审计案例研究期末复习指导.docx

1、审计案例研究期末复习指导审计案例研究期末复习指导一、考核说明 本课程考试全国不统一命题，但统一考试时间。考试内容以文字教材、教学大纲为依据。题型以案例分析为主。学生平时作业成绩合格者方可参加期末考试，作业成绩占总成绩的20%，期末考试成绩占总成绩的80%。提示：考试时间为90分钟，所以一定要抓紧时间！并留足够的时间给综合题。二、各章节重点 会计报表的审计可分为接受审计委托阶段、计划审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结果四个阶段。本教材共10章，其中第一章审计业务承接和审计规划 ；第二章销货与收款循环审计案例；第四章 生产与费用循环审计案例；第七章损益形成与分配循环审计案例；第八章期初余额

2、、期后事项与审计报告案例是我们本课程的重点章节。 第一章 审计业务承接和审计规划案例案例一 美林股份有限公司业务承接前期调查审计案例重点： 在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿的内容和过程，以及确定是否接受审计委托所要综合考虑的问题。 案例二 晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例重点： 分析性复核程序在审计计划的编制中的运用过程 第二章 销货与收款循环审计案例案例一 大为股份有限公司销售收入审计案例重点： 收入确认和关联方交易的审查过程以及销售截止期的测试过程和方法 案例二 蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例重点： 应收款项函证的过程和方法，以及坏账准备计提和转销的审核过程和

3、内容 第三章 购货与付款循环审计案例案例一 永锋股份有限公司应付账款审计案例重点： 应付账款明细表的获取及复核与核对过程与内容以及应付账款明细账的审阅方法等。案例二 绿岛实业公司固定资产审计案例重点：固定资产所有权验证、固定资产减值准备、固定资产实地观察以及固定资产折旧审查的内容和过程第四章 生产与费用循环审计案例案例一 康泰股份有限公司存货审计案例重点 ：存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程案例二 永晟股份有限公司生产成本审计案例重点：生产成本的分析性复核程序，生产成本在完工产品和在产品之间分配的审查过程 第五章 筹资与投资循环审计案例案例一 华兴公司负债融资审计案例重点： 银行借款合

4、同和银行借款利息的审计内容和过程 案例二 东安公司权益融资审计案例重点： 对“未遵守资本保全原则、多列或少列资本公积或盈余公积”等会计错弊的审计 案例三 瑞丰公司投资审计案例重点： 投资成本核算合规性审计，以及权益法运用过程中的问题及其审查过程和方法 第六章 货币资金审计案例案例一 达美集团货币资金审计案例重点： 货币资金业务中内部控制的关键点及其测试过程，其审核程序与方法，以及审计调整的过程及结果 第七章 损益形成与分配循环审计案例案例一 宏光有限责任公司损益形成审计案例知识点： 损益形成业务中内部控制的关键控制点及其测试过程；损益形成业务中审核程序与方法，以及审计调整的过程及结果案例二 申

5、泽股份有限公司利润分配审计案例知识点：1利润分配业务中内部控制的关键控制点及其测试过程；2利润分配业务中审核程序与方法，以及审计调整的过程及结果。 第八章 期初余额、期后事项与审计报告案例案例一 龙华股份有限公司期初余额审计知识点： 如何对期初余额进行审核，审核的核心，期初余额对审计意见类型的影响 案例二 华光公司期后事项审计案例知识点： 期后事项类型，期后事项的审查方法，期后事项对审计报告的影响，以及期后事项对审计人员承担责任的影响 案例三 迅捷股份有限公司审计报告案例知识点：年度报表审计中民间审计报告的编制方法 第九章 验资和经济责任审计案例案例一 京江有限责任公司验资案例知识点： 验资业

6、务的类型以及程序；审验方法及其验资调整；验资业务所形成的主要验资工作底稿等。案例二 黎夏股份有限公司总经理经济责任审计案例知识点： 经济责任审计中内部控制的关键控制点及其测试过程；审核程序与方法以及审计调整的过程及结果。第十章 审计法律责任与审计质量控制案例案例一 由“银广夏”和“安然”案件看审计风险及注册会计师审计法律责任案例知识点： 注册会计师审计的法律责任以及规避和防范措施 案例二 北京哲平会计师事务所审计质量控制案例知识点：会计师事务所审计质量控制体系的设计与执行情况 下面，我们就比较典型的问题和习题给大家做个讲解：1、在第一章中提到审计风险由固有风险、控制风险、检查风险构成。其中：

7、固有风险指假定不存在相关内部控制时，某一帐户或交易单独或连同其他帐户或交易类别产生重大错报或漏报的可能性； 控制风险是指被审计单位财务活动中的某些错误或舞弊未被内部控制制度发现和防止，最后进入会计报表导致会计报表失真的可能性； 检查风险是审计人员通过预定的审计程序未能发现会计报表中存在的某项重大错报的可能性，是一种与审计程序的详简或审计证据的多少密切相关的一种风险。 固有风险、控制风险是审计人员无法控制的，而检查风险是审计人员可以控制的。三要素互相独立，共同作用于审计风险。关系如下： 审计风险=固有风险控制风险检查风险 即AR=IRCRDR 实务中常根据预先确定的审计风险和估计的固有风险及控制

8、风险水平来确定检查风险水平（用百分比或高中低表示）。第一个案例中美林公司年报审计可以接受的审计风险比较低为5%，固有风险70%，控制风险水平为60%， 则：DR = AR/（ IRCR）=5%/（70% 60%）=11.9%得到可接受的检查风险较低为11.9%（课本P8），这就需要较多的审计证据。（因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然。）2.重要性水平的确定及其与审计风险的关系 （1）概念：审计重要性是指会计信息漏报或错报的严重程度，这个程度在特定的环境下足以改变或影响任何一个有理智的信息使用者依赖这些信息所做的判

9、断。如果会计报表中存在的错误能够使会计信息使用者改变原来的决策，则这种错误称为重要错误，反之称为不严重错误。 （2）审计重要性有以下特点：1）审计重要性是指审计人员仅对重要的财务信息表达意见；2）审计重要性具有数量特征，数量指错报金额，包括多报和漏报，错报金额达到一定程度称为重要错报，未达到为不重要错报；3）审计重要性具有质量特征，比如：无论金额大小，故意行为比无意行为重要；造成一定后果的比未造成一定后果的重要等。审计重要性的数量和质量称为重要性水平，重要性水平越高，则说明可容许错报的范围越大。（3）重要性水平的确定： 1）根据企业规模先确定每张报表的重要性整体水平，然后使用被认为对任何一张报

10、表都重要的最小的错报整体水平作为会计报表层的重要性水平的基础。 实务中常采用固定比率法如：总资产的0.5%，收益的1%，总收入的0.5%-1%等来计算重要性水平。例如：以下报表的重要性水平即为：880万元。 项目金额（万元）固定比率乘积（万元）资产总额 180000 0.5% 900 净资产 88000 1% 880 主营业务收入 240000 0.5% 1200 2）初步判断帐户余额的重要性水平即将量化了的会计报表的重要性水平分配到各个帐户，分配时要考虑各项目金额大小、项目可容忍的错误程度、项目或交易的性质是否复杂及审计成本的高低等。 3）重要性水平与审计风险之间成反向关系也就是说，重要性水

11、平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高；重要性水平与审计证据之间成反向关系也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少3、 P17第一题图表分析答：分析如下： （1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2003年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。（2）该公司2003年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由2002年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2003年的0.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22个百

12、分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其2002年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。 （3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。 （4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。 4、P26第四题 为什么要进行截止性测试？根据资料应该怎样调整？ 答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期

13、间，避免企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入，两笔收入共计95940元应计入2004年的收入中，调整分录为： 借：应收账款D公司 23400 Q公司 72540 贷：主营业务收入 82000 应交税金应交增值税 139405、 P26.在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”。利用关联关系的舞弊方式也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格，增加利润的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；有的则利用地区

14、和企业间税差转移收入以逃税等。在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。6 、 P36.对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？ 答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素： （1）应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占

15、的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。 （2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。（3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。 （4）函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量。 一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。7、P63第三题答：针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点； 针对情况（2），注册会计师

16、林琳应向红特公司函证代管的甲材料； 针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试； 针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。 8、P69第二题 生产成本倒轧表项目未审数 调整或重分类分录 审定数 原材料期初余额 10000 10000 加：本期购进原材料 25000 25000 减：原材料期末余额 8000 借3000 11000 本期销售材料 30003000直接材料成本 2400021000加：直接人工成本 15000贷2000 13000 制造费用 1200012000生产成本 5100046000项目未审数 调整或重分类分录 审定数 加：在

17、产品期初余额 2300023000减：在产品期末余额 25000借13000 38000产品生产成本 4900031000加：产成品期初余额 4000040000减：产成品期末余额 3800038000主营业务成本 5100033000审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。 9、P76第四题答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为： 借：财务费用 1100 贷：预提费用 1100 因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，

18、同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。 （2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。 （3）账项调整： 借：财务费用 3300 贷：营业外支出 330010、P131第二题 除了案例提到的期后事项，期后事项还包括哪些内容？ 答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的销售退回，还包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；资产负债表日被审计单位会计人员

19、认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。 对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的有价证券大幅跌价，还包括：应付债券的提前收回；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失。 11、P131第三题 答：华光公司于2005年2

20、月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：万元） （1）补提坏账准备 580060%-290=3190（万元） 借：以前年度损益调整 3190 贷：坏账准备 3190 （2）调整应交所得税 借：应交税金应交所得税 （319033%）1052.7 贷：以前年度损益调整 1052.7 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配未分配利润 （31901052.7）2137.3 贷：以前年度

21、损益调整 2137.3 （4）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 320.595 贷：利润分配未分配利润（2137.315%）320.595 （5）调整2004年度会计报表相关项目的数字 资产负债表项目的调整：调减应收账款3190万元；调减应交税金1052.7万元；调减盈余公积320.595万元；调减未分配利润1816.705万元。 利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用3190万元；调减所得税费用1052.7万元；调减提取法定盈余公积2137.310%=213.73万元；调减提取法定公益金2137.35%=106.865万元；调减未分配利润2137.3-320.595=1816.705万

22、元。 12、 p180第一题 (1)安达信缺乏独立性的表现：多年来安达信一直为安然提供审计和会计咨询服务，仅2000年安达信从安然公司收取的审计和会计咨询的服务费就分别高达2500万美元和2700万美元;安达信有100多名雇员专门为安然提供各种服务，每周从安然收取100多万美元的服务费用;从1995年开始，安然还将其内部审计交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的。 (2)暴露出的问题。现行的审计制度存在缺陷:承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计单位如果不满意事务所的审计工作，则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果这事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计

23、单位成了事务所的衣食父母和上帝;巨大的商业利润必然会驱使事务所去迎合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、公正的要求。目前世界各国基本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计咨询服务，这样做的结果是事务所过度地介人被审计单位的业务活动，必然会将两者的利益更紧密的捆绑在一起，审计也就不可能再具有独立性。 (3)提出的应对措施。由监管机构通过招标方式，综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记录、资质、实力、内部管理水平等综合因素，并在适当考虑事务所已承担审计业务量与其实力配比的基础上，为被审计单位选择合适的会计师事务所。禁止会计师事务所向被审计单位提供除外部审计外的其他服务，但可以允许事

24、务所向其他企业提供管理和会计咨询服务。这样，即能保证审计独立性，又不会影响事务所的经济利益。13、审计报告又称为审计意见，共有四种类型：（必考一种类型）（1）无保留意见审计报告（2）保留意见审计报告（3）否定意见审计报告 （4）无法表示意见审计报告审计报告应当包括下列要素： （一）标题； （二）收件人； （三）引言段； （四）范围段； （五）意见段； （六）注册会计师的签名及盖章； （七）会计师事务所的名称、地址及盖章； （八）报告日期。 注册会计师可以根据需要，在审计报告的意见段之前增加说明段。 （1）无保留意见审计报告 出具无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定

25、多数的利害关系人的共同需要，并对表示的该意见负责。出具无保留意见的审计报告必须同时满足以下条件：1）会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；2）注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；3）不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。审计报告ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工

26、作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和XX会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。 XX会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：XXX（签名并盖章） 中国注册会计师：XXX（签

27、名并盖章） 中国XX市 20X2年X月X日（2）保留意见审计报告 如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： 1）会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告； 2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“除的影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在范围段中提及这一情况。 审计报告ABC股份有限公司全体股东：

28、 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 ABC公司20X1年12月31日的应收账款余额X

29、万元，占资产总额的X%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证，且无法实施其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 我们认为，除了未能实施函证可能产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和XX会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。 XX会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：XXX（签名并盖章） 中国注册会计师：XXX（签名并盖章） 中国XX市 20X2年X月X日（3）否定意见审计报告 如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状

30、况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语审计报告ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报

31、表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 如会计报表附注X所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少X万元，净利润将减少X万元，从而导致ABC公司由盈利X万元变为亏损X万元。 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和XX会计制度的规定，未能公允反映ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。 XX会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：XXX（签名并盖章） 中国注