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1、rdaiqh天津农学院、| !_一个人总要走陌生的路，看陌生的风景，听陌生的歌，然后在某个不经意的瞬间，你会发现，原本费尽心机想要忘记的事情真的就这么忘记了. 一、 研究目的和意义人类进入21世纪后，科学技术和社会生产力呈现快速发展趋势。世界经济正从传统的工业经济时代走向知识经济时代。知识经济是以无形资产投入和运营为主的经济，无形资产已经作为生产投入的第一要素。国家间、地区间、企业间的主要差异将表现于拥有无形资产的数量和质量。无形资产的评估是我国市场经济发展的必然产物。无形资产评估是无形资产在价值形态上的评估，是根据特定的评估目的，依据法定的或公允的评估标准和评估程序，运用科学实用或可操作的评

2、估方法，对被评估无形资产的现时价格所进行评定和估算，其按目的主要有两大类：一是按照税法和财务法规的有关规定，以无形资产成本费用的摊销为目的的资产评估；二是以无形资产转让，投资为目的的资产评估，通过评估以货币的形式反映无形资产的身价，这对于促进科学进步、市场经济发展起到重大推动作用。近年来，随着电子技术和信息革命的发展，知识经济时代正向我们走来，知识经济最大的特点就是无形资产占整个社会资产的比重显著增强，知识和技术在经济发展过程中起着关键性的作用。因此，无形资产的经营对企业的生存和发展关系重大，而无形资产评估作为无形资产的基础性工作在我国起步较晚，目前还存在一系列的问题。因此，研究无形资产评估具

3、有很重要的意义。这些意义具体包括： 1无形资产评估有利于保障企业产权交易的公平、合理。企业改制进行产权交易时，资产评估价值，特别是无形资产评估价值是否合理，成为企业产权公平交易的关键。只有正确认识无形资产在产权交易中的重要作用，加强对无形资产的评估，才能保障企业产权交易的公平合理，维护出资人的合法权益。2无形资产评估有利于防止国产流失。我国国有企业在进行股份制改造的过程中，由于国有资产管理的不完善，监督不健全，国有资产流失现象相当严重，而低评、漏评无形资产价值则是国有资产流失的重要“出口”之一。因此，为了防止国有资产流失，特别是无形资产的评估，这对于有效防止无形资产流失具有重要意义。3 无形资

4、产评估有利于完善技术市场，促进科技成果转化为社会生产力。通过无形资产评估，可以量化无形资产的价值，为交易提供公平合理的价格。促进交易的成功，是交易不在束之高阁，从而推动科技产业的发展，同时也能提高企业的技术实力和竞争实力。4 无形资产可以加强企业无形资产保护意识，保障无形资产不受侵害，实现企业资产的保值、增值。目前我国企业绝大多数企业没有从事知识产权管理的部门，也没有相关的制度，这在一定程度上造成技术流失，而又告状无门，因此使企业蒙受巨大的损失。如果有了相关的无形资产管理部门则会实现资产的保值和增值。5无形资产评估是经济全球化的必然要求。随着经济全球化进程的加快，国际间合作不断加强，国际贸易快

5、速发展，技术贸易所占比重逐渐加大，技术商品机制评估显得尤为重要。为了有效的参与国际合作，保护我国知识产权，无形资产评估必须与国际接轨。只有这样，才能使我国企业真正融入到国际中去。6无形资产评估是投资决策的前提。企业在市场经济中作为投资主体的地位已经明确，但要保证投资行业的合理性，必须对企业现有的资产价值进行合理的评估。我国市场经济的发展，在各种合资、合作不乏谈专利技术、专有技术、商标权等无形资产折价入股者。合资、合作中必须对这些无形资产进行量化，有评估机构对其进行客观、公正、合法、独立的评估。评估结果既是投资者与被投资单位谈判的重要依据，有时被投资单位进行独立决策的重要依据。二、该选题的研究现

6、状及发展趋势从某种意义上讲，无形资产评估是实现科研成果及商品化了的科研成果有偿使用规范化和合理化的重要手段之一。无形资产评估的水平和质量会在一定程度上影响科研成果商品化，以及无形资产的合理转让，甚至直接影响到无形资产产权主体的正当权益。 然而我国无形资产评估的现状是令人担忧的。截至1994年底，我国较规范的股份制企业累计达2万多家，但只有近百家企业进行了无形资产评估；全国近5万多个商标没能及时进行续展注册，因而失去注册商标专用权的机会，国家因此损失无形资产数十亿元以上；全民所有制企业的几十万件专利权，几十万件商标权没有体现出价值；我国与外商进行各种合资的项目达224万多个，由于监管不善和对各类

7、无形资产不认真进行评估，已造成国有资产严重流失。1994年以后，无形资产漏评的情况虽然有所改善，但无形资产评估失真的情况却相当普遍。客观地讲，造成无形资产评估失真的原因是多方面的，但可以肯定这与我们对无形资产评估理论，特别是无形资产作用空间与运作环境理论研究不透、不普及紧密相关。 从世界范围看，资产评估是在二十世纪得到产生与发展，而无形资产评估则是在二十世纪的五十年代产生。进入二十世纪九十年代，高新技术的发展以及知识经济模式的出现，使无形资产价值评估理论与方法得到了飞速发展。对无形资产的认识也从过去简单的商誉概念，转化为以知识产权为主要内容的认识上。从我国知识产权评估历史来看，我国的知识产权评

8、估工作开展的时间较短，相关工作是从九十年代中期活跃起来的。无形资产评估目前存在这一系列的问题，这些问题具体包括：1、对评估对象和范围把握不准由于对无形资产认识不足，造成大量的国有资产流失：一是在中外合资合作过程中对中方无形资产不进行评估或低估，使其无偿被合资企业使用。据统计，我国有90%的合资企业在合资初期未将其商标权、专利权、商誉等无形资产进行评估。二是在国有企业股份制改造过程中，企业资产往往按账面原值折股，或者对国有无形资产不评估、计价，不入账，使得能给企业带来经济效益的无形资产被排除在股本之外，一些企业即使对无形资产作价计股往往也只限于商标、专利等易于评估的无形资产，而对那些评估难度较大

9、的无形资产入商誉、特许经营权等则忽略不计。此外，在企业承包、租凭经营以及兼并、联合过程中亦是如此。另一方面是，有的地方、有的企业又走向了另一个极端，对无形资产评估值越来越高，对评估的对象、范围越来越大。北京某无形资产评估事务所对广东格兰仕集团无形资产作出的评估为：商标权现值101368.67万元，销售网络现值53834.84万元，总经理身价3.9亿元，以上3项合计为194203.51万元，若全数入帐，并按10年期限分摊，每年需分摊无形资产价值19420.351万元，也就是相当于该集团1996年纯利润3800万元的5倍多，若按规定摊销，马上就会使该集团由盈利大户变成亏损大户，严重影响该集团声誉，

10、同时也与该集团实际经营状况不相符。若不入账核算，该集团无形资产评估不但失去评估确认的实际作用，而且与我国现行法律、法规、准则、制度不符。 2、评估标准不统一，方法不科学，误差大世界上由许多国家和地区，对无形资产评估制定有统一的标准，在我国，目前还没有统一的资产评估法，更没有无形资产评估的实施细则。无形资产评估缺乏量化标准，很难精确提供客观数据，无形资产评估结果往往误差很大，超过国际认可的20%的可接受界限，人们对评估的公正性、客观性心存疑虑。3、评估管理不规范，评估市场混乱我国无形资产评估组织虽然近年来得到较大发展，但管理相对滞后，还很不完善。一是行政干预严重。由于历史原因，我国大多数评估机构

11、都挂靠政府部门，有的行政领导干预评估标准，影响评估的客观公正性，评估机构与政府部门脱钩改制的问题亟待解决。二是评估机构无信誉等级。目前任何一家评估机构只要拿到评估资格，就可在全国范围内从事资产评估业务，不管评估专业水平高低，评估力量强弱都处于一个层面上竞争，某些机构使用不正当手段得到项目，力量雄厚的机构却得不到足够业务，不利于优胜劣汰。三是垄断严重。按国家有关规定，资产评估机构取得资产评估资格后，其执业范围是不受地方和行业限制的。但目前一些地区和行业仍存在封锁现象。如一些地方的行业主管部门相继成立评估机构，重点放在本行业所属企业的资产评估或本部门职权范围内的资产评估业务上，有的评估机构独揽业务

12、，采取发包形式从中收取管理费。4、无形资产评估市场大，利润高，诱惑力强，一些行政部门纷纷出动，极力把无形资产评估管理的权限控制在自己手中，于是各自为政，令出多门，加剧了评估市场的混乱。由于缺乏统一的法律及权威的管理部门，评估市场的混乱给评估机构以可乘之机。这些机构有的是社会中介组织，但也有相当部分是依托其行政主管机关，或是上级主管衍生新的所谓中介组织。他们垄断某一行业的评估市场，使其他机构失去竞争机会，违背评估的市场规律，所作结论难以客观公正，从而失去其权威性。5、评估人员整体素质不高资产评估工作涉及到会计学、工程技术、市场学、法学等多门科学，知识含量高，要求执业人员必须具有一定的理论知识和操

13、作经验，而对于无形资产评估人员素质要求则更高，而我国目前不少执业人员是从行政机关分流的离退休人员及聘用人员，未经严格的业务培训和资格审查，结果导致评估中操作不规范，鉴定不科学，数据不准确，评估质量不高。同时，无形资产评估方法也存在着许多问题：1成本法。成本法的思路是：一项资产的价格不应高于重新建造具有相同功能的资产成本，若前者高，投资者将选择后者。重新建造的全新资产与已用多年的现有资产不能认为完全相同，为此必须进行适当扣除。成本法一般适用于企业以费用摊销为目的的资产评估，该方法使用的成本不是历史成本，不是过去耗费在形成某项无形资产上的费用累计。而是在现行条件下，重新创造该项无形资产需要耗费的社

14、会平均成本的评估。目前很多评估机构在评估时，选用评估方法不与评估目的和企业实际情况相联系，对无形资产的评估采用合计原则，用历史成本来核算无形资产的转让价值，造成对成本的误解。例如，有一个合资项目的评估，将拨给该企业科研部门的历年经费全部列入无形资产的价值，没有把科研机构形成的具体无形资产进行分析并予以量化，也就没有考虑无形资产的具体价值，使得评估与实际价值严重背离。2市场法。该方法源自有形资产评估的市场法，是以现行市场价格为依据评估资产的一种方法。其出发点是构成资产的生产要素同一般商品一样可以在市场上交换。使用该方法要求有一个充分发育完善的资产市场，被评资产的市场参照物及其相比较的指针技术参数

15、等资料是可搜集的。市场法在某些条件不具备的情况下运用也会出现错误。这是因为市场机制尚未健全，市场不发达，技术市场还未形成。在市场上很难找到一个相似的无形资产，即使有其交易也很少，且极不稳定。这就为市场法评估无形资产的价值带来困难。有些评估机构以无形资产的原市场购入价为评估价值，如果这项资产是在近期购入，距评估基准日较近，且市场价格波动不大，在这种情况下是可行的。但事实远非如此，有的已与评估基准日有几年之隔，市场条件发生很大变化，如果用原始市场的购入价，则与实际价值偏差较大。3收益法。收益法是指通过估算被评估资产的预期收益并折算成现值，以此确定被评估资产价格。收益额用以反映企业的整体获利能力，目

16、前对收益额的测定有利润总额法、净利润法和净现金流量法。无形资产作为单独的评估对象，是因为它能够为投资者带来收益。这个收益如果是利润总额，则其中有部分以所得税的形式上交国家，对投资者来讲，这个利润总额夸大了实际获利能力，因而采用该方法不当。采用净现金流量评估，可以比较宏观地反映出一个时期内企业资产的净增加部分，但现金流量中包括折旧额，由于折旧是企业资产损耗的补偿，不能作为企业收益，因此采用该方法也是不恰当的。采用净利润法确定收益额可以准确地反映出投资者所获得的纯收益，它是从评估者及购买者的角度去考虑的。这种方法可以作为无形资产转让价格的基础，通常情况下应采用净利润法来测算无形资产的收益。目前对折

17、现率的选择有各种形式，但采用银行货款利率或国库券安全利率作为收益折现率，问题就出现了。银行存货款利差较大，与企业实际的资金收益率没有相互对应关系，在很大程度上是作为调节资金占用的杠杆使用，因而不能用它作为收益折现率的取值依据。对于采用国库券安全利率作为折现率，由于目前我国证券交易市场不发达，国库券利率偏高，它很大程度上反映的是国家融资政策，并不反映企业的实际资产收益率。因此一般情况下不能选取上述两种利率作为收益折现的依据。选择折现率应和企业的资产收益率及行业的平均收益率结合起来，必要时适当考虑企业的收益风险，在此基础上来确定比较合理的折现率。提高我国无形资产评估水平的对策建议：1加强理论研究。

18、目前，一些根本性的问题，如无形资产概念的界定等问题，理论界仍在争论不休。这些问题没有定论，具体操作人员就会缺乏最基本的理论指导和依据，妨碍他们借鉴西方的具体评估方法并结合我国实际相应发展自己的评估方法的进程。2完善评估程序。进行无形资产评估时首先要明确：（1）为什么评估；（2）采用什么标准；（3）使用什么方法。我国现行有关规定中，第（2）项是空白，必须有一整套的有关规则，从评估目的到评估标准、直至针对不同类的无形资产采用不同的方法，这些问题都应有详细的规定。3慎重对待市场法。用发展的眼光看，市场法是颇具实用性和客观公正性的评估方法，但目前应用市场法的一些基本参照参考资料、参考资料等无法取得；仅

19、有的很少具有可比性，在此基础上应用市场法评估，其结果的可靠性将大受影响。4展望建模问题。解决无形资产的评估，建立模型无疑是很有前途的选择。实务操作中，已有一些专家提出了一些数学模型。现在看来还不成系统，而且大多数可操作性较差，仅处于发展的初级阶段。5强化监督体系。可考虑成立国有资产管理的唯一权威部门，由它来筛选合格的评估机构，并使之与行政依托部门脱钩，对评估机构进行分级，规定其能承接的项目规模，抓评估项目的立项与结果确认两个关键环节。这样做一方面可以顺应改革的实际需要，另一方面关系理顺后，国家可弱化直至放弃对评估项目的立项批准及结果确认，而起监督服务作用。从而建立起对评估机构主要依靠行业协会进

20、行自律约束，由政府专门机构进行监督并提供辅助服务的评估机构体系。6健全法规体系。有关无形资产评估的法律法规滞后于实践，立法过程应确立以下原则：（1）无形资产评估市场应是完整统一而不是条块分割的市场。（2）在统一市场的基础上，允许依无形资产自身特点进行分类评估。（3）评估是市场行为，管理是政府行为，市场行为与政府行为要严格分立。评估要按市场规律去做，管理是为了评估的有序规范，最大限度地保证无形资产评估的公正、合法。三、主要参考文献http:/www.china-review.org/news/manage/image/817101538.doc四、主要研究内容及预期目标主要研究内容1）研究对象：无形资产2）研究的问题：无形资产评估中存在的问题及对策建议3）研究方法：成本法、市场法、收益法、预期目标五、研究方案拟采用的研究方法观察法、调查法、实验法、经验总结法、 个案法、比较研究法、文献资料法等准备工作情况及主要措施六、工作进度安排指导教师意见：指导教师（签字）： 年 月 日教研室意见： 教研室主任（签字）： 年 月 日