会计学非专业312 第十二章收入费用利润.docx

1、会计学非专业312 第十二章收入费用利润徐 州 工 程 学 院 教 案 年至 年 第 学期 第 周 星期 课题名称（含教材章节）： 第11章 收入、费用与利润 教学目的和要求： 主要介绍了收入、费用和利润的基本涵义及内容，通过本章的学习掌握收入的确认原则，生产成本中直接材料、直接人工和间接费用的核算，以及期间费用的核算。利润的形成及结转，所得税费用、利润的分配及相应的会计核算等。教学重点： 生产成本中直接材料、直接人工和间接费用的核算，以及期间费用的核算。利润的形成及结转，所得税费用、利润的分配及相应的会计核算等。 教学难点： 利润的形成及结转，所得税费用、利润的分配及相应的会计核算 教 学

2、内 容 （ 要 点 ）第一节 营业收入第二节 营业费用第三节 利润总额第四节 所得税费用第五节 利润、每股收益 第一节 收入 收入的概述：（一）收入的涵义：对收入涵义的理解主要有两种：广义的理解包括企业来源于各种渠道的收入，产品销售收入，其他业务收入，投资收益和营业外收入：而狭义的收入概念仅仅包括与生产经营有关的收入，即营业收入。 （二）收入的分类 收入按其是否与生产经营有关可分为：与生产经营有关的收入，包括产品销售收入、其他业务收入；与生产经营无关的收入，包括营业外收入，投资收益。 （三）收入的特征 、收入是企业净资产增加的标志，因为收入实现的结果是资产的增加或负债的减少，而资产增加或负债减

3、少的最终结果则是净资产的增加。 、收入的主要来源是企业的主要经营活动。这种经营活动具有经常性、重复性和可预见性等特点。 、收入是取得经营成果的基础。 、收入既是对原始投资的收回，又是资本积累的主要源泉。 （四）收入的内容主营业务收入是指企业在其主要的或主体业务活动中所取得的营业收入，也称基本业务收入. 其他业务收入，指企业除基本业务以外的其他业务活动所取得的收入。 （五）收入的确认收入的确认，实际上是收入入账时间的确认。国际会计准则将收入的确认归纳为：对工作成果的要求业己完成，并且在完成工作成果时有理由预期最终能够收到价款，就应确认销售商品或提供劳动所产生的收入。如果在销售商品或提供劳务时无法

4、预期最终能够收到价款，则收入的确认应予推迟。二、收 入 核 算 （一）主营业务收入的核算 企业为了对销售情况进行核算应主要设置以下账户： 主营业务收入借 贷登：销售退回、折让、折扣冲减的部分以及期末转入“本年利润”的数额 登：企业实现的销售收入额 期末结转后一般无余额主营业务成本 借 贷登：反映已经销售产品成本结转额等登：产品销售成本转出到“本年利润”的数额 以及销售退回已结转的成本冲减额期末结转后一般无余额营业税金及附加 借 贷登：企业期末转入“本年利润”的数登：应交的消费税、资源税、教育费附加、城建税等 期末结转后一般无余额 主要的账务处理：1、 国内销售：（1）取得收入 借：银行存款 （

5、交款提货方式） 应收账款 （托收承付或委托收款） 应收票据 （商业汇票） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）月末结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 例公司售出应税消费品件，元/件（不含增值税）。该产品成本元/件，并以银行存款代垫运输费元，增值税率，消费税率，该公司己办妥有关托收手续。1、办妥手续时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款 借：营业税金及附加 （8） 贷：应交税费应交消费税 2、月末结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 （二）销售退回与折让为简化核算，退回与折让的产品无论是本期的，还是前期的，均冲减本月的销

6、售收入及成本。在实务中有这样两种情况：（）企业在冲减当月收入时，如果成本尚未结转，只需冲减其收入即可，待结转成本时，也只转收入部分的成本。（）如成本己结转完毕，则不仅要冲减收入，同时也要冲减成本。 例3某企业月份因质量问题退货一批，货款元，增值税元，已经银行全部退回，有关凭证手续己办妥当，根据红字专用发票进行账务处理： 借：主营业务收入 1000 贷：银行存款 1170 应交税费-应交增值税（销项税额） 170 若该批货的成本己经结转，还应冲减其已结转的成本元 借：库存商品 贷：主营业务成本 (三)其他业务收支 企业发生的其他业务收支应分别设置有关账户进行核算 其他业务收入 借 贷登：其他业务

7、收入转入“本年利润”的数额登：取得销售材料、包装物、出租取得收入等的数额期末结转后一般无余额其他业务支出 借 贷登：其他业务的各种支出成本，包括技术转让、材料等有关费用以及应负担的税金等登：其他业务支出转出到“本年利润”的数额期末结转后一般无余额 主要的账务处理 例4取得出租包装物的毁坏的赔偿收入元，包装物的成本元，款项己存入银行。 借：银行存款 000 贷：其他业务收入 000 借：其他业务支出 贷：包装物 期末将其他业务收入、支出转入“本年利润”。 借：其他业务收入 贷：本年利润 借：本年利润 贷：其他业务支出 第二节 费用 一、费用的概述1、费用与成本费用是指企业为销售商品、提供劳务等日

8、常活动所发生的经济利益的流出（从本期营业收入中补偿）；成本是指企业为生产商品、提供劳务而发生的各种耗费（通常形成另一种资产）。会计上是以理论成本（）为基础，根据国家经济管理需要，由国家有关制度统一规定成本开支范围、成本核算规程的法定成本，又称制度成本。2、费用的特征：第一，费用最终会导致企业资源的减少，这种减少具体表现为企业的资金支出。从这个意义上说，费用本质是一种资源流出企业，其目的是为了取得收入，从而获得更多资产。第二，费用最终会减少企业的所有者权益。第三，费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或者二者兼而有之。二、费用的分类 (一)生产费用按经济内容分类 外购材料费用。企业用于产品生产

9、而耗费的从企业外部购入的原材料及主要材料、辅料、半成品、包装物、低值易耗品等。 外购燃料费用。企业用于产品生产而耗费的从企业外部购入的燃料。它与外购材料从性质上看是相同的，但在一些企业中由于外购燃料在成本中所占比重较大，故将其单独列为一类进行核算。外购动力费用。企业为生产而耗费的从企业外部购入的各种动力，如电力等。工资费用。计入生产费用的职工工资。提取的职工福利费等，企业按照工资总额的一定比例计提的职工福利费等。折旧费。企业按照一定的方法计算的固定资产折旧费。税金。企业应计入生产费用的各种税金，如：房产税、印花税、车船使用税、土地使用税等。8、其他支出。指不属于以上各项要素的费用，如外部加工费

10、、差旅费等。（二）按其经济用途分类（1）计入产品成本的费用：是指企业在生产过程中为生产产品实际支出的费用，包括直接耗用的材料，支付的生产工人工资和制造费用等。 （）不计入产品成本的费用：是指不是用于产品生产的费用。如：管理费用、财务费用、销售费用等。 （三）按计入产品成本的方式分类 （1）直接计入某项产品生产成本的直接费用，如：直接材料、直接人工等。 （）需经分配以后才能计入某项产品成本的间接费用，如：制造费用。 （四）按其与产量变动关系分类 （1）固定费用：是指费用总额不随总产量变动而成正比例变动的费用，如用 直线法计提的固定资产折旧费等。 （）变动费用：是指费用总额随总产量变动而成正比例变

11、动的费用，如直接 材料的耗费。三、生产费用的核算 （一）成本费用类账户的设置 1、为了核算和监督企业在生产产品或提供劳务等发生的各项直接费用，包括生产各种产成品，自制半成品、自制材料、自制工具及设备等直接费用，应设置“生产成本”账户，该账户属成本类性质。 生 产 成 本 借 贷 登：计入产品成本的各项费用 登：结转完工并验收入库的产 （为生产产品的直接材料、 成品或自制半成品的实际 直接人工、制造费用等） 成本。 余额：尚未完工的在产品成本 在该账户下，应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。 （1）“基本生产成本”二级账户核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产而发生的费用。

12、（）“辅助生产成本”二级账户核算企业辅助生产部门（如大修理车间等）为基本生产服务而进行生产和提供劳务供应而发生的费用，并计算辅助生产产品和劳务成本。 、“制造费用”账户 为了核算和监督企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用而设置“制造费用”账户，该账户属成本类性质。 制 造 费 用 借 贷 登：发生的各项间接费用 登：月末按一定的标准分配计入有关 成本计算对象的数额。 余额：一般为零 （二）制造成本的核算 1.直接材料的核算直接材料是生产成本中的重要组成部分。企业在生产经营过程中发生的材料费用，应按其用途和发生地点分别归集，凡能分清哪种产品耗用的材料，应直接记入“生产成本”账户的各种产品

13、成本；若是多种产品共同耗用的材料，需采用一定的分配方法分配计入“生产成本”账户的各种产品成本。长江公司按照实际成本核算材料，2006年月份“材料费用分配 表”见表11。 应分配材料实际总额 42120 材料费用分配率52 各种产品材料定额耗用量 4008.2+3001.1 甲产品应分配材料费524001.224960（元） 乙产品应分配材料费523001.117160（元） 共同耗用材料的分配，通常用产品材料定额消耗量比例或材料定额成本比例进行分配，也可按产量或重量比例分配。 根据上表101作会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本甲产品 85000 乙产品 100000 生产成本辅助生产成本

14、供电车间 1200 供气车间 1600 制造费用基本车间 2500 管理费用 2700 贷：原材料 193000 2.直接人工的核算 企业在生产经营过程中发生的人工费用（包括职工的工资和按规定比例计提的 福利费），应按其用途和发生地点分别归集，同样地凡是能够分清哪种产品耗用的 人工费，应直接记入“生产成本”账户的各种产品成本；若由多种产品共同耗用的 人工费，需采用一定分配方法分配计入“生产成本”账户的各种产品成本。对于多种产品生产，共同耗用的工资费用，一般按产品实用工时比例或定额工 时比例进行分配，其计算公式如下： 生产工人工资总额 工资费用分配率 各种产品实用工时（或定额工时）之和 某种产品

15、应分配的工资费用该产品实用（或定额）工时分配率 例长江公司2006年3月份分配结转本月应付职工工资为25000元，其中： 基本生产车间生产工人工资16000元，辅助生产车间工人工资4000元，车间管理人员工资1800元，企业行政管理人员工资为3200元。并按其应付工资总额的14%计提 职工福利费。本月份甲产品的生产工时为2800，乙产品为2200工时，作分录如下： （1）结转应付工资： 借：生产成本基本生产成本甲产品 8960 乙产品 7040 辅助生产成本 4000 制造费用 1800 管理费用 3200 贷：应付职工薪酬工资 25000 16000 注：应付工资分配率3.2 2800+22

16、00 则甲产品: 28003.28960元 乙产品:22003.27040元 （）计提职工福利费： 借：生产成本基本生产成本甲产品 1254.40 乙产品 985.60 辅助生产成本 560 制造费用 252 管理费用 448 货：应付职工薪酬职工福利 3500 3.间接费用（制造费用）的核算 制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产，而发生的间接费用。例长江公司2006年3月固定资产大修费用36000元，以银行存款支付，分18 月摊销。 （1）当月支付时： 借：长期待摊费用 36000 贷：银行存款 36000 （）按月摊销 1/18： 借：制造费用 2000 贷：长期待摊费用 2000注

17、：当修理费用数额较小时，一次计入当期费用例长江公司某生产车间生产甲乙两种产品，2006年3月发生制造费用如下表1， 月末编制造费用分配表1。 表1 制造费用分配表 2006年3月 车间 应借账户 工时 分配率制造费用 生产成本基本生产成本甲产品2800 1.58 4424 乙产品2200 1.58 3476 合 计 5000 1.58 7900 根据上表1作以下会计分录： 借：生产成本基本生产成本甲产品 4424 乙产品 3476 贷：制造费用 7900 例5长江公司2006年月份基本生产成本明细账资料如表1 基本生产成本明细账 产品名称：甲产品 2006年3月份 完工：450件；在产品100

18、间，完工程度50% 项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合计期初在产品成本 25000 1785.60 1576 28361.60本期发生费用 85000 10214.40 4424 99638.40 合 计 110000 12000 6000 128000 完工产品成本 90000 10800 5400 106200 期末在产品成本 20000 1200 600 21800 根据“基本生产明细账”结转本月完工产品成本，作会计分录为： 借：库存商品甲产品 106200 贷：生产成本基本生产成本甲产品 106200 四、期间费用的核算 期间费用是指不能直接归属于某个特定的存货成本的费用。在制造

19、费用制下， 期间费用按权责发生制的原则，直接计入当期损益。它包括管理费用和财务费用，销售费用。 第三节 利润总额 一、利润及其构成利润是企业在一定会计期间生产经营活动的最终成果，是有关收入与成本费用相抵后的正差额。营业利润： 1、营业利润是指企业经营业务所取得的利润。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+投资净收益公允价值变动损益其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 营业收入营业成本=营业毛利资产减值损失：是指企业根据资产减值等准则计提的各种资产减值准备所形成的损失。投资净收益：企业对外投资取得的利润、股利、利息

20、等收益扣除投资损失后的数额。公允价值变动损益：是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。 （二）利润总额 利润总额=营业利润十营业外收入一营业外支出企业的利润总额主要由以下几部分构成： 、通过生产经营活动而获得的营业利润。 、通过投资活动而获得的投资净收益。、与生产经营活动无直接关系的营业外收支净额，（1）营业外收入是指与企业经营活动没有直接关系的各项利得。（2）营业外支出指与企业经营活动没有直接关系的各项损失。（三）公允价值变动损益 例1长江公司于2007年8月7日以每股8.70元的价格买入能源煤业10 000股作为短期投资，计入交易性金融资产，支付交易费用5

21、20元。2007年12月31日，能源煤业的收盘价格为22.04元。2008年1月10日，长江公司以24.80元的价格将能源煤业股票全部卖出，发生交易费用1480元。（1）买入股票时：借：交易性金融资产成本 87 000 投资收益 520 贷：银行存款 87 520（2）年末用公允价值入账：借：交易性金融资产公允价值变动 133 400 贷：公允价值变动损益 133 400（3）年末结转公允结转变动损益账户：借：公允价值变动损益 133 400 贷：本年利润 133 400(4)卖出股票时：借：银行存款 246 520 贷：交易性金融资产成本 87 000 公允价值变动 133 400 投资收益

22、 26 120同时结转公允价值变动损益：借：公允结转变动损益 133 400 贷：投资收益 133 400利润的核算 为了综合反映利润的形成及结转，企业应设置“本年利润”账户，用来核算公司实现的利润（或发生的亏损）总额。 本年利润 借 贷登：转入的各类成本，费用额（包括所得税费用）及转出的净利润额 登：转入的各类收入额及转出的净亏损额期末结转后一般无余额（1）将所有损益类账户的余额结转至“本年利润”）结转所有收入（收益）类账户期末余额至“本年利润”贷方 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润 ）结转所有所有成本费用类账户期末余额至“本年利润”借方 借：本年利润 贷：

23、营业税金及附加 主营业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 其他业务支出 营业外支出 所得税费用 （2）计算并结转本年净利润 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 如为净亏损则： 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润第四节 所得税费用一、当前所得税费用当前所得税费用是指按照当期应缴纳的所得税确认的费用。应纳所得税=应纳税所得额所得税税率例1长江公司2006年12月份的应纳税所得额及应交所得税计算如下（为简化举例，假定税法不允许在所得税前抵扣所有资产减值损失、所得税税率为33%）：会计税前利润： 52800元加：1、非公益性捐赠支出 1200元2、资产减值损失 2200元减：1、国债利息收入 2500元 2、公允价值变动收益 4000元应纳税所得额 49700元应交所得税=4970033%=16401元借：所得税费用当前所得税费用 16401 贷：应交税费应交所得税 16401四、所得税会计核算1、账户设置 在进行所得税会计核算时，需要设置“所得税费用”会计账户。 所得税费用 登：按税前会计利润或应纳税登：转入“本年利润” 所得额计算的计入本期损益的的所得税额 所得税额 结转后一般无余额 2、 净利润 净利润是企业实现的总利润减去依法应交纳的所得税之后的净额，是可供企业实际分配的利润。