会计实务分析例题.docx

1、会计实务分析例题 【例题计算分析题】某公司从市场上购入债券作为交易性金融资产，有关情况如下： （1）2009年1月1日购入某公司债券，共支付价款2050万元（含债券应该发放的2008年下半年的利息），另支付交易费用10万元。该债券面值为2000万元，于2008年1月1日发行，4年期，票面利率为5%，每年1月2日和7月2日付息，到期时归还本金和最后一次利息； （2）该公司于2009年1月2日收到该债券2008年下半年的利息； （3）2009年6月30日，该债券的公允价值为1990万元（不含利息）； （4）2009年12月31日，该债券的公允价值为1980万元（不含利息）； （5）2010年1月2

2、日，收到该债券2009年利息； （6）2010年3月31日，该公司将该债券以2010万元价格售出，款项已存入银行。 要求：编制该公司上述经济业务有关的会计分录（答案中金额单位用万元表示）。 【答案】 （1）2009年1月1日 借：交易性金融资产成本 2000 应收利息 50 （20005%6/12） 投资收益 10 贷：银行存款 2060 （2）2009年1月2日 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 （3）2009年6月30日 借：公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产公允价值变动 10 借：应收利息 50 贷：投资收益 50 （4）2009年7月2日 借：银行存款 50 贷：应收利息

3、 50 （5）2009年12月31日 借：公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产公允价值变动 10 借：应收利息 50 贷：投资收益 50 （6）2010年1月2日 借：银行存款 50 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 （5）2009年12月31日 借：公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产公允价值变动 10 借：应收利息 50 贷：投资收益 50 （6）2010年1月2日 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 （7）2010年3月31日 借：应收利息 25 贷：投资收益 25 借：银行存款 2010 交易性金融资产公允价值变动 20 贷：交易性金融资产成本 2000 应收利息

4、 25 投资收益 5 借：投资收益 20 贷：公允价值变动损益 20 【例题单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。(2008年考题) A.50B.51.81 C.52D.53.56 【答案】D 【例题单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成

5、本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。（2009年考题） A.798 B.800C.802 D.1604 【答案】C 【解析】材料成本差异率=（-6+12）/（400+2000）100%=0.25，2008年12月31日结存材料的实际成本=（400+2000-1600）（1+0.25）=802（万元）。 【例题判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（ ）(2008年考题) 【答案】 【解析】企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月计算材料成本差异率。 【例题单选题】某企业采用计划成

6、本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为( )万元。（2007年考题） A超支5 B节约5 C超支15 D节约15 【答案】A 【解析】当月领用材料应负担的材料成本差异=20+（110-120）/（80+120）100=5（超支）。 【例题60综合】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%.生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额3

7、85万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下： （1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。 （2）6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。 （3）6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为2

8、40.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。 （4）6月20日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。 （5）6月30日，因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元。经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。 （6）6月份发出材料情况如下： 生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间

9、管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。 委托加工一批零部件，发出W材料100千克。 6月30日对外销售发出W材料600千克。 （7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。 假定除上述资料外，不考虑其他因素。 要求： （1）编制甲公司第（1）至（4）项业务的会计分录。 （2）计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。 （3） 编制甲公司第（5）项业务的会计分录。 计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。 编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。 （4）计算甲公司6月30日W材料账面余额。 （5）计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。

10、 （6）计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。 （“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（2009年考题） （1） 借：原材料W材料 217.8 应交税费应交增值税（进项税额） 36.72 贷：其他货币资金银行汇票存款 254.52 借：银行存款 45.48 贷：其他货币资金银行汇票存款 45.48 借：原材料W材料 163.4 应交税费应交增值税（进项税额） 27.71 贷：应付票据 191.11 借：原材料W材料 1415 应交税费应交增值税（进项税额） 240.55 贷：实收资本 1655.55 借：银行存款 200.07 贷：其他

11、业务收入 171 应交税费应交增值税（销项税额） 29.07 （2）W材料加权平均成本=（385+217.8+163.4+1415）（1400+800+590+5000）=0.28（万元/千克） （3） 借：待处理财产损溢 14 贷：原材料W材料 14（0.2850） 借：营业外支出 4 其他应收款 10 贷：待处理财产损溢 14 产品的定额分配率=20000.28（2420+5210）=0.56 A产品的成本=20240.56=268.8（万元） B产品的成本=10520.56=291.2（万元） 借：生产成本A产品 268.8 B产品 291.2 制造费用 196（0.28700） 管理费

12、用 126（0.28450） 贷：原材料W材料 882 借：委托加工物资 28 借：待处理财产损溢 14 贷：原材料W材料 14（0.2850） 借：营业外支出 4 其他应收款 10 贷：待处理财产损溢 14 产品的定额分配率=20000.28（2420+5210）=0.56 A产品的成本=20240.56=268.8（万元） B产品的成本=10520.56=291.2（万元） 借：生产成本A产品 268.8 B产品 291.2 制造费用 196（0.28700） 管理费用 126（0.28450） 贷：原材料W材料 882 借：委托加工物资 28 贷：原材料 28 结转销售材料的成本： 借：

13、其他业务成本 168 贷：原材料W材料 168 （4）W材料账面余额=（385+217.8+163.4+1415）-14-882-28-168=1089.2（万元） （5）W可变现价值1000，计提的存货跌价准备=1089.2-1000=89.2 （万元） 借：资产减值损失 89.2 贷：存货跌价准备 89.2 （6）存货的账面价值=268.8+291.2+196+28+1000=1784（万元）。 【例题计算分析】A公司以1 000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 000万元。 （1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：

14、长期股权投资B公司（成本） 1 000 贷：银行存款等 1 000 注：商誉100万元（1 000-3 00030%）体现在长期股权投资成本中，不调整长期股权投资成本。 （2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资B公司（成本） 1 000 贷：银行存款 1 000 借：长期股权投资B公司（成本） 50 贷：营业外收入 50 【例题综合】甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务： (1)2009年1月7日，购入乙公司有表决权的股票100万股。占乙公司股份的25%，从而对乙公司的财务和经营政策有重大影响。该股票每股买入价为8元，其中每股含已

15、宣告分派但尚未领取的现金股利0.20元；另外，甲公司在购买股票时还支付相关税费10 000元，款项均由银行存款支付(假定乙公司2009年初可辨认净资产的公允价值为30 000 000元。 (2)2009年2月15日，收到乙公司宣告分派的现金股利。 (3)2009年度，乙公司实现净利润2 000 000元。 (4)2010年1月6日，乙公司宣告分派2009年度股利，每股分派现金股利0.10元。 (5)2010年2月15日，甲公司收到乙公司分派的2009年度的现金股利(不考虑相关税费)。 (6)2010年度，乙公司发生亏损200 000元。 （7）2010年12月31日，乙公司可辨认净资产公允价值

16、变动使资本公积增加100 000元。 (8)2011年1月7日，甲公司出售所持有的乙公司的股票10万股，每股销售价格为10元(假定不考虑相关税费；甲公司售出部分股票后，仍能对乙公司财务与经营政策产生重大影响)。 要求：假定不考虑长期投资减值因素，根据上述业务，编制甲公司相关会计分录(“长期股权投资”科目，要求写出明细科目及专栏)。 损益调整 35 000 其他权益变动 2 (1)2009年1月7日购入股票成本=1 000 000(8-0.20)+10 0007 810 000（元） 应收股利1 000 0000.2200 000（元） 借：长期股权投资成本 7 810 000 应收股利 200

17、 000 贷：银行存款 8 010 000 投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额（30 000 00025%=7 500 000（元），不调整长期股权投资成本。 (2)2009年2月15日，收到乙公司分派的现金股利 借：银行存款 200 000 贷：应收股利 200 000 (3)2009年乙公司实现净利润，甲公司应享有净利=2 000 00025500 000（元） 借：长期股权投资损益调整 500 000 贷：投资收益 500 000 (4)2010年1月6日，乙公司宣告分派现金股利 甲公司应分得股利1 000 0000.10100 000（元） 借：应收股利 100 000

18、贷：长期股权投资损益调整 100 000 (5)2010年2月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利 借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000 (6)2010年度，乙公司发生亏损，甲公司应承担200 0002550 000（元） 借：投资收益 50 000 贷：长期股权投资损益调整 50 000 （7）2010年12月31日，乙公司资本公积增加100 000元 借：长期股权投资其他权益变动 25 000 贷：资本公积其他资本公积 25 000 (8)2011年1月7日，转让部分股票可获得价款=100 000101 000 000（元） 转让应分摊的损益调整=(500 000-

19、100 000-50 000)/100万股10万股35 000（元） 转让应分摊的投资成本=7 810 000/100万股10万股781 000（元） 转让应分摊的其他权益变动=25 000/100万股10万股=2 500（元） 借：银行存款 1 000 000 贷：长期股权投资成本 781 000 500 投资收益 181 500 借：资本公积其他资本公积 2 500 贷：投资收益 2 500 【例题计算分析】甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。 2009年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款117 000元，增值税19 890元，另支付保险费2 000元，包装费1

20、 000元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值为5 000元，假定不考虑固定资产减值因素。 要求： (1)编制甲公司购入设备时的会计分录。 (2)分别计算甲公司2010年度至2013年度每年的折旧额。 (3)编制甲公司2010年年末计提折旧时的会计分录(假定折旧每年年末计提一次)。 【答案】 (1)购入设备的成本=117 000+2 000+1 000=120 000（元） 借：固定资产 120 000 应交税费应交增值税（进项税额）19 890 贷：银行存款 139 890 (2)双倍余额递减法年折旧率=2/5100=40 2010年应计提折旧

21、额=120 00040=48 000（元） 2011年应计提折旧额=(120 000-48 000)40=28 800（元） 2012年应计提折旧额=(120 000-48 000-28 800)40=17 280（元） 2013年应计提折旧额=(120 000-48 000-28 800-17 280-5 000)/2=10 460（元） (3)2010年末计提折旧时的会计分录 借：制造费用 48 000 贷：累计折旧 48 000 【例题计算分析】企业2009年购入一台需安装设备买价600 000元，增值税102 000元，运费18 000元，上述款项以银行存款支付。安装工程中领用工程物资

22、50 000元(不含税)，应付工程人员的工资30 000元，设备于12月交付使用。预计净残值率10%，预计使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧。 要求： (1)计算该设备的入账价值； (2)编制取得该设备的会计分录； (3)计算该设备2010年和2011年应计提的折旧额。 【答案】 (1)设备的入账价值=600 000+18 000+50 000+30 000=698 000（元） (2)取得该设备的会计分录 借：在建工程 618 000 应交税费应交增值税（进项税额）102 000 贷：银行存款 720 000 借：在建工程 80 000 贷：工程物资 50 000 应付职工薪酬 30

23、000 借：固定资产 698 000 贷：在建工程 698 000 (3)双倍余额递减法计提折旧 折旧率=21/5100%=40% 2010年应提折旧额=698 00040%=279 200（元） 2011年应提折旧额=(698 000-279 200)40%=167 520（元）。 【例题计算分析题】甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下： （1）2007年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568 000元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为固定资产原价的3%。预计使用年限为6年。 （2）2009年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满

24、足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。 （3）2009年12月31日至2010年3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268 900元，全部以银行存款支付。 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%，折旧方法仍为年限平均法。 （5）为简化，整个过程不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。 假定改扩建后的固定资产的入账价值不能超过其可收回金额。 要

25、求： （1）若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为700 000元，编制固定资产改扩建过程的全部会计分录，并计算2010年和2011年计提的折旧额。 （2）若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为600 000元，计算2010年和2011年计提的折旧额。 【答案】 （1） 2009年12月31日，固定资产已提折旧=568 000（1-3%）62=183 653.33（元），固定资产的账面价值=568 000-183 653.33=384 346.67（元）。 借：在建工程 384 346.67 累计折旧 183 653.33 贷

26、：固定资产 568 000 2009年12月31日至2010年3月31日，固定资产发生后续支出的会计分录。 借：在建工程 268 900 贷：银行存款 268 900 2010年3月31日，若将后续支出全部计入固定资产账面价值，改扩建固定资产入账价值=384 346.67+268 900=653 246.67（元），因可收回金额为700 000元，所以，后续支出可全部资本化。 借：固定资产 653 246.67 贷：在建工程 653 246.67 2010年折旧额=653 246.67（1-3%）（712+9）9=61 320.90（元） 2011年折旧额=653 246.67（1-3%）（7

27、12+9）12=81 761.20（元） （2） 因可收回金额为600 000元，所以固定资产的入账价值为600 000元。 2010年折旧额=600 000（1-3%）（712+9）9=56 322.58（元） 2011年折旧额=600 000（1-3%）（712+9）12=75 096.77（元）。 【例题计算分析】甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下： （1）2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年。 （2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后，

28、原预计使用年限不变。 （3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。 （4）2013年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。 要求： （1）编制购入该无形资产的会计分录。 （2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净值。 （3）编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。 （4）计算2012年12月31日该无形资产的账面净值。 （5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。 （6）计算2013年3月31日该无形资产的账面净值。 （7）计算

29、该无形资产出售形成的净损益。 （8）编制该无形资产出售的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1） 借：无形资产 300 贷：银行存款 300 （2）账面净值=300-300/101/12-300/104=177.5（万元） （3）借：资产减值损失 35.5（177.5-142） 贷：无形资产减值准备 35.5 （4） 该无形资产的摊销额=142/(125+11)12=24（万元） 2012年12月31日该无形资产的账面净值=177.5-24=153.5（万元） （5） 2012年12月31日无形资产的账面价值=142-24=118（万元），无形资产的预计可收回金额为129.8万元，按新准则规定，无形资产减值准备不能转