《初级会计实务》第二章资产讲义可编辑修改word版.docx

1、初级会计实务第二章资产讲义可编辑修改word版一、内容提要2020初级会计实务 第二章 资 产 讲 义本章首先阐述了货币资金的会计处理；继而对应收款项和预付账款作了较为详细地案例解析， 尤其是坏账准备的计提作了较多的例题展示；对于交易性金融资产，本章一方面作了详尽的概念解析，一方面案例阐述了账务处理；本章对存货的初始计量、后续计量及期末计量作了细致地理论解析和案例说明，最后，本章对固定资产和无形资产的初始计量、后续折旧、摊销及最终处置作了全面解析。二、关键考点1.货币资金的会计处理现金长短款的会计处理；银行存款余额调节表的编制。2.坏账准备的会计处理3.交易性金融资产的会计处理4.存货的会计处

2、理（1）存货初始成本的计量及账务处理，尤其需要关注购入方式及委托加工方式；（2）存货发出计价的相关会计处理实际成本计价法下先进先出法、加权平均法及移动加权平均法下发出成本及结存成本的计算；计划成本法下材料成本差异率的计算及发出成本和结存成本的计算；商贸企业特有的发出计价，即售价金额核算法和毛利率法下商品发出成本和结存成本的计算。（3）原材料、周转材料、委托加工材料及库存商品的账务处理。（4）存货跌价准备的计量；5.固定资产的会计处理购入方式及自行建造方式下固定资产入账成本的计算及相关账务处理；固定资产折旧的计算及账务处理；固定资产后续支出的会计处理；固定资产处置的会计处理。6.无形资产的会计处

3、理外购方式及自行研发方式下无形资产初始计量的会计处理；无形资产摊销的会计处理；无形资产处置的会计处理。7.长期待摊费用的界定及会计处理三、本章知识点讲解【专题一】货币资金货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。知识点：库存现金（一）现金的使用范围1.职工工资、津贴；2.个人劳务报酬；3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点（1000 元）以下的零星支出；8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除企业可以现金支付的款项中

4、的第（5）、第（6）项外，开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额（即个人劳务报酬）的部分，应当以支票或者银行本票等方式支付；确需全额支付现金的， 经开户银行审核后，予以支付现金。【2019 年单选题】按照现金管理相关规定，下列各项中，企业一般不能使用库存现金进行结算的经济业务是（ ）。A.按规定颁发给科技人员的创新奖金B.发放给职工的劳保福利C.向个人收购农产品的价款 D.向外单位支付的机器设备款正确答案D答案解析支付给单位的价款一般不可以使用库存现金支付。（二）现金限额1.一般按照单位 35 天日常零星开支所需确定；2.边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于 5 天，但

5、不得超过 15 天的日常零星开支的需要确定。举例：甲公司向张三收取了 1 000 元现金，同时，甲公司需要支付给李四 800 元，甲公司从收取的 1 000 元里拿出 800 元支付给李四，这属于坐支行为。（三）现金收支的规定1.当日送存银行；2.不得坐支；3.提现需注明用途，经主管签章、银行审核后方可执行；4.特殊情况支用现金的，由主管签章、银行审核后方可执行。（四）库存现金的账务处理1.应设置库存现金日记账和库存现金总账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算；2.逐日逐笔登记日记账；3.每天做到账款相符；4.月末做到日记账与总账余额核对相符。（五）库存现金清查 现金长短款的会计处理当

6、时处理时盘盈（现金长款）借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款（有主款项）营业外收入（无主款项）盘亏（现金短款）借：待处理财产损溢贷：库存现金借：管理费用（企业承担部分） 其他应收款（责任赔款部分）贷：待处理财产损溢【关键考点】现金的盘盈或盘亏应重点把握盘盈、盘亏的费用归属对象，另外要和存货及固定资产盘盈、盘亏的会计处理进行对比。【2018 年单选题】下列各项中，企业现金清查中发现的无法查明原因的现金溢余，经批准后应记入的会计科目是（ ）。A.其他应付款B.管理费用 C.财务费用 D.营业外收入正确答案D答案解析企业现金清查中发现的无法查明原因的现金溢

7、余，经批准后应记入“营业外收入” 科目。知识点：银行存款银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。1.银行结算方式种类（1）银行汇票适用会计科目：其他货币资金-银行汇票存款（2）银行本票适用会计科目：其他货币资金-银行本票存款（3）商业汇票1）商业承兑汇票2）银行承兑汇票（4）支票（5）汇兑（6）委托收款（7）托收承付（8）信用卡适用会计科目：其他货币资金-信用卡存款（9）信用证适用会计科目：其他货币资金-信用证保证金存款2.银行开户规定银行存款账户分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户，相关规定如下：（1）基本存款户工资、奖金支取只能使用该账户；具有“四个一”规定，即一个

8、企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；不能多家银行开立。（2）一般存款户是银行借款转存账户、分支机构账户；可转账、存现但不能支现；可多家银行开立，但同一家银行不能多处开立。（3）临时存款户：临时经营开立；符合规定可存取现金。（4）专用存款户：特定用途开立。3.银行存款损失核算对于因金融机构的破产而造成的无法收回的银行存款应计入“营业外支出”。4.银行存款的对账（1）“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误， 调节后的双方余额应相等。（2）企业银行存款账

9、面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账， 银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。（3）银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。【单选题】甲公司 4 月 30 日的银行存款日记账账面余额为 83 820 元，银行对账单余额为 171820 元。经逐笔核对，发现有以下事项：（1）29 日企业开出现金支票 18 300 元支付劳务费，持票人尚未到银行办理结算手续；（2）29 日银行代企业收取货款52

10、000 元，企业尚未收到收款通知；（3）30日银行代企业支付电话费 3 600 元，企业尚未收到付款通知；（4）30 日企业送存银行的转账支票35 000 元，银行尚未入账；（5）30 日企业开出汇票 56 300 元并已入账，但会计人员尚未送银行办理电汇手续。该公司根据以上事项进行相关账务处理后编制“银行存款余额调节表”，则调节后的银行存款余额应为（ ）元。A.97 220B.132 220C.153 520D.188 520正确答案B答案解析银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额83 820银行对账单余额171 820加：银行已收、企业未收款52 000加：企业已收、银行

11、未收款35 000减：银行已付、企业未付款3 600减：企业已付、银行未付款18 30056 300调节后的存款余额132 220调节后的存款余额132 220【单选题】下列关于银行存款余额调节表的表述中，正确的是（ ）。A.银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，并作为记账依据B.调节前的银行存款日记账余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额C.调节后的银行存款余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额D.对于未达账项，企业需根据银行存款余额调节表进行账务处理正确答案C答案解析银行存款余额调节表不作为记账依据，企业不需要根据银行存款余额调节表进行账务处理，所以选项 AD 错误；调

12、节后的银行存款余额反映企业可以动用的银行存款实有数额， 选项 B 错误。【单选题】下列关于银行存款余额调节表的表述，正确的是（ ）。A.银行对账单余额反映企业可以动用的银行存款实有数额B.银行存款日记账余额反映企业可以动用的银行存款实有数额C.银行存款余额调节表用于核对企业银行的记账有无错误，并作为原始凭证记账D.未达账项无需进行账务处理，待结算凭证到达后再进行账务处理正确答案D答案解析选项 AB，调节后的银行存款余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额；选项 C银行余额调节表不能作为原始凭证。【2019 年单选题】下列各项中，会导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的是（ ）。A.企业

13、开具支票，对方未到银行兑现B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户C.银行代收货款，企业尚未接到收款通知D.企业收到购货方转账支票一张，送存银行，银行尚未入账正确答案D答案解析选项 ABC，会导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额。知识点：其他货币资金1.其他货币资金的概念其他货币资金包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款和外埠存款等。【关键考点】其他货币资金的内容构成是关键考点。2.其他货币资金业务的会计处理其他货币资金的会计处理，大致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段时间会计处理办理或开立时借：其他货币资金贷：银行存款收到

14、发票账单借：在途物资、材料采购应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金收到多余退款借：银行存款贷：其他货币资金【多选题】下列各项存款中，应在“其他货币资金”科目中核算的有（ ）。A.一年期以上的定期存款B.信用卡存款C.信用证保证金存款D.为购买三年期债券而存入证券公司的款项E.银行汇票存款正确答案BCDE答案解析其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。【2019 年单选题】企业为增值税一般纳税人，2019 年10 月该企业使用信用卡购买一批办公用品，取得增值税专用发票上注明价款 1 000 元，增值税税额 130 元。不考虑其

15、他因素，下列关于购买办公用品应记入的相关科目的表述正确的是（ ）。A.借记“管理费用”科目 1 130 元B.借记“材料采购”科目 1 130 元C.贷记“其他货币资金”科目 1 130 元D.贷记“银行存款”科目 1 130 元正确答案C答案解析会计分录为：借：管理费用 1 000应交税费应交增值税（进项税额） 130贷：其他货币资金 1 130【专题二】应收及预付款项知识点：应收票据（一）票据的分类1.按是否带息，分为带息票据和不带息票据。2.按承兑人的不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。（二）应收票据的会计处理1.不带息应收票据的会计处理（1）赊销取得票据： 借：应收票据贷：主营业务收

16、入应交税费应交增值税（销项税额）【举例】A 公司赊销商品给 B 公司，售价 100 万元，成本 70 万元，增值税率为 13%。B 公司开出并承兑商业汇票一张，面值为 113 万元。A 公司：借：应收票据 113贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额） 13（2）到期按面值收回票款： 借：银行存款贷：应收票据（3）票据到期债务人无力支付款项： 借：应收账款贷：应收票据【举例】承上例，B 公司赊购账务处理如下：2.带息票据的会计处理【案例导入 11】A 公司 2020 年 3 月 1 日赊销商品给 B 公司，售价 100 万元，成本 80 万元， 增值税率为 13%，当天 B 公司

17、开出并承兑商业汇票一张，面值为 113 万元，期限为 6 个月，票面利率为 6%。解析（1）发生赊销借：应收票据113贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）13借：主营业务成本80贷：库存商品80（2）6 月 30 日计提利息借：应收票据 2.26（1136%4/12） 贷：财务费用 2.26（3）票据到期借：银行存款 116.39（1131136%6/12） 贷：应收票据 115.26（1132.26）财务费用 1.13【理论总结】（1）赊销取得票据： 借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）带息票据的利息处理计提利息的时点：一般应在中期期末（即 6 月

18、 30 日）和年末（12 月 31 日）计提利息。计提利息的会计分录： 借：应收票据贷：财务费用（3）到期收回票据本息： 借：银行存款贷：应收票据（面值已提利息） 财务费用（剩余的未提利息）（4）如果票据到期债务人无力支付票款： 借：应收账款贷：应收票据（面值已提利息） 财务费用（剩余的未提利息）3.应收票据贴现【案例导入 1-2】以 11 为前提，如果 A 公司于 2020 年 6 月 1 日将票据贴现给银行，银行执行贴现率 7%。解析（1）贴现额（1131136%6/12）（1131136%6/12）7%3/12114.35（万元）；（2）如果 A 公司不承担连带还款责任借：银行存款 11

19、4.35贷：应收票据 113财务费用 1.35【案例导入 1-3】A 公司 2020 年 3 月 1 日赊销商品给 B 公司，售价 100 万元，成本 80 万元，增值税率为 13%，当天 B 公司开出并承兑不带息商业汇票一张，面值为 113 万元，期限为 6 个月。A 公司于 2019 年 6 月 1 日将票据贴现给银行，银行执行贴现率 7%。解析（1）贴现额1131137%3/12111.02（万元）；（2）如果 A 公司不承担连带还款责任借：银行存款 111.02财务费用 1.98贷：应收票据 113【理论总结】（1）贴现额的计算过程票据到期值A.带息票据到期值票据面值（1票据利息率票据

20、期限） B.不带息票据到期值面值贴现息票据到期值贴现率贴现期贴现额票据到期值贴现息（2）应收票据贴现的账务处理借：银行存款（贴现额）财务费用（倒挤认定）贷：应收票据【关键考点】票据贴现额的计算及账务处理。【单选题】甲公司 219 年 2 月 20 日向乙公司销售一批商品，不含税货款 50 000 元，适用增值税税率为 13%。乙公司开来一张出票日为 2 月 22 日，面值为 56 500 元、票面年利率为 6%、期限为 60 天的商业承兑汇票。次月 18 日甲公司因急需资金，持该票据到银行贴现，贴现率为 10%。若该项贴现业务符合金融资产终止确认条件，则甲公司取得的贴现额是（ ）元。A.58

21、477.74 B.56 494.35C.58 510.56 D.59 085.00正确答案B答案解析甲公司取得的贴现额56 500（16%60/360）（110%36/360）56494.35 （元）。【2019 年单选题】下列各项中，应记入“应收票据”科目借方的是（ ）。A.提供劳务收到的商业承兑汇票B.提供劳务收到的银行本票C.销售商品收到的银行汇票 D.销售原材料收到的转账支票正确答案A答案解析选项 BCD，记入“银行存款”科目的借方。4.应收票据的背书转让借：在途物资/原材料应交税费应交增值税（进项税额） 银行存款（收到的补价）贷：应收票据财务费用（带息票据的未计提利息） 银行存款（支

22、付的补价）知识点：应收账款（一）概念企业因赊销商品或赊账提供服务而产生的债权。（二）应收账款的金额计价折扣类型原因与收入的关系与增值税的关系与应收账款的关系会计处理商业折扣企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除折扣后列收入折后计税按折后价款加计折后价款的计税额入应收账款无专门会计处理折扣类型原因与收入的关系与增值税的关系与应收账款的关系会计处理现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除全款列收入按全款计税按全款价税列应收账款会计处理如下：赊销时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）折扣期内收款借：银行存款价税合计（1折扣率） 财务费用（价税

23、合计折扣率）贷：应收账款非折扣期收款借：银行存款贷：应收账款【关键考点】1.现金折扣与商业折扣对增值税的影响；2.现金折扣与商业折扣对应收账款入账额的影响；3.现金折扣的科目归属。【单选题】甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率 13%。2020 年 2 月 1 日甲公司向乙公司销售商品一批，不含税售价为 100 000 元，甲公司同意给予 10%的商业折扣。同时为尽早收回应收账款，合同约定，甲公司给予乙公司的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。假定甲公司于 2020 年 2 月 6 日收到该笔账款，则实际收到的金额应为（ ）元。A.99 666B.101 700C.113 000

24、D.110 740正确答案A答案解析 10 天内付款可以享受 2%的现金折扣，题目条件未强调“计算现金折扣时不考虑增值税”，那么我们认为现金折扣按照含税售价计算，实际收到的金额100 000（110%）（113%）（12%）99 666（元）。知识点：预付账款（一）预付账款（匹配预收账款）的账务处理举例：假设卖方为一般纳税人，销售货物给买方，在发出货物前预收取买方定金 1 万元。账务处理如下：卖方销售货物 10 万元，增值税额为 1.3 万元，现行账务处理如下：旧准则拆分处理如下：卖方角度：在如上所述的 11.3 万元中，扣除之前预收的 1 万元，剩余的 10.3 万元实际为应收账款的性质。举

25、例：假设买方为一般纳税人，买方购入货物，预先支付定金 1 万元，借记预付账款 1 万元， 账务处理如下：买方收到 10 万元的货物，增值税额为 1.3 万元，账务处理如下：买方角度：在如上所述的 11.3 万元中，扣除之前预付的 1 万元，剩余的 10.3 万元实际为应付账款的性质。旧准则拆分处理如下：对比预收账款预付账款借：银行存款贷：预收账款11借：预付账款贷：银行存款11借：预收账款贷：主营业务收入应交税费11.3借：库存商品应交税费贷：预付账款10101.31.311.3借：银行存款贷：预收账款10.3借：预付账款贷：银行存款10.310.310.3【举例】假设对 M 公司和 N 公司

26、都有预收款项，分别做账，流程如下：预收账款的明细账，余额在借方为应收账款的性质，在贷方为预收账款的性质。在期末填写资产负债表时，应根据预收账款的明细账的借方余额之和填写应收账款，明细账的贷方余额之和填写预收账款。所以在最终填写资产负债表时：1 万应填在预收账款，9 万应填在应收账款。预付账款的明细账，余额在借方为预付账款的性质，在贷方为应付账款的性质。（二）“预付账款”的双重性先为债权；后为债务，如为债务等同于“应付账款”，企业在预付账款业务不多时，可用“应付账款”来代替。购货方销货方1.预付款项时借：预付账款贷：银行存款借：银行存款贷：预收账款2.交付货物时借：原材料等应交税费应交增值税（进

27、项税额）贷：预付账款借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）3.尾款交付时借：预付账款贷：银行存款借：银行存款贷：预收账款（三）在资产负债表上，应根据“应付账款”和“预付账款”的明细账的借方余额记入“预付款项”项，而根据明细账的贷方余额记入“应付账款”项。【关键考点】预付账款和应付账款的列报金额计算是关键考点。【考点经纬】预收账款的特征“预收账款”的双重性。企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质

28、，等同于“应收账款”。在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入“应收账款”项目，如为贷方余额则列入“预收款项”项目。如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。“预收账款”的列报方法根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额减去“坏账准备”记入“应收账款”项， 而根据明细账的贷方余额记入“预收款项”项。【关键考点】重点记住预收账款的列报方法。【2019 年判断题】某企业由于预付账款业务不多，不单独设置“预付账款”科目，对于预付的款项应通过“应付账款”科目核算。（ ）正确答案答案解析企业应通过“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。但是

29、预付货款业务不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，其所发生的预付货款，可通过 “应付账款”科目核算。知识点：其他应收款1.其他应收款的界定其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫付款项；存出保证金；其他各种应收、暂付款项。2.案例展示（1）应收赔款【案例 1-1】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失 30 000 元，赔款尚未收到。假定甲公司对原材料采用计划成本进行日常核算，甲公司应编制如下会计分录：借：其他应收款保险公司 30 000贷：材料采购 30 000【案例 1-2】