会计信息失真的成因及对策研究.docx

1、会计信息失真的成因及对策研究会计信息失真的成因及对策研究摘 要：会计信息在企业管理和发展中占据着重要的位置，是经济活动和管理的核心部分，包括向利益相关者出具的各类财务信息，例如财务报告、财务指标等。会计信息可以在投资者进行投资决策时提供信息参考，所以准确可靠的财务信息是投资者和其他相关方做出正确判断的基础，因而一旦出现会计信息失真的情况，就会给相关单位带来很多负面影响，使其在进行财务管理时，难以做出正确的决策，从而导致风险的发生并引发企业经营管理方面的一系列问题。因此会计信息失真问题及其有效防范和治理措施越来越受到企业、投资者等相关利益方的关注。本文就产生会计信息失真的原因进行分析并深究其中的

2、原因和问题，最后综合现有的理论和实践经验针对性地提出治理对策。力求为市场上相关企业在之后的经营管理活动中合理有效避免会计信息失真的发生，为投资者和其他利益相关者提供可靠的财务信息。关键词：会计信息；信息失真；成因；治理对策引言改革开放的深入，市场经济体制的进一步成型加剧了市场的竞争，这也逐渐让企业意识到建设会计信息体系的重要性，尤其是随着国内资本市场体系的慢慢成型，让企业的会计信息有着更高的透明度，让那些没有注重会计信息的上市企业会因为披露的会计信息与其真实情况不符合而遭到相关监管部门的严厉处罚，同时也不利于该企业获取投资者的信赖。因此就会计信息而言，企业必须要严格确保其真实性，这也是便于高层

3、在制定发展策略时朝着正确的方向，同样让投资者和股东也能够真实的了解自己投资的企业的发展状况以及企业重大事件的发展状况，如此一来才能彰显公平公正公开的证券资本市场的原则。所以，保证会计信息准确无误是企业长远发展坚持的必要准则。1 会计信息失真概述1.1 会计信息的含义在企业财务会计工作中，需要由会计提供企业财务相关信息，从而形成企业管理者与决策者进行企业经营管理决策的有效依据，在这一过程中就形成了会计信息。会计信息既是企业在生产经营实践中所产生的具有参考价值的经济信息，也是市场信息的一部分。通常情况下，企业财务信息会使用货币进行体现，从而展示企业经济活动的方式及特点，其中包含了资产、债务、投资人

4、权益、利润、成本等多个方面。在不同的时间段由会计人员进行处理分析能够得出不同的财务信息。例如，会计核算阶段会通过会计报表的形式来体现企业各项经营数据，会计报表中的数据是真实可靠的、具有联系性的；在会计分析阶段则用分析报告的方式对企业经济状况进行评估以及预测，并且从会计的角度提出建议。1.2 会计信息失真的含义会计信息是否失真是衡量一个企业财务信息、经营状况的重要指标。会计信息准确，表明这个企业在财务管控的制度上较为健全，能够通过财务数据较为全面的反映企业的经营状况；反之，信息的失真则会侧面反映出本企业管理制度的漏洞，不能为决策者提供有效的数据支撑。会计信息是财务人员凭借原始凭证录入到电脑，通过

5、数据电算化形式形成电子记账凭证，进而形成财务报表的过程。难免会因为财务人员马虎大意、会计科目、会计数据录错等原因，造成会计信息失真。由于不同原因造成财务信息虚假，不同的企业也会有不同的应对办法，但是总起来说，目前对“会计信息失真”这一概念达成共识的是指财务信息虚假，不能正确反映企业的财务状况与经营状况。1.3 会计信息失真的分类会计信息失真是财务信息由于输入与输出不一致，导致的信息虚假。按主客观原因分为两种类型，即有意虚假和无意虚假。两种情况都会不同程度的致使信息流失，甚至影响一个企业的发展方向。下面简要从两个方面分析失真类型。客观来看，分为两种情况，一是系统性失真。从严谨的科学体系来看，由于

6、会计信息是财务人员通过电脑录入财务软件中，以数据电算化形式自动生成资产负债表等财务报表。由于在电脑上缺乏充足的数据存储或是会计核算方式不合理都会难以正确估量企业的经营效益，导致客观的系统性失真。其实，在现实生活中，由于财务软件远不如人脑发达，在某些系统设置上存在不完善，这种情况时有发生。二是程序性失真。这种情况的出现与财务人员个人专业知识、实务能力、客观实践、操作经验、道德操守息息相关。企业交易行为复杂多样，理论来自于实践，但又不能很好的贴合实践，无法准确认定发生的每一笔经济活动都能与理论上的会计分录对应，这是由财务人员个人能力与财务核算共同决定的。主观来看，一是合法的会计核算。一些企业为了长

7、远发展，谋求更高的经济效益，通常会采取税务筹划等类似手段，即企业管理者保证在不违背税法即相关法律法规的条件下，通过收集各种税收优惠政策、减免政策，运用专业的税收知识，降低企业所承担的税收成本，这就是在法律框架内允许的合法的会计操作手段。二是不合法的会计造假。同样为了谋求经济效益，一些财务人员采取违法违规的手段，在账本中动手脚，为达到偷漏税的目的不择手段。在公司交易链条中，这种行为不但不利于公司内部决策者参与管理，而且会损害上下游公司的利益，这就是所谓的会计造假。1.4 会计信息失真的表现在我国企业公布的财务报告中，关于财务欺诈方面的虚假信息有很多，这些内容基本覆盖了报告的所有。在这些虚假的信息

8、中占比最多的是与利润有关的会计信息；其次是资产、股份、资本金等信息；募集资金的挪用和实际用途也占有很大一部分比例。整体来说，虚假财务报告主要就是虚增利润，夸大企业做出的业绩，实现转移投资者注意力的目的。通过调查历年被证监会因财务造假揭露的企业的实际状况来看，会计信息失真有以下表现形式：1.4.1 资产计价失真资产计价失真问题在竞争日益激烈的市场环境中较为常见。主要有以下几个原因。首先，企业内部制度不健全，存在管理漏洞。财务方面存在着账账、账证不符的现象，但当时未察觉到错误 ，经过长时间的沉淀，已经使得财务数据上的账面原值无法真实反映企业经营效益。比如固定资产的盘点，在期末需要入账但未及时入账，

9、造成了固定资产价值及折旧未计入账面原值；应收账款存在坏账准备的情况，没有及时计提出来。其次，在进行资产计价时，部分环节的操作方式不当，存在不严谨的资产登记工作，导致了后续工作丧失了会计核算的真实性。比如会计科目的乱用，本身记到在建工程一栏误记固定资产，而在项目过程中其他零部件的使用未计入正确科目；计提无形资产折旧时没有在资产的账面价值中反映，或是折旧年限、折旧额计算错误，导致资产计价失真。1.4.2 经营成果失真部分企业借助非真实方式或手段进行成本挤压、收入虚增、支出任意扩张及资产增减入账不及时等操作，掩饰重大亏损情况，或虚报企业经营收益，以达到某些特殊目标。常见非法方式包括私设“小银库”、建

10、立“双重账簿”等，以谋求巨额收益。部分运营不善的企业还存在瞒报收益以非法谋取私利的现象。1.4.3 收入、成本、费用失真收入失真现象，一般指直接坐支企业所获收入，或将其转移、截存；成本失真则指经由非法途径任意增减企业费用支出，以个人意愿为转移决定成本的过度收缩或扩张，以实现对当前运营盈利状况的更改。以作者亲友所属企业的成本失真情况为例，通常体现在限期内车间在产品数额统计工作难以准确进行，对车间内摊销的产品制造费用或人工成本任意增减等，随意摊分辅助及人工成本导致了企业经营收益的失真；而费用失真则一般指在生产成本中直接计入了某些专项资金。1.4.4 出具虚假的财务报告首先，流动资产计量真实性缺失。

11、受经济收益诱惑及驱动，某些公司任意更改存货、应收账款与待摊费用等账项；对部分应入账资金的处理缺乏及时性，致使其往复流转于体制之外；将营业收入更改虚增，将应收账款虚假列支，以及将待摊企业费用任意摊销等违规操作，引发了流动资产计量的真实性缺失。其次，实收资本登记与实际不符。譬如，将本应登记至营业收入项下的计入到了预收账款，篡改公司应付工资账项，并人为调整应付职工福利费用与预提费用支出等项目，以个人意志为转移经由不合法途径提升公司成本额，致使税收流失及国有资产损失。 再次，固定资产未按规定列支。即对固定资产的入账缺乏及时性，违背规定对本应正常计提的不及时操作处理。最后，流动资产存在虚假性。某些企业为

12、“享受”国家税收优惠政策，通过借款虚增实收资本，营造虚假合资操作。另有某些公司为推动开业运营或助力上市，人为抬高土地价值评估，或虚假提高应收账款，造成市场投资者决策失误或偏差。2 会计信息失真的成因分析2.1 内部成因2.1.1 企业治理结构不合理企业治理结构的完善与否实际上能够影响到会计信息的真实度。根据上市企业会计信息失真产生的相关因素来判断，如果企业内部治理结构十分不完善，那么企业管理层的行为就会缺少自控以及监督，就有机会创造虚拟利润，制造虚假报表来蒙骗投资者进行投资，让企业以及关联企业在其中获取大量的资金利益。如果企业的治理结构是合理的、完整的，那么就能够借助内部管理的力量来使管理层披

13、露真实信息，让投资者料及到企业真实有效的财务状况，避免经理人出现道德风险。也正是目前我国大部分企业内部治理结构不完善，这为会计信息失真情况的出现提供了可能性。对公司运营管理结构的问题进行归纳提炼，得到如下三点：首先是一股独大，缺乏必要合理性的股权架构。结合2017年4月末的统计资料，在我国的A股类公司内，第一持股股东平均持有股份占比达到43.75%，而在多达1000个公司中这一数值高于50%，第二持股股东占比却低于10%。二是董事会结构不协调，内部董事占据比例较高，能够随意的控制企业内部信息，容易出现会计信息失真行为；三是监事会的监督力度较小。有些企业的监事会形同虚设，根本没有发挥应有的监管作

14、用。此外，外部的监督治理机构也不完善，没有真正的对企业内部经理人员产生压力，容易出现不负责的情况。可以看出，我国企业在治理结构方面还存在薄弱环节，难以对代理人进行有效约束，也难以对小股东的实际利益进行保护，资本市场更像是大股东的游戏，使企业会计信息失真行为成为了一项看似很容易的事情。2.1.2 监事会监督功能弱化2018年4月到6月间，根据相关资料，证监会行政处罚案件35件，包括采用未公布信息交易案1件、短线成交股票案1件、超规定比例持股未及时披露与限期内成交股票案1件、证券从业者违规交易股票案2件、证券从业者私受委托交易证券案3件、操控市场案8件、内幕违规交易案8件、违规违法披露信息案11件

15、。牵涉其中的企业大多是由于内部审计监督机制不健全，才被受利益蛊惑的相关从业人员利用，监督管理机制完备性缺失、机制运转方案不足、管理者权力分配不合理、不按计划程序工作问题突出。部分领导存在独断专行、以权力压人现象，内部审计人员权利较弱，难以与之对抗。由于监事会职能履行不到位，企业的监事会没有披露实际控制人的一些违规行为，大量关联交易被隐瞒，为达到顺利取得投资的目的，管理人员伪饰财务相关报表、对近期营业收入进行虚增，致使最终走上信息披露违法的道路。对于关联交易评估、判断及审核操作的长期缺失，造成监事会对于企业的监督管理沦为形式，出现这种情况的根本原因在于监事会监督职能弱化。目前我国企业的监事会的监

16、督管理职能没有充分的发挥出来，监事会的监督职能越来越弱化，这对于企业经营管理水平的提升造成了非常不利的影响。监督职能不能充分地发挥，影响了财务报告的数据的准确性，导致会计信息失真现象肆意发展。根据规定，监事会应对企业各类财务操作进行管理与监督，确保财务行为科学可靠，履行机构正常监管职责，保护中小型股东与资料使用人员的合法权益不受侵害。我国企业的监事会沦为了大股东的利用工具，其监督职能根本无从发挥。财务部门出具了财务数据，然后由监事会对财务信息进行审核与确认，监事会根本就不会对于数据进行审核，而是直接签字确认，使得监事仅仅是一种形式性的存在。2.1.3 内部审计失效企业为了保证信息的科学性，不断

17、地开展内部审计工作，希望通过内部审计提升财务报告的数据信息的可靠性，保证财务报表能够更加充分的体现企业的实际经营情况。为了保证企业最大限度提升审计质量，企业的审计人员一般情况下都是独立存在的，与内部管理机构之间没有必然的联系，由管理人员直接领导审计工作者。然而在当前条件下，众多公司内部审计人员难以实现完全或较大程度上的独立，企业内部审计人员与经营管理活动之间存在一些联系，审计工作的独立性得不到有效的保证，这不利于企业内部审计工作水平的提升，对于企业财务报告水平的提高造成了非常不利的影响。内部审计结果在上报到企业的管理层以后，管理层对于审计结果不是非常的重视，对审计过程中披露出来的财务问题，常采

18、取无视或刻意瞒报态度。仅追求顺利融资而无视内审揭露的问题，致使内部审计人员难以发挥其实际职能效果，极大阻碍了公司审计的顺利展开及工作进程，对公司内部审计健康发展造成不良影响。在审计结果不被关注的情况下，内部审计人员的工作积极性就会受到影响，在今后的审计工作中仅仅是做一些表面上的工作，这对于企业的发展而言是极其不利的。2.1.4 审计意见缺乏真实性 审计意见缺乏真实性主要原因在于，为追求高水平工作待遇与福利、固定持久收益，公司的内部财务人员会无视财务进程中的造假行为。如果管理者要求他们从事财务造假他们也会按照管理者的意思开展财务活动。这种情况下，企业的财务管理水平不能得到有效的完善。一方面是受利

19、益的诱惑，另一方面是财务人员对于相关的法律法规不是非常的了解。事件一经败露，财务人员不仅不能获得持续的利益，还会与管理者一起承担相应法律责任，严重的甚至需要负刑事责任，使自己的人生发展之路从此终止。内部审计人员与财务人员一样，一旦存在这方面的问题，就使得审计意见不真实，影响财务管理工作的进一步开展，对于企业的财务信息质量的提升造成了非常不利的影响。2.2 外部成因2.2.1 外部监管不力我国企业的财务报告在出具以前需要经过第三方审计，注册会计师需要针对财务报告提出具审计意见。然而，在实际工作中，很多的企业为了能够让审计人员出具无保留意见的审计报告，通过各种手段来诱导审计人员，影响其审计中的独立

20、性。很多的审计工作人员受利益的驱使，加上自身的职业道德素质相对较低，因此经常出具虚假的审计报告，使得第三方监督管理的作用不能充分的发挥。参照证监会公布的2018年相关统计资料，稽核系统在年度上旬开始各类型调查总计307项，立案调查新增108项。全证监系统内发布行政类处罚裁决合计159件，较上年同期上涨41%。除此之外，全证监系统总计罚处没收款项63.94亿元，较上年同期再达新峰值。但实际上，我国企业财务信息质量并不高，尤其是会计信息失真主观性过强，表明极有可能存在不少财务造假却未被查出来的企业。造成这一问题的根本原因在于外部监管力度不够。我国政府对于企业的监督管理力度一直以来也并不高，在我国缺

21、乏完善的审计监督管理制度，证券监督管理委员会负责对于企业的财务行为进行监督。2.2.2 社会诚信缺失在当前社会环境物质化的局面下，弥漫在各行业中的唯财富金钱论、利己主义论调等使得大众法律意识淡薄。表现在日常生活与社会往来中，则为道德诚信观念缺失、缺乏信任与真诚、物质特权大行其道、造假行为迭出等不良现象，众多财务人员与公司法人也难逃影响，致使会计相关信息的真实性严重缺失。在税费申报及缴纳、商品质量、银行等信用机构贷款等多个方面，均存在众多企业无法做到恪守诚信的情况。2.2.3 法律制度不完善为确保国内市场经济维持健康、高速、稳定发展，须规范企业相关会计操作行为。国家针对这一情况出台了众多法规及法

22、律条文，作为对企业内会计行为进行约束的基石性法律，各项会计相关制度与准则均以中华人民共和国会计法为依据参照制定。另外还有众多更为具体的法律用于细化规范，例如公司法、审计法、税法与证券法等相关法律。然而受具体法律着眼点与发布日期不同的影响，各类法律与法规间无法保持完全一致。当前由于虚假会计认定规则上的差别，当应用于某项具化的会计信息失真情况时，不同法律裁决不同，也是相应法律法规系统化、具体化工作待执行现状的体现。伴随而来的信息相关问题是，针对某一具化问题，财务工作者各有其不同的合法操作方式，但受操作方法差异的影响，所获结果各不相同，进而引发了会计相关信息的可比性缺失。3 会计信息失真的防范与治理

23、措施3.1 内部防范与治理3.1.1 完善内部治理机制建设构建科学完整的会计管理体系，重视内部审计发挥的作用，完善相关的规章条例。把这些真正落实到各项会计管理工作中，并且要在企业内部形成一套完整的财务核算流程。以上这些都直接与会计信息的真实相关。会计工作的关键点是要在相关规定允许的范围内展开会计核算和管理工作。企业如果想要达到明确的产权结构，必须要严格分开权利和义务，政府和企业要相互配合起来，达到最佳的治理效果。企业要想达到自我管理约束并承受市场压力的效果，必须要做到与时俱进，学习先进的企业管理方案，这样企业便能站在时代的前列且合乎经济的发展，从而有利于会计信息的真实效力。另外，企业还要积极学

24、习现代企业应当实现的效果，建立有效合理的竞争机制，达到能够真正反映企业真实盈利水平和评价的目的。以企业真实有效的会计信息为基础合理评估企业的经营效率，这样才能够有效的确保获得完整真实的会计信息。3.1.2 完善监事会的机制建设为了保证监事会的监督管理职能充分发挥其作用，应当构建并强化监事会运转机制。确保机构独立自主，避免会内工作人员过度密切联系交往公司内部经营管理者，影响监督管理的效果。为了让监督机制更加完善，企业应该针对监督管理工作进行有效的管理。例如设置职工代表以及聘请社会中的专家参与监督管理，这些人员与企业内部缺乏联系，独立性更强，能够通过他们的监督管理最大限度的提升监督管理的水平，为监

25、督管理工作更好的开展奠定坚实的基础。为了保证企业的监督管理水平的提升，企业应加强对各方面利益者的关注。通过利益相关者的参与来维持其日常的运行，防止出现一股独大的现象，影响了整个企业的内部控制的开展，降低企业的监督管理水平。3.1.3 完善内部审计制度建设结合当前企业发展实况，对内部审计体系制度进行构建与完善，内审对象主要为企业各科室、各部门，同时建设流畅完整的制度流程。首先，要有专业的评估机构和人员对本企业所有股东的权益以及管理人员的权责进行详细认真的评估。根据评估进行合理的权责分配，以达到股份与专业管理优势互补，实现利益最大化的目标和原则。在统一思想和认识后，迅速制定本企业的内部审计制度和监

26、督机制，注重专业人员的使用。在有效监督下，内部审计工作发挥其作用，及时纠正和监督内部审计发现的问题。同时，根据内部审计工作中所发现的财务人员违规造假、会计报表不真实等问题，企业应立即成立应急处置部门，在问题发生后迅速解决和降低危害程度，以减少企业的资金损失。第一时间将问题上报董事局并尽快出台解决问题的措施，在内部审计的基础上由相关专业审计机构再次对企业的会计内容进行审计，以此来评估损失情况，同时还要结合损失评估和企业股东的建议来制定违规违纪人员的惩治方案。此外，企业管理者要提高对内部审计制度的重视。避免和减少人为干预，更不能凌驾于制度之上，要认识到管理层也在内部审计的对象之中。对内部审计工作者

27、遵纪守法工作、独立公正履职进行配合与鼓励。仅有如此，内部审计方能切实地反映出本企业的财务和经营状况，给领导层提供更为真实的数据和决策依据，更好地杜绝财务造假问题的发生。3.1.4 规范内控和内审的机制企业内部控制水平偏低，同样内部控制工作水平偏弱，影响财务数据的真实性。因此，需要加强对内部管理，提升内部控制水平，加强防控管理制度建设，为企业的发展奠定坚实的基础。从内部控制活动方面，要大力推进内控体系构建，确保充分体现并利用体系的约束职能，奠定企业健康可持续发展的基石。另外，应当强化制度执行，保证内部控制作用能够充分发挥。最后，企业还应该加强对于内部控制工作的认识，建立与内部控制相关的绩效考核机

28、制，保证内部控制水平的进一步提升，保障内部控制活动的顺利开展。为了更好的提升内部控制水平，企业应该强化内部审计的监督管理职能，保证内部控制工作能够更好的开展。首先，企业应该明确监督管理责任，让每个监督管理人员都能够充分的提升监督管理的积极性，在日常的工作中积极地开展监督管理工作。其次，企业应该保持监督管理职能的独立性，保证监督管理人员与内部员工之间保持独立性。再次，应该创新监督管理的方法，根据信息化发展的要求，提升对于信息化的应用，利用信息技术提升监督管理的效率与质量。最后，内部监督管理不仅适用于所有的内部人员，高层管理者也要受到内部监督管理的监督，保证监督管理范围不断地扩大，使监督管理职能充

29、分发挥其作用，为提升内部监督管理水平提供可靠的条件。3.2 外部防范与治理3.2.1 加强外部监管机构力度政府部门必须严格按照相关的规定规范市场行为，在市场中充分发挥政府监督管理的职能，在监督企业承担责任的履行情况的同时也合法维护其权利，这些都有利于企业经济的健康稳定发展。政府在开展监督管理活动时，要做到有法必依、执法必严，一旦出现违反法律法规的情况，必须严格按照相关的规定执行。政府要肯花时间、花精力来优化检举的流程以提升检举的效率，这样才能够有效的展现检举的成功。同时中央银行等政府机构应该同证监会相互协作，对企业的会计财报进行核查取证。如果企业上报的会计信息存在造假或者逃税漏税等行为，危害了

30、公众以及国家利益的，必须采取法律的手段来对其进行惩治。另外还应该进行一步完善会计法，拓宽其覆盖面，并且要落实到位，坚决执行，最后依照会计法的条款对违法行为作出针对性的处理。3.2.2 构建社会信用体系党在十八大的工作报告中要求，须建设形成司法诚信、商务诚信、政务诚信及社会诚信。“信”为“诚”之效，“诚”为“信”之基。无论日常生活还是经济乃至当前社会，失信情形随处可见。我国各类企业数量硕大，其诚信的缺位将极大阻碍甚至破坏社会、整体国民经济的诚信环境构建。这就需要政府相关职能部门处室激励社会大众，大力倡导守信诚实、抨击失信欺骗，积极开展各类活动整肃经济氛围，奖诚惩骗。对于企业而言，应当坚守诚信底线

31、、牢记守信原则，在日常的生产与经营行为中贯以执之，构建企业优良标杆形象，谋求社会公众认可，响应构建创造诚信社会氛围的号召，携手构建中国特色道德体系。3.2.3 提高会计审查惩戒强度当前国内会计制度的实操缺陷使虚假会计相关信息有机可乘。故而应尽快推动建设完善会计相关制度，尤以制度实操执行为重点。首先，要对会计相关制度与准则进行完善，避免留下对财务报表进行掩饰的余地。其次，针对企业在披露会计信息上存在的不主动、虚假两大问题，若要在根源处整治，就需要对各级监管机构的作用与职能进行强化。一方面降低罚处会计事务所的力度，另一方面提高行政处罚强度。当前法律规定大力处罚事务所，情节严重的给予暂停甚至取消营业

32、资格处罚，无法推动扩大会计事务所的规模、提升专业审计能力与质量，也无法促进合理分配审计相关资源、提高审计效率。4 结论由以上论述可知，会计相关信息真实性缺失对公司资金的安全性构成了巨大威胁，一方面影响投资方做出准确决断，另一方面损害其经济利益，乃至对金融市场的运行秩序造成恶劣影响。就前文而言，重点阐述了会计信息失真的相关内容，失真的方式以及给社会带来的影响，然后给出针对性的解决方案。随着越来越多的会计信息失真的出现，人们逐渐对其有了更深层次的认知，企业需要优化企业的内部治理体系，建立科学的奖惩机制，这样才能够有效的提升职工的积极性以及规避出现违法乱纪的事情出现；要建立完善的会计制度，让所有的财务操作有着规范可以参考；另外还要提升监管的力度，让政府跟民众更多的投入进来，一同创建正常健康的会计秩序。由于对企业会计信息失真的相关理论的理解存在一定的局限性，并受客观条件和外界因素的影响，使得本研究肯定会存在一些漏洞和不足，影响着研究成果的全面性和适用性。