中国联通内部控制的技与道.docx

1、中国联通内部控制的技与道中国联通部控制的“技与道”美国萨班斯一奥克斯利法案（sox法案）的404条款规定： 在美上市企业必须保证公司管理层建立和维护部控制系统及相应控 制程序充分有效的责任体系，同时提供管理层最近财务年度对部控制 体系及控制程序有效性的证明及控机制评价的报告。如此苛刻和严厉 的404条款几乎成了所有在美上市公司的一个坎，中国联通作为 在美国、中国大陆和同时上市的公司也不例外。为此，自2005年年 末开始，中国联通着手进行控建设，财务报告的真实性及完整性更是 重中之重。经过一年多的摸索、实践，中国联通结合公司特点和控制 重点，逐步建立健全了部控制体系，并于2007年顺利通过了外部

2、审 计师对中国联通的控审计。完善制度建设推进部控制有效实施一、梳理业务流程，制定中国联通控制度规在诸多繁杂的工作中，流程梳理无疑是第一步。联通公司将各项 业务进行了认真研究和梳理，制定了中国联通控制度规，容涵盖 公司的经营管理、it系统控制、投融资管理、财务监控、法律法规 监督等，涉及资本性支出、收入、成本费用、资金及资产、财务及信 息披露、其他共性等6个方面共351个业务流程，并用文字、流程图、 风险控制文档等多种形式，将各业务和事项的风险类型、控制目标、 关键控制点、控制措施、控制频率加以规定和说明，形成与经营管理 制度有机结合的部控制。中国联通控制度规使企业员工了解和掌 握了部机构设置及

3、权责分配情况，同时也促进企业各层级员工明确职 责分工，正确行使职权，并加强对权责履行的监督。二、制定中国联通基本会计制度，提高会计核算的准确性为了满足公司、外部对会计信息的需求，实现各级次会计报表自 动统一生成，保证会计核算的准确性，中国联通根据企业会计准则 以及企业会计准则一应用指南制定了中国联通基本会计制度。 制度明确了中国联通的会计科目及其使用说明，使用围涉及境外的联 通集团及各分、子公司，并作为中国联通公司会计核算的强制性标准 贯彻执行。制度中对所有科目设置了专业辅助核算，对损益类项目及资产负 债项目进行了专业核算的界定，设定了统一的会计科目编码、会计科 目名称、会计科目明细级次、辅助

4、核算项目等。对于有明确规定及能 够涵盖的经济业务必须使用制度中的会计科目进行核算。制度还规 定，核算单位个性化的核算项目可在各科目最后一级明细科目下增设 下一级明细科目或增加辅助核算项目，也可增加与现有明细科目同级 的明细科目（增加的同级明细科目金额合计不得超过本级科目核算总 金额的3%）。核算单位增加明细科目时必须符合制度中增设会计科 目说明中的规，任何核算单位不得增加一级科目，没有核算容的会计 科目，可以停用但不能擅自删除。如由于会计准则、公司经营业务以 及公司、外部对会计信息需求的变化，需对规定的会计科目或会计科 目使用说明进行调整时，由中国联通总部财务部统一修订并发布实 施。三、制定中

5、国联通财务与信息披露关键控制，防与控制财务报告 风险为规和统一各分、子公司财务及信息披露的流程，满足公司部管 理、会计核算和对外信息披露的需求，防与控制财务报告风险，中国 联通制定了中国联通财务与信息披露关键控制，详细列示了财务 与信息披露环节必不可少的一些关键控制。对风险的控制频率分为随 时、日、周、月度、季度、年度。风险的控制类型分为预防性及发现 性。从凭证的录入、往来账的核对、共同费用的分摊、一次性调整和 非正常会计事项的调整、业务的计算、财务关账的控制等环节进行关 键控制，并采取相应的控制措施。1、 录入凭证的控制。主管会计作为具体流程执行人对录入系统 的凭证进行复核，对具体会计凭证的

6、各要素及附件的正确性负责，对 红字冲销凭证确定具体流程执行人为主管会计、财务经理。2、 部往来、关联公司的往来对账的控制。每月月末，省级及地 市级公司的部往来会计根据上级下发的电子对账文件进行核对，确保 金额与科目的一致性，部往来会计将审核无误的对账文件签字后提交 计财部经理复核签字盖章。对账文件一式两份，一份签字盖章后发至 总部，一份存档保留，完成月度末的对账业务。季度末与关联公司进 行往来与交易的对账，核对无误后应由相关主管人员签名或盖章确 认。3、 专业间费用分摊的控制。主管会计审核所有共同费用是否已 按照专业核算办法在各专业间分摊，分摊依据及分摊金额是否计算正 确如正确，在共同费用分摊

7、计算表及共同费用分摊凭证上签字。4、 一次性调整和非正常调整的会计凭证的控制。检查本月所做 的一次性调整和非正常调整的会计凭证的审批手续是否符合总部制 定的凭证分类标准中的规定，并由财务经理在一次性调整和非正常调 整的凭证上审核签字。5、 有价卡综合折扣率计算的控制。每月月末，会计根据有价卡 预收账款面值余额和折扣余额计算综合折扣率，根据本期出账收入计 算本期应摊销的有价卡折扣，并记录收入减少。主管会计对有价卡折 扣摊销的计算进行复核，并对期末剩余折扣和剩余面值的合理性进行 分析，审核无误后在折扣摊销凭证上签字确认。6、 营业税计算的控制。财务经理根据收入类会计科目账户信息 及适用税率复核营业

8、税计算表的金额和会计科目使用是否正确，是否 符合会计准则要求，对复核无误的记账凭证在复核栏签字确认；对不 正确的记账凭证要求税务会计进行修正。财务经理根据营业税计算 表、适用税率表对营业税纳税申报表进行审核，并在经审核无误的纳 税申报表上签字或盖章。对审核错误的报表要求税务会计重新计算并 提交。7、 所得税计算的控制。地市级公司税务会计、核算会计依据所 得税年度汇算数据检查清单进行审核，财务经理依据清单复核所得税 计算表，确认无误后，在所得税计算表（纸质）签字，通知税务会计 将检查清单及所得税计算表上报省分公司。省分公司税务会计、核算 会计依据所得税年度汇算数据检查清单进行审核，财务经理依据清

9、单 复核所得税计算表，确认无误后，在所得税计算表（纸质）签字，通 知税务会计将检查清单及所得税计算表上报总部。8、 财务关账的控制。根据总部制定的地市层次的财务报告披露 检查清单中的资产负债表、损益表及总账关账部分，对关账前应检查 事项逐一检查并由相关责任人在清单上签字确认。如月末结账后发现 错误，需经财务经理授权后取消结账增加或修改凭证，从而保证已关 闭会计期间的会计信息与财务报告一致。9、 财务报表及财务分析报告的控制。省分公司财务经理或经其 授权的报表审核人全面审核汇总的会计报表，包括报表数据的正确 性、合理性以及是否存在异常波动。如审核通过，则在汇总的会计报 表上签字；否则，通知省分公

10、司报表会计查明原因并进行更正。财务 分析岗对最终报表进行分析性复核，根据总部下发的财务分析模板及 指标体系分别与以前年度和月份的报表，月度及年度预算进行比较， 对异常变动予以关注，形成财务分析报告，并将其作为公司经营分析 报告的一部分。10、财务报告中各项需披露的或有事项、承诺事项、日后事项的 控制。省分公司财务经理根据总部下发的或有事项及承诺事项披露检 查表，审查有关承诺事项披露的合理性，包括资本性承诺是否与总部 批复的资本性支出预算相匹配，经营租赁承诺是否与租赁合同相一 致，手机采购合同是否与采购计划相匹配，在资产负债表日至总部财 务报告发布日发生的重要会计事项是否及时上报总部等。四、制定

11、财务报告编制规实施细则，强化财务报表分析1、按月报送财务分析报告。月度财务分析报告以集团口径合并损益表项目分析为主。为规月 度财务分析，联通总部制定了月度财务分析报告模板，对损益表项目 分别设置了重要性水平，对波动超过重要性水平的项目，按其程度自 动提示为“需重点说明”、“必须说明和“需要关注”的项目。各 级分、子公司完成月报编制后，将月报损益表数据导入月度财务分析 模板，对上述三类超过重要性水平的项目进行合理性分析，并说明变 动原因。合理性分析从会计处理的完整性、准确性和生产经营对财务 数据产生的影响等角度进行，目的在于防由于会计处理的不正确、不 及时而导致的财务报告错报和漏报风险。月度财务

12、分析报告与当期的 会计报表一同报送上级公司。2、定期报送公司发生的重大财务事项，或非常规、复杂交易及 特殊重大事项。（1） 重大财务事项包括：重大对外投资和资产处置情况；经营 业务和营销政策发生重大变化对财务报告产生的影响；重大的会计政 策和会计估计变更；重大会计差错；接受各项审计、检查和稽查出现 的问题；发生自然灾害、意外事故、质量事故、责任事故等重大的自 然或人为事故；因经济纠纷涉及的仲裁或诉讼；其他对经营成果产生 重大影响的事项。（2） 非常规交易包括：固定资产盘盈；处置固定资产净收益； 非货币性交易收益；出售无形资产收益；罚款违约赔偿收入；教育费 附加返还。（3） 非常规支出包括：固定

13、资产盘亏；固定资产报废损失；处 置固定资产净损失；出售无形资产净损失；计提固定资产减值准备； 计提无形资产减值准备；计提在建工程减值准备；债务重组损失；出 售公有住房净损失；工商税务等行政罚款支出；罚款违约赔偿支出； 公益救济性捐赠；非公益性捐赠支出；非常损失。（4） 非常规调整事项包括：会计核对调整；非按照计费中心报 告出具的收入调整；赠送话费冲减收入；非按照系统调整的cdnm手 机摊销（如cdma 一次性摊销调整及cdma盈利性分析导致的减值调 整）；特殊工资及奖金的预提；非按照总部要求调整的资本性事项； 因固定资产的竣工决算以及相关折旧费用计提带来的调整；积分预提 的重大调整及冲销；代理

14、费预提的重大调整；其他重大非常规调整。重大财务事项或非常规、复杂交易、特殊重大事项，如果金额超 过呈报单位营业收入的万分之2. 5的，应上报总部财务部批准。3、报表编制完成后，对报表数据的准确性、数据之间逻辑关系 的合理性、报表的完整性等容进行审查。（1） 利用财务软件、erp和企业绩效管理系统软件的功能，设 置了会计报表逻辑性、合理性校验公式。总部根据不同时期需审核的 重点，不定期地修订会计报表校验公式。各级分、子公司对校验公式 审核出现问题的报表项目，记录分析并查找原因，通过更正会计处理 错误、查找和解释报表数据异常原因等方式，解决会计报表审核中出 现的问题。在季度会计报表审核完成后，上报

15、会计报表审核说明书。（2） 季度、中期和年度财务报告初稿完成后，组织相关财务人 员对财务报告进行会审，并形成相应的会审记录。（3） 年度财务报告是公司一年经营活动成果的综合反映，涉及 到公司生产经营的各个环节，各级公司应在年度财务报告初稿完成 后，组织市场、信息化、人力资源、运行维护、网络建设等部门，对 年度决算进行会审，并形成相应的会审记录。（4）上报季度财务报表时，同时报送其他相关的说明材料，包 括会计报表审核说明书、业绩分析报告、试算平衡表、 会计报表审核清单、中国美国准则差异核查表、重大会 计政策/会计估计核查表、关联交易核查清单、公司负责人签 署的声明函、公司财务负责人签署的声明函等

16、。多方面入手完善部控制系统一、强化职责分工，不相容职务相互分离中国联通在确定职责分工过程中，充分考虑不相容职务相互分离 的制衡要求，参照财政部颁发的部会计控制规制定了适合本企业 的不相容职务相互分离暂行规定，涉及的容有货币资金、营业与 收款、成本费用、釆购与付款、存货、固定资产、工程项目、筹资、 对外投资、担保、信息系统业务处理等11个方面。不相容职务包括: 授权、批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。根据不 相容职务相互分离暂行规定，一人不得办理某项业务的全过程。办 理各项业务应当配备合格的人员，并结合岗位特点和重要程度，明确 财会等关键岗位员工轮岗的期限和有关要求，建立规的岗位轮换制 度。对关键岗位的员工，可以实行强制休假制度，并确保在最长不超 过5年的时间进行岗位轮换，防并及时发现岗位职责履行过程中可能 存在的重要风险，