货币资金审计案例.docx

1、货币资金审计案例货币资金审计综合实例实例：中原兴业股份有限公司货币资金审计一、实训目的通过实训，使学生掌握货币资金审计的基础理论知 识，并能够将货币资金的审计理论知识应用于审计实 务，熟悉货币资金审计的过程，学会审计工作底稿的 编制方法，为今后的审计实践工作打下坚实的基础。货币资金是固有风险较高的项目， 企业会计处理的 绝大多数业务与货币资金有关，很多会计舞弊事项会 在货币资金中表现出来。学习本实例，同学们可了解 货币资金审计业务中内部控制的关键点及其测试过 程，货币资金的控制测试程序、会计核算中可能存在 的舞弊形式、货币资金余额的确认方法、审核方法及 其审计调整、货币资金审计工作所形成的主要

2、审计工 作底稿的编制等。二、实训要求（一）掌握货币资金审计的基础理论知识。（二）认真阅读实训资料，理解实训资料的要求。（三）根据实训资料的内容和要求， 按照货币资金 审计的工作程序，填写相关的审计工作底稿。（四）形成货币资金审计实训的支持性审计结论。三、实训必备知识提示（一）货币资金审计涉及的凭证和会计记录货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有： （1） 现金盘点表；（ 2）银行对账单；（ 3）银行存款余额 调节表； （4）有关科目的记账凭证和原始凭证； （5） 有关会计账簿。（二）货币资金的审计目标1. 确定被审计单位资产负债表的货币资金在资产 负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；

3、 2. 确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收 支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； 3. 确定货币 资金的余额是否正确； 4. 确定货币资金在财务报表 上的披露是否恰当。（三）货币资金内部控制的内容及测试l 货币资金内部控制的内容（1）一个良好的货币资金内部控制制度应该包括 以下几点： 货币资金收支与记账的岗位分离； 货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据； 全 部收入及时准确入账， 并且支出要有核准手续； 控 制货币资金坐支，当日收入货币资金应及时送存银 行； 按月盘点货币资金，编制银行存款余额调节 表，以做到账实相符； 加强对货币资金收支业务 的内部审计。（ 2）货币资金的内部控制可以

4、细分为 收款内部控制、 付款内部控制和备用金 （零用货币资 金）内部控制。2货币资金内部控制的了解与测试（1） 了解货币资金内部控制制度， 注册会计师应 当关注：货币资金的收支是否按规定的程序和权限 办理；是否存在与本单位经营无关的款项收支情况；是否存在出租、出借银行账户的情况；出纳 与会计的职责是否严格分离； 货币资金是否妥善保 管，是否定期盘点、 核对； 是否定期取得银行对账 单并编制银行存款余额调节表等等。（2） 货币资金内部控制的测试包括： 了解货币 资金内部控制； 抽取并检查收款凭证； 抽取并检 查付款凭证； 抽取一定期间的现金、 银行存款日记 账与总账核对；检查外币资金的折算方法是

5、否符合 有关规定， 是否与上年度一致； 抽取一定期间的银 行存款余额调节表， 查验其是否按月正确编制并经复 核；评价货币资金内部控制。（三）货币资金审计的实质性程序1核对货币资金日记账与总账的余额是否相符； 2. 实施实质性分析程序； 3. 监盘库存现金； 4. 抽查 大额货币资金收支； 5. 检查货币资金收支的正确截 止； 6检查外币货币资金的折算方法是否符合规定， 并是否与上年一致； 7. 取得并检查银行存款余额调 节表； 8. 函证银行存款余额； 9对定期存款或限定 用途存款，应查明情况，做出记录； 10. 关注是否有质押、冻结等对变现有限制或者存放在境外的款项； 11. 检查货币资金是

6、否在资产负债表上恰当披露等 等。四、实训资料（一）中原兴业股份有限公司基本情况 中信会计师事务所接受中原兴业股份有限公司董事会下设审计委员会的委托，对中原兴业股份有限公 司进行年度财务报表审计。双方就年度财务报表的审 计已经签订了审计业务约定书，中信会计师事务所派 以王力为项目组长，以李明、张云、刘丽为组员的项 目组于2008年2月18日至3月16日，对该公司2007年度 的财务报表进行了审计。本实训案例主要反映货币资 金的审计过程及相关问题。中原兴业股份有限公司主营各类塑料制品、 粘胶制品，各类包装及印刷复合制品和塑料加工设备、模具 制造、加工等。其中各类塑料薄膜制品占主营业务的 72%拥有

7、当代先进技术水平的设备占设备总量的 60% 左右。2007年度财务报表反映：年末的总资产为 5.32 亿元，负债为3.24亿元，所有者权益总额为2.08亿元： 主营业务收入与主营业务利润及净利润都较上年增 长10%以上，发展前景看好。中原兴业股份有限公司2006年度的会计报表已由 另一会计师事务所审计，并签发了无保留意见的审计 报告。中原兴业股份有限公司2007年生产、销售情况 正常，相关的重大错报风险较小，根据中原兴业股份 有限公司的实际情况，中信会计师事务所初步确定其 2007年度会计报表审计的整体重要性水平为 2 080 000 兀，货币资金是固有风险比较咼的审计领域，货币资 金的重要性

8、水平应相对比较低，分配确定的货币资金 的重要性水平为22 000元。（二）中原兴业股份有限公司货币资金项目在资产 负债表中的反映如下表11-19所示：表11-19资产负债表货币资金项目余额项目上年数（2006年）本年数（2007年）货币资金16 982 970.1520 770 504.90其中：现金16 387.741 787.25银行存款16 966 582.4120 768 717.65其他货币资金（三）要求根据上述资料对中原兴业股份有限公司货币资金 项目实施审计，以确定其合法性与公允性，并编制相 关的审计工作底稿。五、 实训涉及的工作底稿本实训涉及的审计工作底稿如下：货币资金内部控 制

9、调查表、货币资金内部控制测试程序表、货币资金 内部控制测试表、货币资金收款凭证抽查测试表、货 币资金付款凭证抽查测试表、货币资金实质性测试程 序表、货币资金各项目余额核对明细表、库存现金盘 点表、银行询证函回函、银行存款余额调节表、大额 现金收支抽查表、大额银行存款收支抽查表、货币资 金截止情况测试表、外币货币资金折算测试表、货币 资金审定结果表等，详细格式见下面实例。六、 实训过程（一） 了解中原兴业股份有限公司基本情况并进行 记录以王力为项目组长，以李明、张云、刘丽为组员的 项目组对中原兴业股份有限公司的基本情况进行了 解，由李明负责存量货币资金的审计工作，李明通过 发放调查表等方式对货币

10、资金的内部控制进行了初步 了解和描述，调查表见表1120。表11 20 货币资金内部控制调查表客户：中原兴业编制人：李明日期：2008-02-21索引号：A1-1项目：货币资金复核人：王力日期：2008-02-22页次：1调查项目调查结果备注是否较轻1较重不:适用1.现金收支与记账岗位是否分离？V2.现金支票和现金收付款凭证是否由 专人管理？V3.现金支票和银行预留印鉴是否做到 分管及签盖分工负责制度？V4.现金收付款凭证是否符合制单、复 核、主管终审的纵横监控原则？V5.当日现金是否及时送存银行？是否 有现金坐支现象？V/部分小 额零星 收入有 坐支现 象6.现金收入、支出是否有合理、合法

11、的凭据？V7.现金收入是否及时准确的入账？V8.现金支出是否实行费用预算控制？ 是否有核准手续并明确款项支付权 限？V/未明确 权限的 划分9.现金是否做到日清月结并建立和实行定期核对制度？V10.有无现金收支业务的内部审计制度？V11.企业是否根据不冋的银行账号分V别开设银行存款日记账？12.出纳和会计职责是否分离？V13.银行存款日记账是否逐笔序时登 记？V14.企业除零星支付外的支出是否通 过银行结算？V15.对于重大的开支项目是否经过核 准审批？V16.是否严格控制和保管空白支票？ 签发支票的印章是否妥善保管？V17.支票是否由出纳和有关主管人员 共同签发？V18.支票是否按序签发？开

12、出支票是 否使用支票登记簿？V19作废的支票是否加盖“作废”戳记， 并与存根一并保存？V20.银行存款日记账与总账是否每月 末核对相符？V21.银行存款日记账是否定期与银行 对账单核对？V22.是否按月与银行对账，编制银行存款余额调节表，做到账实相符？V审计说明及结论：（1） 经了解和问卷调查后，认为货币资金循环内部控制的 可信赖程度为：高（2 ） 中（ ） 低（ ）（2） 本次货币资金审计是否需要进一步的控制测试：是（2 ） 否（ ）李明除了就上述调查表的内容进行询问外,还观察 了当天的收款过程，经过观察后发现，公司货币资金 收支业务岗位职责划分明确，出纳与记账由两人以上 负责，日记账与总账

13、定期进行核对，及时盘点现金， 定期编制银行存款余额调节表。（二）控制测试经过以上的了解和分析，中原兴业股份有限公司的 货币资金内部控制制度在整体设计上比较合理，能够 防止、发现并纠正有关的重大错报，并得到了执行， 所以审计小组决定进行控制测试。控制测试与了解内 部控制的目的不同，但两者采用的审计程序的类型通 常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外， 控制测试的程序还包括重新执行。审计人员李明通过 检查文件资料、询问、现场观察、重新执行某项业务 等方法来测试内部控制制度是否得到有效执行。审计 小组执行的相关控制测试程序见下表11-21。表11-21货币资金内部控制测试程序表客户：中原兴业编

14、制人：李明日期：2008-02-21索引号：A1-2项目：货币资金复核人：王力日期：2008-02-22页次：1内部控制测试程序执行情况索引号1.抽取并检查货币资金收款凭证已执行A1-2-22.抽取并检查货币资金付款凭证已执行A1-2-33.抽取一定期间的现金、银行存 款日记账与总账核对已执行A1-2-14.抽取一定期间的银行存款余额 调节表，查验其是否按月正确编制 并经复核已执行A1-2-15检查外币资金的折算方法是否 符合有关规定，是否与上年度一 致。已执行A1-2-1表11-22 货币资金内部控制 测试表客户：中原兴业编制人：李 明2(1期：008-02-21索引号：A1-2-1项目：货

15、币资 金复核人：王力2(1期：008-02-22页次：1测试过程记录相关说明1.随机抽取并检查1月12 月的20笔货币资金收款凭证, 测试相符率达到100%工作底稿索引号:A1-2-22.随机抽取并检查1月12 月的20笔货币资金付款凭证， 测试相符率达到100%工作底稿索引号:A1-2-33.随机抽取6月和12月的现 金、银行存款日记账与总账核 对。未发现差异。4.随机抽取1月和7月的银行 存款余额调节表，并与银行存 款日记账、银行对账单核对。公司按月正确编制了银行存 款余额调节表并经复核。5.随机抽取12月份的现金、 银行存款日记账与总账，检查 外币资金的折算方法。付合有关规疋，并与上年度

16、一 致。表11-23 货币资金收款凭证抽查测试表客户：中原兴 业编制人：李 明日期：2008-02-21索引号：A1-2-2项目金:货币资复核人：王力日期：2008-02-22页次：1序号日 期凭 证 号业务内容收款方式金额核对情况备注现金银行11.1553收到甲企业货款V20000相符22.0521收到乙企业货款V10000相符32.28103提取备用金V2 000相符提现 2012.982收到丙企业货款V60000相符核对说明：（在测试中主要核对以下内容）（1 ）核对收款凭证与存入银行账户的日期 和金额是否相符；（2） 核对库存现金、银行存款日记账的收 入金额是否正确；（3） 核对收款凭证

17、与银行对账单是否相符；（4） 核对收款凭证与应收账款等相关明细账的记录是否一致； （5）核对实收金额与销货发票等相关凭据是否一致，等等。测试说明：随机抽取 并检查1月12 月的20笔货币 资金收款凭证， 测试相符率达 到 100%表11-24货币资金付款凭证抽查测试表客户：中原兴 业编制人：李 明日期：2008-02-21索引号：A1-2-3项目：货币资金复核人：王力日期：2008-02-22页次：1序号日 期凭证号业务内容付款方式金额核对情况备注现金银行11.1553支付A企业货款V23000相符22.0521支付B企业货款V11700相符32.28103发放工资V20000相符 2012.

18、982偿还银行借款V100000相符核对说明：(在测试中主要核对以下内容)(1)检查付款的授权批准手续是否符合规疋；(2)核对库存现金、银行存款日记账的付 出金额是否正确；(3)核对付款凭证与银行对账单是否相 符；(4)核对付款凭证与应付账款等相关明细测试说明：随机抽取并 检查1月12月 的20笔货币资金 付款凭证，测试 相符率达到100%账的记录是否一致； （5）核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符，等等。在控制测试中，李明也发现该公司货币资金的内部 控制存在一定的漏洞，主要表现在以下几个方面：（1） 财务部稽核人员对库存现金盘点上坚持不够好，未能 经常进行不定期盘点；（2）通过查看支票

19、登记簿发现， 领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象；（3）对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度， 但在审批的职责与权限划分上不够明确，从抽查的支 付凭证来看，经常出现对相同业务的审批有时是财务 经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。 经审计小组人员提出建议，被审计单位同意加强相关 的控制管理。综合以上的分析与测试，审计小组得出如下的结论：.对相关内部控制的评价：经了解，货币资金收支 的内部控制设计健全、合理，执行良好，通过控制执 行测试，也证明是有效的。因此， 该内部控制可信赖 程度高，相应地，重大错报风险较低；2.审计策略：由于货币资金内部控制可信赖程度 高，相应的货

20、币资金业务和会计记录发生错弊的可能 性很小，因此，在实施审计时可相应减少实质性程序 的数量和范围。（三）实质性程序审计小组人员李明根据货币资金收支的内部控制 测试情况设计了如下的货币资金的实质性程序表 11-25。表11-25货币资金实质性程序表客户：中原兴业编制人：李明日期：2008-02-22索引号：A1-3项目：货币资金复核人：王力日期：2008-02-24页次：1审计目标：（1） 确定被审计单位资产负债表的货币资金在会计报表日 是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；（2） 确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业 务是否均已记录完毕，有无遗漏；（3） 确定货币资金的余额是否正确；

21、（4） 确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。实质性程序执行情况索引号1.核对货币资金日记账与总账的余额 是否相符。这是测试货币资金余额的起 点，如果不相符，应查明原因，并做出 适当调整。已执行，相符A1-3-12.实施实质性分析程序。计算定期存 款占银行存款的比例，了解被审计单位 是否存在咼息资金拆借。如存在咼息资 金拆借，应进一步分析拆出资金的安全 性，检查高额利差的入账情况；计算存 放于非银行金融机构的存款占银行存 款的比例，分析这些资金的安全性。已执行，总 体合理，未 发现高息 拆借A1-3-13监盘库存现金。已盘点，详见盘点表A1-3-24.函证银行存款余额：向被审计单位 在本年存

22、过款（含外埠存款、银行汇票已函证A1-3-3存款、银行本票存款、信用卡存款、信 用证保证金存款）的所有银行发函。5.取得并检查银行存款余额调节表：应 检查调节表中未达账项的真实性，以及 资产负债表日后的进账情况。已执行A1-3-46.对定期存款或限定用途存款，应查 明情况，做出记录。已完成A1-3-17.抽查大额货币资金的收支。已完成A1-3-58.抽查资产负债表日前后若干天的货币资金收支凭证实施截止测试。已完成A1-3-69.检查外币货币资金的折算是否正 确。无A1-3-710.关注是否有质押、冻结等对变现有 限制或者存放在境外的款项。已完成A1-3-111检查货币资金是否在资产负债表 上恰

23、当披露。已完成A1-3-11.核对货币资金的余额并审阅附注相关内容 审计小组人员李明根据中原兴业公司的上年度资 产负债表、本年度的资产负债表、本年度的货币资金 日记账、总账余额核对后，编制了货币资金各项目余 额明细表，核对货币资金日记账与总账的余额是否相 符，详见下表11-26。表11-26 货币资金各项目余额核对明细表客户：中原兴编制人：李明日期：索引号：业2008-02-22A1-3-1项目：货币资 金复核人：王力日期：2008-02-25页次：1项目期初数期末数备注现金16 387.74S1 787.25B银行存款16 966 582 41S20 768 717.65B其他货币资金合计1

24、6 982 970.15G20 770 504.90G审计标识：S 与上年日记账、总账余额核对相符（与明细分类帐核对 一致）B 与本年日记账、总账余额核对相符（与上年结转数核对 一致）G 加总数正确（与总分类帐核对一致）审计说明：（1） 银行存款账户中没有定期存款内容，故不存在咼息资 金拆借的情况。（2） 货币资金项目本年比上年增长 3 787 534.75元，增长 幅度为22.30%,增长原因主要是本期收回了大量货款，与应收账款的增长基本同步，未见异常情况。（3）在资产负债表附注中没有质押、冻结等对变现有限制 的说明。2 监盘库存现金监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否 存在的一项重要

25、程序。企业盘点库存现金，通常包括 对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的 盘点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的 具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主 管人员参加，并由注册会计师进行监盘。李明于2008年2月22日下午下班时对财务部保险柜 中的现金实施盘点。由中原兴业公司的出纳员小王和 会计主管人员张宇分别对现金进行盘点，李明进行监 督并对财务部经管现金的盘点结果记录如下：（1）保 险柜现金的实存数为5 929.51元。（2）保险柜中有下 列单据已收付款，但未入账：职工李阳报销差旅费， 金额为1 830元，手续齐全；职工张功借条一张，未说 明用途，无主管领导审批，金额

26、为130元；已经收款未 入账凭证有五张，合计金额为1 970元，以上凭证日期 均为2008年2月22日 （3）盘点前现金日记账的余额为5 924.36元；（4）经核对2008年 1月1日2月21 日的收、 付凭证和现金日记账，1月1日2月21 日收入现金金额 总数为90 743.91元，支出现金金额总数为86 601.80 元，正确无误。（5）银行核定的库存现金限额为5 000 元。李明编制的库存现金盘点表如下：表11-27 库存现金盘点表客户：中原兴业编制人：李明日期：2008-02-22索引号：A1-3-2项目：货币资金复核人：王力日期：2008-02-25页次：1会计期间：2007年盘点时间：2008年 1月22日下午下班时检查盘点记录实有现金盘点记录项目项次人民币美 元某外币面额人民币美元某外币张金额张金 额张金 额上一日账面库存 余额15 924.36100505 000.00盘点日未记账传21 970.005011550.00票收入金额盘点日未记账传 票支出金额31 830.002012240.00盘点日账面应有 余额4=1 +2-36 064.3610990.00盘点日实有现金 数额5 929.515525.00盘点日应有与实 有差异-134.85236.00差 异 原 因 分 析白条抵库（张）13011212.000.52M.000.251.000.1454.50