询网编著的出口退税从入门到熟知立体图书系列之生产企业免、抵、退税从入门到熟知。 按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算要紧涉及到应交税金-应交增值税和应收补贴款-出口退税等科目。其会计处理如下： 1物资出口并确认收入实现时，依照出口销售额FOB价做如下会计处理： 借：应收账款或银行存款等 贷：主营业务收入或其他业务收入等 2月末依照免抵退税汇总申报表中运算出的免抵退税不予免征和抵扣税额做如下会计处理： 借：主营业务成本 贷：应交税金-应交增值税进项税额转出 3月末依照免抵退税汇总申报表中运算出的应退税额做如下会计处理： 借：应收补贴款-出口退税 贷：应交税金-应交增值税出口

4、退税 4月末依照免抵退税汇总申报表中运算出的免抵税额做如下会计处理： 借：应交税金-应交增值税出口抵减内销应纳税额 贷：应交税金-应交增值税出口退税 5收到出口退税款时，做如下会计处理： 借：银行存款 贷：应收补贴款-出口退税 待续 免、抵、退税会计处理探讨之二对申报数据进行调整的会计处理 龙博客工作室 博约 2005/03/30 关于按会计制度规定承诺扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入帐金额有差额的，能够在结算月份进行调整。 关于企业差不多申报的数据发觉错误的，不能够直截了当调整原申报数据，而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。 关于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差

5、额的，须在下期进行帐务调整，相应的应同时调整增值税纳税申报表。 由于以上缘故需进行帐务调整的，其会计处理为： 一对本年度出口销售收入的调整 1关于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发觉时，须在本期进行如下会计处理： 依照销售收入调整额： 借：应收账款或银行存款等科目前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字 贷：主营业务收入前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字 2关于按会计制度规定承诺扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行如下会计处理： 依照销售收入调整额： 借：其他应对款或银行存款等科目蓝字或红字 贷：主营业务收入蓝字或红字 当上期

6、的生产企业出口物资免、抵、退税申报汇总表第2c栏免抵退出口物资销售额与增值税纳税申报表差额不等于0时，须在本期进行如下会计处理： 依照免抵退出口物资销售额与增值税纳税申报表差额： 借：应收账款或银行存款等科目差额大于0时为蓝字，小于0时为红字 贷：主营业务收入差额大于0时为蓝字，小于0时为红字 本卷须知： 显现上述情形进行帐务调整的同时，应在出口退税申报系统中进行调整，调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录正数或负数。 关于已在出口退税申报系统中调整过的销售收入，由于申报系统在运算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含该调整数据，因此在帐务处理上能够不对该笔销售收入乘以征退税率之差单独调整主营

7、业务成本，而是在月末将汇总运算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。 二对本年度出口物资征税税率、退税率的调整 关于前期高报或低报征税税率、退税率，在本期发觉的，应在出口退税申报系统中通过红蓝字调整法进行调整，依照申报系统汇总运算的免抵退税不予免征和抵扣税额、免抵退税额、应退税额、免抵税额等在月末一次性入账，无须对调整数据进行单独的会计处理。 三对上年度出口销售收入的调整 1关于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发觉时，须在本期进行如下会计处理： 依照销售收入调整额： 借：应收账款或银行存款等科目前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字 贷：往常

8、年度损益调整前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字 依照销售收入调整额乘以征退税率之差： 借：往常年度损益调整前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字 贷：应交税金-应交增值税进项税额转出前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字 依照销售收入调整额乘以退税率： 借：应交税金-应交增值税出口抵减内销应纳税额前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字 贷：应交税金-应交增值税出口退税前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字 2关于按会计制度规定承诺扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐上年度金额有差额的，须在本期进行如下会计处理： 依照销售收入调整额： 借：其他应对款或银行存款等科目蓝字

9、或红字 贷：往常年度损益调整蓝字或红字 依照销售收入调整额乘以征退税率之差： 借：往常年度损益调整前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字 贷：应交税金-应交增值税进项税额转出前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字 依照销售收入调整额乘以退税率： 借：应交税金-应交增值税出口抵减内销应纳税额前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字 贷：应交税金-应交增值税出口退税前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字 3当上年度12月份的生产企业出口物资免、抵、退税申报汇总表第2c栏免抵退出口物资销售额与增值税纳税申报表差额不等于0时，须在本年度1月份进行如下会计处理： 依照免抵退出口物资销售额与

10、增值税纳税申报表差额： 借：应收账款或银行存款等科目差额大于0时为蓝字，小于0时为红字 贷：往常年度损益调整差额大于0时为蓝字，小于0时为红字 本卷须知： 显现上述情形时，只进行帐务调整，不对出口退税申报系统进行数据调整。 注意在填报增值税纳税人报表附表二时，不要将上年调整的进项税额转出与本年出口物资的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别表达。 在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项名目入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口物资的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年调整的进项税额转出。 四对上年度出口物资征税税率、退税率的调整 关于上年度出口物资高报或低报征税税率、退税率，在本期发觉的

11、，须在本期进行如下会计处理： 依照销售收入乘以征退税率之差的调整额： 借：往常年度损益调整蓝字或红字 贷：应交税金-应交增值税进项税额转出蓝字或红字 依照销售收入乘以退税率的调整额： 借：应交税金-应交增值税出口抵减内销应纳税额蓝字或红字 贷：应交税金-应交增值税出口退税蓝字或红字 本卷须知： 显现上述情形时，只进行帐务调整，不对出口退税申报系统进行数据调整。 注意在填报增值税纳税人报表附表二时，不要将上年调整的进项税额转出与本年出口物资的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别表达。 在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项名目入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口物资的免抵退税不予免征和抵

12、扣税额，不考虑上年调整的进项税额转出。 待续 免、抵、退税会计处理探讨之三物资出口后发生退关退运时的会计处理 龙博客工作室 博约 2005/03/30 实行免、抵、退税治理方法的生产型出口企业在物资报关出口后，发生退关退运的，应依照不同情形进行不同的会计处理。 一本年度出口物资发生退关退运时 依照退关退运物资的原出口销售额冲减当期出口销售收入： 借：应收账款或银行存款等科目红字 贷：主营业务收入红字 依照退关退运物资调整已结转的成本： 借：主营业务成本红字 贷：库存商品红字 本卷须知： 当出口物资发生部分退运时，冲减的销售收入应按照该部分退运物资的原始出口销售额确定。 关于物资出口时与退运时汇

13、率发生变化的，应以物资出口时的汇率为准。 发生退关退运业务，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在出口退税申报系统中进行负数申报，冲减出口销售收入。 关于退关退运物资已在出口退税申报系统中进行负数申报的，由于申报系统在运算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含退关退运物资，因此在帐务处理上能够不对退关退运物资销售额乘以征退税率之差单独冲减主营业务成本，而是在月末将汇总运算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。 二往常年度出口物资在当年发生退关退运时 依照退关退运物资的原出口销售额记入往常年度损益调整： 借：往常年度损益调整 贷：应对账款或银行存款等科目 调整已结转的退关退运物资销售

14、成本： 借：库存商品 贷：往常年度损益调整 依照退关退运物资的原出口销售额乘原出口退税率运算补交免抵退税款： 借：应交税金-应交增值税已交税金 贷：银行存款 本卷须知： 当出口物资发生部分退运时，应按照该部分退运物资的原始出口销售额运算补税。 关于物资出口时与退运时汇率发生变化的，应以物资出口时的汇率为准。 据以运算补税的税率，应以物资出口时的出口退税率为准。 与本年度出口物资发生退关退运不同，关于往常年度出口物资在当年发生退关退运时，不在出口退税申报系统中进行冲减。 待续 免、抵、退税会计处理探讨之四未按规定时刻取得出口单证补税的会计处理 生产企业出口物资，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销

15、征税。具体会计处理如下： 一本年出口物资单证不齐，在本年视同内销征税。 冲减出口销售收入，增加内销销售收入。 借：主营业务收入-出口收入 贷：主营业务收入-内销收入 按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。 借：主营业务成本 贷：应交税金-应交增值税销项税额 本卷须知： 关于单证不齐视同内销征税的出口物资，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在出口退税申报系统中进行负数申报，冲减出口销售收入。 关于单证不齐视同内销征税的出口物资已在出口退税申报系统中进行负数申报的，由于申报系统在运算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含该物资，因此在帐务处理上能够不对该物资销售额乘以征退税率之差单独冲减主营

16、业务成本，而是在月末将汇总运算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。 二上年出口物资单证不齐，在本年视同内销征税。 按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。 借：往常年度损益调整 贷：应交税金-应交增值税销项税额 按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。 借：往常年度损益调整红字 贷：应交税金-应交增值税进项税额转出红字 按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。 借：应交税金-应交增值税出口抵减内销应纳税额红字 贷：应交税金-应交增值税出口退税红字 本卷须知： 关于上年出口物资单证不齐，在本年视同内销征税的出口物资，在帐务上不进行收入的调整，在出

17、口退税申报系统中也不进行调整。 注意在填报增值税纳税人报表附表二时，不要将上年单证不齐出口物资应冲减的进项税额转出与本年出口物资的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别表达。 在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项名目入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口物资的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年单证不齐出口物资应冲减的进项税额转出。 待续 免、抵、退税会计核算举例 例1：某生产型外商投资企业，2004年12月出口销售额CIF价110万美元，其中有40万美元FOB价未拿到出口报关单退税专用联，预估运保费10万美元，内销销售收入不含税价200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业

18、销售的物资的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。那么当期会计处理如下： 1依照实现的出口销售收入： 借：应收账款-XX公司美元 9,097,000 贷：主营业务收入-外销收入 8,270,000 其他应对款-运保费 827,000 2依照实现的内销销售收入： 借：应收账款-XX公司人民币 2,340,000 贷：主营业务收入-内销收入 2,000,000 应交税金-应交增值税销项税额 340,000 3依照采购的原材料： 借：原材料 4,705,882 应交税金-应交增值税进项税额 800,000 贷：应对帐款 5,505,882 4依照运算的免抵退税不得免征和抵扣税额

19、免抵退税不得免征和抵扣税额1,100,000100,0008.2717%13%330,800 借：主营业务成本 330,800 贷：应交税金-应交增值税进项税额转出 330,800 5运算应退税额、免抵税额 期末留抵税额340,000800,000330,800129,200 免抵退税额1,100,000100,000400,0008.2713%645,060 由于期末留抵税额小于免抵退税额，因此应退税额期末留抵税额129,200 免抵税额645,060129,200515,860 依照运算的应退税额： 借：应收补贴款-出口退税 129,200 贷：应交税金-应交增值税出口退税 129,200

20、 依照运算的免抵税额： 借：应交税金-应交增值税出口抵减内销应纳税额 515,860 贷：应交税金-应交增值税出口退税 515,860 例2：假设该企业2005年1月出口销售额FOB价80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单退税专用联，当月收到2004年12月出口物资的报关单退税专用联20万美元，内销销售收入不含税价200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月发生一笔退运业务，退运物资是在2004年12月出口的，退运物资的原出口销售额FOB价为5万美元，该企业销售的物资的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。那么当期会计处理如下： 1依照实现的出口销售收

21、入：800,0008.276,616,000 借：应收账款-XX公司美元 6,616,000 贷：主营业务收入-外销收入 6,616,000 2依照实现的内销销售收入： 借：应收账款-XX公司人民币 2,340,000 贷：主营业务收入-内销收入 2,000,000 应交税金-应交增值税销项税额 340,000 3依照采购的原材料： 借：原材料 4,705,882 应交税金-应交增值税进项税额 800,000 贷：应对帐款 5,505,882 4依照运算的免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额800,0008.2717%13%264,640 借：主营业务成本 264,640 贷

22、：应交税金-应交增值税进项税额转出 264,640 5运算应退税额、免抵税额 期末留抵税额340,000800,000264,640195,360 免抵退税额800,000300,000200,0008.2713%752,570 由于期末留抵税额小于免抵退税额，因此应退税额期末留抵税额195,360 免抵税额752,570195,360557,210 依照运算的应退税额： 借：应收补贴款-出口退税 195,360 贷：应交税金-应交增值税出口退税 195,360 依照运算的免抵税额： 借：应交税金-应交增值税出口抵减内销应纳税额 557,210 贷：应交税金-应交增值税出口退税 557,210

23、 6依照退运物资的原出口销售额： 借：往常年度损益调整 413,500 贷：应收账款-XX公司美元 413,500 7依照退运物资原出口销售额乘以退税率补交免抵退税款： 借：应交税金-应交增值税已交税金 53,755 贷：银行存款 53,755 例3：假设该企业2005年3月出口销售额FOB价80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单退税专用联，当月收到2004年12月出口物资的报关单退税专用联10万美元，2005年1月出口物资的报关单退税专用联30万美元，内销销售收入不含税价200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月支付2004年12月出口物资的运保费8万美元，当月发生一

24、笔退运业务，退运物资是在2005年1月出口的，退运物资的原出口销售额FOB价为6万美元，该企业销售的物资的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。那么当期会计处理如下： 1依照实现的出口销售收入：800,0008.276,616,000 借：应收账款-XX公司美元 6,616,000 贷：主营业务收入-外销收入 6,616,000 2依照实现的内销销售收入： 借：应收账款-XX公司人民币 2,340,000 贷：主营业务收入-内销收入 2,000,000 应交税金-应交增值税销项税额 340,000 3依照采购的原材料： 借：原材料 4,705,882 应交税金-应交增值税进

25、项税额 800,000 贷：应对帐款 5,505,882 4依照退运物资的原出口销售额冲减当期出口销售收入：60,0008.27496,200 借：主营业务收入-外销收入 496,200 贷：应收账款-XX公司美元 496,200 5依照运算的免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额800,00060,0008.2717%13%244,792 借：主营业务成本 244,792 贷：应交税金-应交增值税进项税额转出 244,792 6运算应退税额、免抵税额 期末留抵税额340,000800,000244,792215,208 免抵退税额800,000300,000100,00030

26、0,0008.2713%967,590 由于期末留抵税额小于免抵退税额，因此应退税额期末留抵税额215,208 免抵税额967,590215,208752,382 依照运算的应退税额： 借：应收补贴款-出口退税 215,208 贷：应交税金-应交增值税出口退税 215,208 依照运算的免抵税额： 借：应交税金-应交增值税出口抵减内销应纳税额 752,382 贷：应交税金-应交增值税出口退税 752,382 7依照支付的2004年12月的运保费： 借：其他应对款-运保费 661,600 贷：银行存款 661,600 8调整2004年12月预估运保费的差额： 调整出口销售收入100,00080,

27、0008.27165,400 借：其他应对款-运保费 165,400 贷：往常年度损益调整 165,400 调整主营业务成本100,00080,0008.2717%13%6,616 借：往常年度损益调整 6,616 贷：应交税金-应交增值税进项税额转出 6,616 调整免抵退税额100,00080,0008.2713%21,502 借：应交税金-应交增值税出口抵减内销应纳税额 21,502 贷：应交税金-应交增值税出口退税 21,502 9对2004年12月出口，到期仍未收齐出口报关单退税专用联的10万美元视同内销征税： 对逾期单证不齐出口物资计提销项税额：100,0008.2717%140,590 借：往常年度损益调整 140,590 贷：应交税金-应交增值税销项税额 140,590 冲减已结转的主营业务成本：100,0008.2717%13%33,080 借：往常年度损益调整 33,080 贷：应交税金-应交增值税进项税额转出 33,080