初级会计师《经济法基础》强化辅导第三章.docx

1、初级会计师经济法基础强化辅导第三章2012年初级会计师职称考试经济法基础第三章营业税法律制度本章重点：营业税纳税人与扣缴义务人、营业税的征税范围、不同行业及项目应纳税额的计算、税收优惠、税收征收管理。一、营业税概述营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。特点：1.以非货物营业额为征税对象；2.按行业大类设计税目税率；3.计算简便，征收成本较低。二、营业税纳税人和扣缴义务人（一）营业税纳税人在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。（二）特殊规定铁路运输（1）中央铁路运营业务铁道部；（2）

2、合资铁路运营业务合资铁路公司；（3）地方铁路运营业务地方铁路管理机构；（4）基建临管线铁路运营业务基建临管线管理机构单位以承包、承租、挂靠方式经营承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则是承包人为纳税人非居民在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人其他单位负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。【例题判断题】承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以承包人为纳税人。

3、（ ）正确答案答案解析本题考核营业税扣缴义务人的相关规定。承包人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则是承包人。（三）扣缴义务人1.境外单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。2.非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。工程作业发包方、劳务受让方，在项目合同签订之日起30日内，未能向其所在地主管税务机关提供相关证明资料的，应

4、履行营业税扣缴义务。【例题判断题】工程作业发包方、劳务受让方，在项目合同签订之日起30日内，未能向其所在地主管税务机关提供相关证明资料的，应履行营业税扣缴义务。（ ）正确答案三、营业税征税范围（一）一般规定在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。1.一般货物（有形动产）的销售不是营业税范围；2.应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。注意：（1）加工、修理修配不是营业税劳务；（2）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于应税劳务。小结: 我国营业税征收范围涉及到除增值税征税范围之外的所有行业和业务。征

5、税范围增值税营业税货物有形动产不动产无形资产劳务加工、修理、修配其它劳务（7种）【例题单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征税范围的是（ ）。（2010年）A.建筑安装业B.交通运输业C.邮电通信业D.加工、修理修配业正确答案D【例题多选题】根据我国营业税暂行条例的规定，下列各项中，不缴纳营业税的是（ ）。A.某制造公司买卖商品取得收入8万元B.某旅行社从事旅游业务取得收入20万元C.某修理厂从事汽车修理取得收入1.2万元D.某商场批发、零售商品取得收入3万元正确答案ACD答案解析销售有形动产是缴纳增值税；加工、修理修配不是营业税劳务，而是缴纳增值税。难点：境内的涵义1.

6、提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；4.所销售或者出租的不动产在境内。运用：境内保险机构为出口货物提供的保险产品免税，包括出口货物保险和出口信用保险。【例题单选题】下列应在我国缴纳营业税的项目是（ ）。A.境外外国公司售给境内某公司一项制造专利权B.境外外国公司为境内某企业提供修理劳务C.境外公司将境外的不动产出租给中国企业的境外机构使用D.境内某公司销售其位于境外的不动产正确答案A答案解析选项A，所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内，因此缴纳营业税；选项B，修

7、理劳务不是营业税应税劳务；选项CD，根据规定是“所销售或者出租的不动产在境内”，选项CD中是在“境外”，因此不缴纳营业税。【例题多选题】下列各项中，应当缴纳营业税的有（ ）。A.某金融机构在境内买卖货物期货B.某电子公司将境内一栋房产赠送他人C.某房地产公司在境内销售写字楼D.某工业企业有偿转让专利权给W企业在境内使用正确答案BCD答案解析选项A中是“货物期货”，是销售有形动产，缴纳增值税。（二）特殊规定1.混合销售业务与兼营非应税劳务行为混合销售业务与兼营非应税劳务行为的共同之处是两者都涉及增值税与营业税的征税范围的划分问题。但两者间的规定不同：混合销售行为：特征：a、一项销售行为如果既涉及

8、增值税应税货物又涉及营业税应税劳务b、收入之间存在直接的联系和从属关系。结果：混合销售只征收一种税。依据：依据主业判断从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。兼营非应税劳务行为：特征：a、是一段时期营业范围的划分b、收入之间不存在直接的联系和从属关系结果：纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，分别征收营业税和增值税。未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。【例题单选题】下列各项行为中，属于营业税混合

9、销售行为的是（ ）。A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装B.机场提供运输服务并附设商场销售货物C.建材商店销售建材并同时为客户提供装修、装饰业务D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒正确答案D答案解析选项AC是“增值税”混合销售；选项B是兼营。特例当纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（混合销售行为），应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税（即缴纳营业税）；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的营业额。（实质是将混合当兼营）【例题单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税

10、的是（ ）。（2010年）A.贸易公司销售货物同时负责安装B.百货商店销售商品同时负责运输C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水正确答案D答案解析本题考核混合销售的规定。选项A、B属于增值税的混合销售；选项C属于特殊混合销售行为，分别征税。纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。2.视同应税行为（1）单位或者个人将不动产或者土地

11、使用权无偿赠送其他单位或者个人视同销售；（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为视同提供建筑业劳务；【例题判断题】单位或者个人自己新建建筑物后出租，其所发生的自建行为。（ ）正确答案【例题多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（ ）。（2010年）A.个人将不动产无偿赠送单位B.单位将土地使用权无偿赠送个人C.单位自建自用房屋的行为D.单位自建房屋销售的自建行为正确答案ABD答案解析本题考核营业税的征税范围。选项C中，单位自建自用的房屋，其自建行为不是建筑业的征税范围，不征收营业税。3.具体特殊规定（1）水利工程单位向用户收取的水利工程

12、水费“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。（2）邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。（3）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（4）电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。（5）纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为应征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征

13、营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税。（6）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税。纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税。（7）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，应按营业税（服务业）征收营业税。【例题多选题】下列说法正确的有（ ）。A.水利工程水费应征收增值税B.邮政部门发行报刊，征收营业税C.随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收营业税D.集邮商品的生产、调拨应征收增值税正确答案BD答案解析选项A征收营业税，选项C征收增值税。四、税目与税率营业税征收范围包括：交通运输业、建筑业、金融

14、保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。（7个行业9个税目）（一）交通运输业（3%）注意：打捞、搬家也是运输业。远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。与干租、光租区分。（二）建筑业（3%）自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。-结合视同应税行为（销售或赠送）管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税。注意：航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探按“建筑业”征收营业税。不是“服务业”。（三）金融保险业（5%）1.金融业：贷款、融

15、资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。注意免税：存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为，不征收营业税。人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。金融机构往来业务暂不征收营业税。金融机构往来是指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务取得的利息收入，不包括相互之间提供的服务。对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。【例题多选题】下列项目中，不征收营业税的有（ ）。A.非金融机构和个人的金融商品转让B.存款或

16、购入金融商品行为，以及金银买卖业务C.外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为D.对金融机构的出纳长款收入与金融机构往来业务正确答案ABCD答案解析本题考核“金融保险业”的相关规定。根据规定，以上各项均为不征收营业税的行为。2.保险业注意：保险企业取得的追偿款不征收营业税。保险公司的摊回分保费用不征收营业税。对保险公司开办的个人投资分红保险业务取得的保费收入免征营业税。（四）邮电通信业（3%）注意：快递属于邮电通信业。注意邮务、电信物品销售。（五）文化体育业（3%）1.有线电视台收取的“初装费”“建筑业”税目；广告的播映“服务业广告业”税目；广播

17、电视有线数字付费频道“文化体育业播映”税目。2.出租文化场所属于“服务业租赁业”税目的征税范围。3.以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业租赁业”税目的征税范围。（六）娱乐业（5%-20%）（七）服务业（5%），包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。1.代理业：（1）代理报关业务应按照“服务业代理业”税目征收营业税。（2）金融经纪业不按“服务业”税目征税，属于“金融保险业”税目的征税范围。（3）服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按照“服务业代理业”税目征收营业税。（4）无船承运业务应按照

18、“服务业代理业”税目征收营业税。（5）单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税。【例题多选题】下列项目属于服务业代理业征税范围的有（ ）。A.代理报关业务B.金融经纪业C.服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费D.无船承运业务正确答案ACD答案解析金融经纪业属于“金融保险业”税目的征税范围。2.旅游业：单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业旅游业”税目征收营业税。3.租赁业特殊：（1）远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务（2）酒店产权式经营业主按照约定取得的固定收

19、入和分红收入（3）交通部门有偿转让高速公路收费权行为（4）单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人（5）土地租赁，属于“服务业租赁业”税目的征税范围【例题多选题】下列业务应按照“服务业租赁业”税目征收营业税的有（ ）。A.融资租赁业务B.出租文化场所C.转让土地使用权D.交通部门有偿转让高速公路收费权行为正确答案BD答案解析选项A是“金融保险业”；选项C属于“转让无形资产”。4.广告业广告代理业务按“服务业广告业”税目征收营业税（八）转让无形资产，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。（5%）特殊：（1）土地所有者出让土地使用权和

20、土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税。（2）纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，均不征收营业税。（3）土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税。（4）土地整理储备供应中心（包括土地

21、交易中心）转让土地使用权取得的收入按“无形资产土地使用权”税目征收营业税。（5）以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。（6）单位和个人转让在建项目时: 转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“无形资产土地使用权”税目征收营业税。转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。（九）销售不动产（5%）以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让股权的，也不征收营业税。转让企业产权的行为不应征收营业税。五、计税

22、依据与税额计算（一）一般规定1.营业额的确定是关键收取的全部价款和价外费用。价外费用不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。注意：（1）纳税人如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。（2）纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。（3）单位和个人因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，

23、应并入营业额。（4）纳税人发生退款减除营业额的，应当退还税额或者从纳税人以后应缴纳营业税税额中减除。（5）营业税纳税人购置税控收款机，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，可抵免税额价款（117%）17%。举例：某娱乐城当月取得娱乐业服务收入200000元（适用税率20%），同时购买了两台税控收款机，一台取得专用发票，注明税额3400元，一台取得普通发票，注明价款2000元，则当期应纳营业税额20000020%34002000/（117%）17%36309.4元。（6）价格明显偏低并无正当理

24、由或者视同发生应税行为，按下列顺序确定其营业额：按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；营业额营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1营业税税率）（二）具体行业的计税依据1.运输业纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。案例：某运输公司取得国内货运收入250 000元,装卸搬运收入35 200元；当月还承揽一项国际运输业务，全程收费为38 000元，其中境外运输业务转给境外一运输单位，并支付境外承运单位运费20 000元。则：应纳营业税额（250

25、 00035 20038 00020 000）3%9096元。2.建筑业（1）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款（则应该包括建设方所提供的材料价款）。（3）纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。（4）纳税人提供装饰劳务的，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和

26、设备价款）确认营业额。【例题计算题】位于县城的某建筑安装公司2009年8月发生以下业务：（1）与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆设备价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部价款；另外将20万元的工程分包给乙公司。（2）为客户提供装饰劳务，共收取人工费35万元、管理费5万元、辅助材料费10万元，客户自行采购的装修材料价款为80万元；（3）将自建的一栋宅楼销售给职工，取得销售收入1005万元，代收住房专项维修基金50万元（开具财政收据并上缴财政）；该住宅楼的建筑成本780万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。要

27、求回答下列问题：（1）公司8月份铺设通信线路工程应缴纳的营业税；（2）公司8月份为客户提供装修劳务应缴纳的营业税；（3）公司8月份将自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税。正确答案（1）铺设通信线路工程应缴纳的营业税（3008020）3%6（万元）（2）为客户提供装修劳务应缴纳的营业税（35510）3%1.5（万元）（3） 自建住宅楼销售应缴纳营业税780（115%）（13%）3%10055%77.99（万元）。3.金融保险业（1）金融业贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）。融资租赁业务：本期营业额（应收取的全部价款和价外费用一实际成本）（本期天数总天数）金融商品买卖业务：本期营

28、业额卖出价买入价（注意：原价与负差的理解）卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金。【例题单选题】某金融企业从事债券买卖业务，2007年8月购入A债券购入价50万元，B债券购入价80万元，共支付相关费用和税金1.3万元；当月又将债券卖出，A债券售出价55万元，B债券售出价78万元，共支付相关费用和税金1.33万元。该金融企业当月当纳营业税为（ ）A.1185元 B.1500元C.2500元 D.64000元正确答案B答案解析应纳营业税（5550）（7880）5%0.15（万元）金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全

29、部收入全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额【例题计算题】某市商业银行2009年第四季度发生以下经济业务：（1）取得贷款业务利息收入600万元；支付单位、个人存款利息100万元；（2）取得转让公司债券收入1098万元（扣除税费2万元），债券的买入价为901万元（包括税费1万元）；（3）取得金融服务总收入100万元，支付给委托方价款85万元；（4）吸收居民存款500万元。计算该银行第四季度应缴纳的营业税税额。正确答案（1）贷款业务应纳营业税税额6005%30（万元）（2）债券转让应纳营业税税额【（10982）（9011）】5%10（万元）（3）手续费应纳营业税税额（10085）5%0.75

30、（万元）该银行第四季度应缴纳营业税税额30100.7540.75（万元）（2）保险业办理初保业务的营业额向被保险人收取的全部保险费。储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的l年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%。保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。4.邮电通讯业【例题单选题】2009年3月，某县邮政局发生以下经济业务：传递函件、包裹取得收入3万元，报刊发行收入9万元，邮务物品销售和其他邮政业务收入8万元；发生工资等支出6万元。已知邮政局适用的营业税税率为3%。该邮政局3月份应缴纳的营业税税额为（ ）万元。A.0.42B.0.60C.1.00D.1.18正确答案B答案解析该邮政局3月份应缴纳的营业税税额（398）3%0.6（万元）电信单位销售的各种有价电话卡，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。5.文化体育业单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。【例题单选