作业成本法知识讲解.docx

1、作业成本法知识讲解第十五章 作业成本法本章考情分析本章近几年分数不多，考试的题型主要是客观题，但本章主观题也有可能涉及。年度题型2015年2016年试卷试卷试卷试卷单项选择题 1题1.5分1题1.5分多项选择题1题2分1题2分 计算分析题 综合题 合计1题2分1题2分1题1.5分1题1.5分本章教材主要变化本章与2016年教材相比增加了一节作业成本管理的相关内容。本章主要内容第一节 作业成本法的概念与特点一、作业成本法的产生背景及含义（一）作业成本法的产生背景随着“机器取代人”的自动化制造时代来临。其特征就是直接人工成本比重大大下降，制造费用（主要是折旧费用等固定成本）比重大大增加，因此制造费

2、用的分配科学与否将很大程度上决定产品成本计算的准确性和成本控制的有效性。（二）作业成本法的含义作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。二、作业成本法的核心概念（一）核心概念相关概念要点作业作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执行的任务或活动。资源资源是指作业耗费的人工、能源和实物资产（车床和厂房等）成本动因成本动因是指作业成本或产品成本的驱动因素（二）动因的分类资源成本动因：是引起作业成本增加的驱动因素。依据资源成本动因可以将资源成本分配给各有关作业。作业成本动因：是引起产品成本增加的驱动因素。依据作业成本动因可以将作业成本分配给各产品。【例

3、题多选题】下列有关“资源动因”表述正确的有（ ）。A.它是引起作业成本变动的因素B.它是引起产品成本变动的因素C.它被用来衡量一项作业对资源的消耗量，运用它可以将资源成本分配给各有关作业D.它是计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础【答案】AC【解析】成本动因分为资源成本动因和作业成本动因。选项B、D是作业成本动因的含义和特征。三、作业成本法的主要特点特点内容1.成本计算分为两个阶段作业成本法的基本指导思想是，“作业消耗资源、产品（服务或顾客）消耗作业”。根据这一指导思想，作业成本法把成本计算过程划分为两个阶段。作业成本法下，间接成本的分配路径是：“资源作业产品”；传统成

4、本计算方法下，间接成本的分配路径是：“资源部门产品”。 图15-1作业成本法分两阶段分配成本续表2.成本分配强调因果关系作业成本法的成本分配主要使用追溯和动因分配，尽可能减少不准确的分摊，因此能够提供更加真实、准确的成本信息。成本追溯，是指把成本直接分配给相关的成本对象。【提示】使用直接追溯方式得到的产品成本是最准确的。动因分配，是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。【提示】动因分配虽然不像追溯那样准确，但只要因果关系建立恰当，成本分配的结果同样可以达到较高的准确程度。分摊，有些成本既不能追溯，也不能合理、方便地找到成本动因，只好使用产量作为分配基础，将其强制分摊给成本对象。3.成本分

5、配使用众多不同层面的成本动因采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证产品成本计算的准确性。【例题多选题】下列关于作业成本法的说法，正确的有（ ）。A.作业成本法强调使用不同层面和数量众多的资源成本动因将作业成本追溯到产品B.作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法C.作业成本法的基本思想是“产品消耗作业，作业消耗资源”D.作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配成本【答案】BCD【解析】作业成本法把资源的消耗是按资源成本动因首先追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业成本动因将作业成本

6、追溯到产品。选项A错在把作业成本动因说成是资源成本动因。第二节 作业成本计算一、作业成本的计算原理（一）作业的认定（二）作业成本库的设计（三）资源成本分配到作业（四）作业成本分配到成本对象（一）作业的认定表15-1 某企业作业清单作业名称作业说明材料订购包括选择供应商、签订合同、明确供应方式等材料检验对每批购入的材料进行质量、数量检验生产准备每批产品投产前，进行设备、调整等准备工作发放材料每批产品投产前，将生产所需材料发往各生产车间材料切割将管材、圆钢切割成适于机加工的毛坯工件车床加工使用车床加工零件（轴和连杆）铣床加工使用铣床加工零件（齿轮）刨床加工使用刨床加工零件（变速箱外壳）产品组装人工

7、装配变速箱产品质量检验人工检验产品质量包装用木箱将产品包装车间管理组织和管理车间生产、提供维持生产的条件【提示】作业认定需要对每项消耗资源的作业进行定义，识别每项作业在生产活动中的作用、与其他作业的区别，以及每项作业与耗用资源的联系。（二）作业成本库的设计（1）单位级作业成本库（2）批次级作业成本库（3）产品级作业成本库（4）生产维持级作业成本库1.单位级作业成本库作业的含义特点举例单位级作业是指每一单位产品至少要执行一次的作业。单位级作业成本是直接成本，可以追溯到每个单位产品上，即直接计入成本对象的成本计算单。直接材料、直接人工成本、机器成本和直接能源消耗。【提示】这种作业的成本与产量成比例

8、变动。2.批次级作业成本库作业的含义特点举例批次级作业是指同时服务于每批产品或许多产品的作业。它们的成本取决于批次，而不是每批中单位产品的数量。生产前的机器调试、成批产品转移至下一工序的运输、成批采购和检验等。【提示】这种作业的成本与产品批数成比例变动。3.产品级作业成本库作业的含义特点举例产品级作业是指服务于某种型号或样式产品的作业。产品级作业成本仅仅因为某个特定的产品线存在而发生。产品设计、产品生产工艺规程制定、工艺改造、产品更新等。【提示】这种作业的成本随产品品种数而变化，不随产量、批次数而变化。4.生产维持级作业成本库作业的含义特点举例生产维持级作业是指服务于整个工厂的作业它们是为了维

9、护生产能力而进行的作业，不依赖于产品的数量、批次和种类。工厂保安、维修、行政管理、保险、财产税等。图15-2 不同层级的作业成本【例题多选题】在作业成本法下，下列作业中需要先分配给各个品种，然后再分配给各个批次，最后分配到特定产品的作业有（ ）A.单位级作业 B.批次级作业 C.产品级作业 D.生产维持级作业【答案】CD【例题单选题】下列作业属于随着产量变动而变动的作业是（ ）。A.单位级作业 B.批次级作业 C.产品级作业 D.生产维持级作业【答案】A【解析】单位级作业（即与单位产品产出相关的作业），它们是每产出一个单位的产品（或零部件等）至少要进行一次的作业。这类作业是随着产量变动而变动的

10、。批次级作业（即与产品的批次数量相关的作业），这类作业是每生产一批产品进行一次的作业。这类作业是随着产品的批次数的变动而变动。产品级作业（即与产品品种相关的作业），这一类作业是按产品的品种进行的作业。生产维持级作业，这类作业是指为维持企业的生产过程而产生的作业。【例题多选题】下列各项中，适合作为单位级作业的作业动因有（ ）。（2009年新）A.生产准备次数 B.零部件产量 C.采购次数 D.耗电千瓦时数【答案】BD 【解析】单位级作业指每一单位产品至少要执行一次的作业，因此其成本与产量成比例变动，如果产量增加一倍，则成本也会增加一倍。（三）资源成本分配到作业资源成本借助于资源成本动因分配到各项

11、作业。（四）作业成本分配到成本对象单位作业成本=本期作业成本库归集总成本/作业量【提示】作业量的计量单位即作业成本动因有三类：1.业务动因2.持续动因3.强度动因作业成本动因的种类种类主要内容特点业务动因通常以执行的次数作为作业动因。精确度最差，但其执行成本最低持续动因是指执行一项作业所需的时间标准。精确度和成本居中强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，直接计入某一特定的产品。精确度最高，但其执行成本最昂贵【例题单选题】下列各项中，应使用强度动因作为作业量计量单位的是（ ）。（2016年）A.产品的生产准备B.产品的研究开发C.产品的机器加工D.产品的分批质检【答

12、案】B【解析】产品的研究开发适合采用强度动因进行分配。【例题多选题】在下列作业动因中，有关精确度与执行成本之间关系表述正确的有（ ）。A.业务动因的精确度最差，但其执行成本最低B.强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵C.持续动因的精确度和执行成本居中D.业务动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵【答案】ABC【解析】作业成本动因分为三类：即业务动因、持续 动因和强度动因。在这三类作业成本动因中，业务动因的精确度最差，但其执行成本最低；强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵；而持续动因的精确度和成本则居中。二、作业成本的计算例示1.计算作业成本分配率实际作业成本分配率=当期实际发生的作业成本

13、/当期实际作业产出2某产品耗用的作业成本=（该产品耗用的作业量实际作业成本分配率）3某产品当期发生总成本=当期投入该产品的直接成本+该产品当期耗用的各项作业成本【教材例15-1】DBX公司的主要业务是生产服装服饰。该公司的服装生产车间生产3种款式的夹克衫和2种款式的休闲西服。夹克衫和西服分别由两个独立的生产线进行加工，每个生产线有自己的技术部门。5款服装均按批组织生产，每批100件。（一）成本资料该公司本月每种款式的产量和直接成本如表15-3所示。产品品种夹克西服合计型号夹克1夹克2夹克3西服1西服2 本月批次81064230每批产量（件）100100100100100 产量（件）800100

14、06004002003000每批直接人工成本33003400350044004200 直接人工总成本264003400021000176008400107400每批直接材料成本62006300640070008000 直接材料总成本4960063000384002800016000195000本月制造费用发生额如表15-4所示。表15-4 制造费用发生额 单位：元项目金额生产设备、检验和供应成本（批次级成本）84000夹克产品线成本（产品级作业成本）54000西服产品线成本（产品级作业成本）66000其他成本（生产维持级成本）10800制造费用合计214800制造费用分配率（直接人工）200%

15、（二）按传统完全成本法计算成本【补充要求】采用传统的完全成本法时，制造费用使用统一的分配率。制造费用分配率=制造费用/直接人工成本=214800/107400=200%表15-5 完全成本法汇总成本计算单 单位：元产品型号夹克1夹克2夹克3 西服1西服2 合计直接人工264003400021000176008400107400直接材料496006300038400 2800016000195000制造费用分配率200%200%200%200%200%200%制造费用5280068000420003520016800214800总成本1288001650001014008080041200517

16、200每批成本1610016500169002020020600 每件成本161165169202206 （三）按作业成本法计算成本【补充要求】采用作业成本法时，批次级作业成本库按生产批次比例分配、夹克产品线作业成本库按夹克线的生产批次分配、西服产品线作业成本按西服生产批次进行分配、生产维持成本库分配基础选择直接人工成本，据此分配给每批产品。表15-3 产量、直接人工和直接材料资料 单位：元产品品种夹克西服合计型号夹克1夹克2夹克3西服1西服2本月批次81064230每批产量（件）100100100100100产量（件）80010006004002003000每批直接人工成本330034003

17、50044004200直接人工总成本264003400021000176008400107400每批直接材料成本62006300640070008000直接材料总成本4960063000384002800016000195000本月制造费用发生额如表15-4所示。表15-4 制造费用发生额 单位：元项目金额生产设备、检验和供应成本（批次级成本）84000夹克产品线成本（产品级作业成本）54000西服产品线成本（产品级作业成本）66000其他成本（生产维持级成本）10800制造费用合计214800制造费用分配率（直接人工）200%【解析】作业成本分配的第一步是计算作业成本动因的单位成本，作为作业

18、成本的分配率表15-6 作业成本分配率作业成本（元）批次（批数）直接人工（元）分配率批次级作业成本84000302800（元/批）夹克产品线成本54000242250（元/批）西服产品线成本66000611000（元/批）生产维持级成本1080010740010.06%作业成本分配的第二步是根据单位作业成本和作业量，将作业成本分配到产品，如表15-7所示。表15-7 汇总成本计算单 单位：元型号夹克1夹克2夹克3西服1西服2合计本月批次810642直接人工264003400021000176008400107400直接材料4960063000384002800016000195000制造费用分

19、配率（元/批）28002800280028002800批次相关总成本22400280001680011200560084000产品相关成本：分配率（元/批）2250225022501100011000产品相关总成本1800022500135004400022000120000生产维持成本分配率（元/每元直接人工成本）10.06%10.06%10.06%10.06%10.06%生产维持成本265534192112177084510800间接费用合计4305553919324125697028445214800总成本1190551509199181210257052845517200每批成本148

20、8215092153022564226422单件成本（作业成本法）148.82150.92153.02256.42264.22单件成本（完全成本法）161.00165.00169.00202.00206.00差异（作业成本-完全成本）-12.18-14.08-15.9854.4258.22差异率（差异/完全成本）-7.57%-8.53%-9.46%26.94%28.26%通过比较完全成本法和作业成本法的计算结果，可以看出：1.完全成本法扭曲了产品成本，即高估了简单产品夹克衫的成本，低估了复杂产品西服的成本。2.作业成本法和完全成本法都是对全部生产成本进行分配，不区分固定成本和变动成本，这与变动

21、成本法不同。从长远来看，所有成本都是变动成本，都应当分配给产品。3.完全成本法以直接人工作为间接费用的唯一分配率，夸大了高产量产品的单位成本。【例题多选题】与作业基础成本计算制度相比，产量基础成本计算制度存在的局限性有（ ）。（2015年）A.间接成本集合缺乏同质性B.成本计算过于复杂C.容易夸大高产量产品的成本D.成本分配基础与间接成本集合之间缺乏因果联系【答案】ACD【解析】传统成本计算法下，是把不同性质的各种间接费用按部门归集在一起，以产量为基础将间接费用分配到各种产品，所以选项A、C、D正确。【例题计算题】北方高科技有限公司成功地生产和销售两种打印机，假设该公司两种产品的财务和成本数据

22、如下：品种豪华型普通型产量（台）500015000售价（元）40002000单位直接材料和人工成本（元）2000800直接人工（小时）2500075000公司管理会计师划分了下列作业、间接成本集合及成本动因：作业间接成本集合作业动因调整300万元调整次数机器运行1625万元机器小时包装75万元包装单数量合计2000万元两种产品的实际作业量如下：作业动因豪华型作业消耗普通型作业消耗合计调整次数（次）200100300机器小时（小时）55000107500162500包装单数量（个）50001000015000要求：（1）采用传统（产量基础）成本计算制度，以直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单

23、位盈利能力。（2）采用作业基础成本计算制度，确定两种产品的单位盈利能力。【答案】（1）直接人工小时合计=25000+75000=100000（小时）间接成本分配率=20000000/100000=200（元/小时）分配给豪华型的间接成本=20025000=5000000（元）单位豪华型的间接成本=5000000/5000=1000（元/台）分配给普通型的间接成本=20075000=15000000（元）单位普通型的间接成本=15000000/15000=1000（元/台）传统成本法下盈利分析 单位：元项目：豪华型普通型单位售价40002000单位产品成本：直接材料和人工2000800工厂间接成

24、本10001000单位产品成本合计30001800产品利润1000200（2）每一作业成本动因的成本动因率调整成本分配率=3000000/300=10000（元/次）机器运行成本分配率=16250000/162500=100（元/时）包装成本分配率=750000/15000=50（元/个）豪华型打印机应分配的间接成本=10000200+10055000+505000=7750000（元）单位豪华型的间接成本=7750000/5000=1550（元/台）普通型打印机应分配的间接成本=10000100+100107500+5010000=12250000（元）单位普通型的间接成本=12250000

25、/15000=816.67（元/台）作业成本法下盈利分析： 单位：元豪华型普通型单位售价40002000单位产品成本直接材料和人工2000800工厂间接成本1550816.67单位产品成本合计35501616.67单位产品利润450383.33【扩展】按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本的计算步骤及公式：（1）确定预算（或正常）作业成本分配率=预计作业成本/预计（正常）作业产出（2）按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本某产品已分配作业成本=预算（正常）分配率该产品实际耗用的作业量（3）计算当期投入的总成本某产品当期发生总成本=该产品当期发生的实际直接成本+该产品已分配作业成本（4）计算

26、、结转作业成本差异作业成本差异=当期实际作业成本-已分配的作业成本（5）会计期末进行作业成本差异调整发生的差异可以直接结转本期营业成本发生的差异也可以计算作业成本差异分配率并据此分配给各个产品对象【提示】通常按照预算作业成本比例进行分配。【例题计算题】资料：（1）某公司一车间生产甲乙两种产品，2016年年初制定的全年的一车间间接费用的成本动因预算资料如下：作业成本集合成本动因间接成本预算额（元）成本动因作业水平预算额质量控制检查次数50000010000次机器设置设置次数100000010000次账款登记发票数6500250张车间管理成本直接工时30000030000小时合计1806500（2

27、）公司按分批法计算产品成本，2016年2月5日，该公司接下A客户一个500台甲产品的订单，400台乙产品的订单，其订单生产实际要求为：产品检查次数（次）设置次数（次）发票数（张）直接工时（小时）甲25020005010000乙4003000408000（3）2016年2月28日，为A客户加工的产品全部完工，本月根据材料分配表，该批产品所耗费的直接材料的实际成本甲产品为1250000元，乙产品为1100000元。（4）2016年2月28日，根据工薪分配表、固定资产折旧计算表、燃料和动力分配表、材料分配表及其他间接费用的原始凭证等归集的2016年2月的间接费用实际发生额如下表所示：作业成本集合间接成本（元）质量控制40000机器设置512500账款登记2000车间管理成本182250合计73675