中小学校会计制度操作实务.docx

1、中小学校会计制度操作实务中小学校会计制度第一部分 总说明【内容提要】第一部分 总说明第二部分 会计科目名称和编号 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明 第一部分总说明一、为了规范中小学校的会计核算，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法和事业单位会计准则，结合中小学校财务制度规定，制定本制度。【背景资料】（一）修订事业单位会计准则的背景与意义我国行政事业单位财务会计制度的改革在1997年左右基本完成，建立了事业单位会计标准体系。包括：事业单位会计准则、事业单位会计制度以及医院、高校、中小学、科学事业单位、测绘事业单位等行业事业单位会计制度。对原准则

2、进行修订的意义：其一：2000年以来，围绕公共财政体制建设，各项财政改革不断推进，很多改革涉及会计核算的调整，对事业单位会计准则（试行）进行修订有利于确保相关财政改革政策的贯彻落实。其二：2012年2月，财政部发布了新的事业单位财务规则，对原准则进行修订，有利于通过日常会计核算将对事业单位财务管理新的要求落到实处。其三：修订原准则是财政部强化事业单位财务会计制度建设、落实全国打击发票违法犯罪活动工作要求的重要措施。原准则虽对事业单位会计的一些基本概念和原则进行了初步的探索，但缺乏系统性，仅作为原事业单位会计制度制定的基础，并未对医院、高校等行业会计制度的制定起到统驭作用。为事业单位会计体系建立

3、统一的概念框架，突出表现为：1.提高事业单位会计标准的内在一致性建立统一的事业单位会计准则，作为各项制度制定的基础和依据，有利于促进提高事业单位会计标准体系的内在一致性，进而增强事业单位之间信息的可比性。2.提高事业单位会计信息的可靠性在建立事业单位统一的概念框架中，按照各要素的经济特征重新定义，并明确其确认条件，有利于促进提高事业单位会计信息的可靠性。3.为解决事业单位会计事务中的新问题提供依据建立事业单位统一的会计体系概念框架，有利于为会计事务中出现的、具体会计制度尚未做出规范的新问题提供会计处理依据，提高事业单位会计处理的规范性和统一性。（二）修订事业单位会计准则遵循的原则1.统驭事业单

4、位会计制度体系新准则为事业单位会计制度体系建立统一的核算原则和框架，是制定事业单位会计制度、行业事业单位会计制度等的基础和依据。2.服务财政科学化精细化管理发挥会计基础性作用，在兼顾财务管理需求的同时体现财政预算管理的信息需求。3.与新事业单位财务规则相协调，便于事业单位执行4.强化对事业单位会计信息质量的要求。（三）事业单位会计准则的主要变化 新准则共9章49条，内容包括：事业单位会计目标、会计基本假设、会计核算基础、会计信息质量要求、会计要素的定义、项目构成及分类、一般确认计量原则、财务报告等基本事项。新准则的调整：1.明确根据新准则制定事业单位会计制度和行业事业单位会计制度原准则仅统驭事

5、业单位会计制度的制定，新准则将统驭范围扩大到整个事业单位会计制度体系。2.明确了事业单位会计核算目标反映受托责任，同时兼顾决策有用。3.合理界定会计核算基础，与事业单位财务规则相协调规定事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务（事项）、行业事业单位可以采用权责发生制，具体范围另行规定。事业单位财务规则中规定：“部分行业根据成本核算和绩效管理的需要，可以在行业事业单位财务管理制度中引入权责发生制。”同时，原科学、测绘、地质勘探等行业事业单位会计制度以及修订后的医院会计制度均采用权责发生制为基础。4.合理界定了会计要素考虑到采用权责发生制核算的行业事业单位，其会计要素应当以“费用”替代“支

6、出”，明确了会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。5.强化了事业单位会计信息质量要求将第二章标题由“一般原则”修改为“会计信息质量要求”；对会计信息质量增加了全面性的要求。6.在资产构成项目中增加了“在建工程”，为将基建账套相关数据并入会计“大账”提供了依据。7.明确了各会计要素确认计量的一般原则新准则借鉴国际惯例和企业会计经验，充分考虑事业单位特点，对会计要素进行了重新定义，并明确了各会计要素的确认条件和计量原则。8.明确了事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定。9.为适应部门预算管理要求，调整了净资产项目构成，增加了“财政补助结转结

7、余”“非财政补助结转结余”等。10.完善了财务会计报告体系，规定财务会计报告的主要内容及相关报表的基本列报格式。体现方面：（1）按流动性和非流动性对资产和负债项目进行分类，并要求资产负债表中按照流动性列示资产和负债项目；（2）规定事业单位收支表对收入来源进行分类列示，对支出按功能进行分类列示；（3）明确了事业单位财务报告的构成，在会计报表体系中增加了财政补助收支情况表，并规定部分事业单位根据所使用的会计制度的规定编制现金流量表。二、本制度适用于各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的普通中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校（以下统称中小学校）。其他

8、社会力量举办的上述学校可以参照本制度执行。各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园依照本制度执行。其他社会力量举办的幼儿园可以参照本制度执行。三、中小学校对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。中小学校食堂实行单独核算，同时适用本制度的有关规定。四、中小学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。五、中小学校会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。六、中小学校应当按照下列规定运用会计科目：（一）中小学校应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。 因没有相关业务不需

9、使用的会计科目可以不设置。在不影响账务处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。中小学校不得打乱重编。（三）中小学校在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填 列会计科目编号、不填列会计科目名称。七、中小学校应当按照下列规定编报财务报表：（一）中小学校的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。会计报表附注中应当披露本校食堂单独核算的会计报表。（二）中小学校的财务

10、报表应当按照月度和年度编制。（三）中小学校应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。中小学校不得违反本制度规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。（四）中小学校财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、 报送及时。（五）中小学校财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。八、中小学校会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等，按照中华人民共和国会计法、会 计基础工作规范、会计档案管理办法

11、、行政事业单位内部控制规范（试行）等规定执行。开展会计信息化工作的中小学校，还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。九、本制度自2014年1月1日起施行。1998年3月31日财政部印发的中小学校会计制度（试行）（财预字（1998）104号）同时废止。第二部分 会计科目名称和编号中小学校会计要素按照其性质分为资产、负债、净资产、收入、支出五大类.一、资产类序号科目编号科目名称11001库存现金21002银行存款31011零余额账户用款额度41101短期投资51201120101120102财政应返还额度财政直接支付财政授权支付61212应收账款71215其他应收款81301存 货9140

12、1长期投资101501固定资产111511在建工程121601无形资产131701待处置资产损溢二、负债类142001短期借款152101应缴税费162102应缴国库款172103应缴财政专户款182201应付职工薪酬192302应付账款202305其他应付款212401长期借款222402长期应付款232501代管款项三、净资产类243001事业基金253101310101310102310103310104非流动资产基金 长期投资 固定资产 在建工程无形资产263201320101320102320103320109专用基金 修购基金 职工福利基金 奖助学基金其他专用基金273301330

13、101330102财政补助结转 基本支出结转项目支出结转283302财政补助结余293401非财政补助结转303402事业结余313403经营结余323404非财政补助结余分配四、收入类334001公共财政预算拨款344002政府性基金预算拨款354101事业收入364201上级补助收入374301附属单位上缴收入384401经营收入394501其他收入五、支出类405001事业支出415101上缴上级支出425201对附属单位补助支出435301经营支出445401其他支出说明：带有“”上标的会计科目为中小学校非义务教育阶段使用的会计科目，义务教育阶段不得使用。兼有义务教育阶段和非义务教育阶

14、段的中小学校可以设置标有“” 的会计科目，但仅能适用于本校非义务教育阶段的有关业务。第三部分 会计科目使用说明一、资产类资产负债表编制单位： 年 月 日 单位：元资产期末余额年初余额负债和净资产期末余额年初余额流动资产：货币资金短期投资财政应返还额度应收账款其他应收款存货流动资产合计非流动资产：长期投资固定资产在建工程无形资产待处置资产损溢非流动资产合计资产总计说明：带有“”上标的报表项目为中小学校非义务教育阶段填列的项目，义务教育阶段不填列。兼有义务教育阶段和非义务教育阶段的中小学校可以填列标有“”的项目，但仅能适用于本校非义务教育阶段的有关业务。1001库存现金一、本科目核算中小学校的库存

15、现金。提示：中小学校拨付给内部有关部门的备用金通过“其他应收款”科目核算。二、中小学校应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。三、账务处理（一）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额借：库存现金贷：银行存款将现金存入银行等金融机构，按照实际存入的金额借：银行存款贷：库存现金（二）从零余额账户提取现金，按照实际提取的金额借：库存现金贷：零余额账户用款额度（三）因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的金额借：其他应收款贷：库存现金出差人员报销差旅费时，按照实际收回的金额借：库存现金事业支出贷：其他应收款（四）因开展业务等其他事项收到现金，按照

16、实际收到的金额借记本科目，贷记有关科目；因购买服务或商品等其他事项支出现金，按照实际支出的金额，借记有关科目，贷记本科目。四、设置“现金日记账”由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。五、中小学校有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理参见“银行存款”科目的相关规定。六、现金溢余或短缺每日账款核对或定期盘点清查中发现现金溢余或短缺的，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。（一）如为现金溢余，属于应支付给有关人

17、员或单位的部分借：库存现金贷：其他应付款属于无法查明原因的部分借：库存现金贷：其他收入（二）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分借：其他应收款贷：库存现金属于无法查明原因的部分，报经批准后借：其他支出记：库存现金七、本科目期末借方余额，反映中小学校实际持有的库存现金。1002银行存款一、本科目核算中小学校存入银行等金融机构的各种存款。二、中小学校应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。三、账务处理（一）存入或收到存款借：银行存款贷：库存现金应缴财政专户款事业收入经营收入（二）提取或支出存款借：库存现金存货事业支出经营支出贷：银行

18、存款四、中小学校发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币金额，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。（一）以外币购买物资、劳务等，按照购入当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额借：存货贷：银行存款应付账款（二）以外币收取相关款项等，按照收取款项或收入确认当日的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额借：银行存款应收账款贷：经营收入（三）期末，根据各外币账户按

19、期末的即期汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益借记或贷记本科目、“应收账款”、“应付账款”等科目，贷记或借记“事业支出”、“经营支出”等科目。五、中小学校应当按开户银行、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，中小学校银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。六、本科目期末借方余额，反映中小学校实际存放在银行等金融机构的款项。1011零余额账户用

20、款额度一、本科目核算实行国库集中支付的中小学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。二、账务处理（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的授权支付到账通知书时，根据通知书所列金额借：零余额账户用款额度贷：公共财政预算拨款政府性基金预算拨款（二）按规定支用额度时借：存货事业支出其他支出贷：零余额账户用款额度（三）从零余额账户提取现金时借：库存现金贷：零余额账户用款额度（四）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转财政补助结余存货属于本年度支付的款项，按照退回金额借：零余额账户用款额度贷：事业支出存货

21、（五）向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金、提租补贴以及经财政部门批准的特殊款项时借：银行存款贷：零余额账户用款额度（六）年终1.依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度2.中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度借：财政应返还额度财政授权支付贷：公共财政预算拨款政府性基金预算拨款3.下年初，中小学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付4.中小学校收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度

22、时：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付三、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。1101短期投资一、本科目核算非义务教育阶段中小学校短期投资的实际成本。短期投资是指非义务教育阶段中小学校依法取得的、持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。二、中小学校应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门关于对外投资的有关规定，义务教育阶段不得对外投资。三、本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。四、账务处理（一）取得按照其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本：借：短期投资贷：银行存款（二）短期

23、投资持有期间收到利息借：银行存款贷：其他收入投资收益（三）出售短期投资或到期收回短期国债本息借：银行存款贷：短期投资其他收入投资收益五、本科目期末借方余额，反映中小学校持有的短期投资成本。【例题】某中小学2013年1月购买财政部发行的1年期到期还本的国债100000元，年利率6%。款项通过银行支付。1.购买时：借：短期投资100000贷：银行存款1000002.年底收回本金及利息时：借：银行存款106000贷：短期投资100000其他收入投资收益60001201财政应返还额度一、本科目核算实行国库集中支付的中小学校应收财政返还的资金额度。二、设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，

24、进行明细核算。三、账务处理（一）财政直接支付年度终了1.中小学校根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度（财政直接支付）贷：公共财政预算拨款政府性基金预算拨款2.下年度恢复财政直接支付额度后，中小学校以财政直接支付方式发生实际支出时：借记有关科目，贷记本科目（财政直接支付）。（二）财政授权支付年度终了1.中小学校依据代理银行提供的对账单作注销额度借：财政应返还额度（财政授权支付）贷：零余额账户用款额度2.中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度：借：财政应返还额度（财政授权支付）贷：公共财政预算拨款政府

25、性基金预算拨款3.下年初，中小学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度（财政授权支付）4.中小学校收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度（财政授权支付）。四、本科目期末借方余额，反映中小学校应收财政返还的资金额度。1212应收账款一、本科目核算中小学校因开展业务活动对外提供服务等而应收取的款项。中小学校收到商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）或发生预付账款的，也通过本科目核算。二、本科目应当按照债务人进行明细核算。三、账务处理（一）发生应收账款借：应收账款贷：经营收入应缴税费应缴增值税（二）收回应收账款借：银行存款贷：应收账款四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在“已核销应收账款备查簿”中保留登记。（一）转入待处置资产时借：待处置资产损溢贷：应收账款（二）报经批准予以核销时借：其他支出贷：待处置资产损溢（三）已核销应收账款在以后期间收回借：银行存款贷：其他收入五、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未收回的应收账款。【例题】某中