交易性金融资产.docx

1、交易性金融资产第三节 交易性金融资产（1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。（2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。（3）交易性金融资产的主要账务

2、处理：取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。会计处理为，借记“交易性金融资产成本”“应收股利/利息”，贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目 持有期间，收到买价中包含的股利/利息借：银行存款，贷：应收股利/利息；确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”，贷记 “投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际

3、利率计算确定债券利息收入。资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记“交易性金融资产公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产成本”“交易性金融资产 公允价值变动”“投资收益”；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。处置时计入投资收益的金额出售时的公允价值初始入账金额 处置损益出售时的公允价值出售时的账面余额 （4）本科目期末

4、借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。【单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。A. 2700 B.2704 C.2830 D.2834【答案】 B【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704(万元)。【单选题】A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用3万元，A公司交

5、易性金融资产取得时的入账价值为( )万元。A.800 B.700 C.803 D.703【答案】 B【单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为( )万元。A.损失50 B.收益50 C.收益30 D.损失30【答案】 B【解析】公允价值变动收益=1050-2005=50(万元)。【单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已

6、到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。(2009年)A.25 B.40 C.65 D.80【答案】 A【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益=-15+20004%2=25(万元)。【多选题】交易性金融资产科目借方登记的内容有 ( )。A.交易性金融资产的取得成本B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的

7、差额【答案】 AB多项选择题下列各项中，在购入交易性金融资产时不应计入其入账价值的有()。A.买入价B.支付的手续费C.支付的印花税D.已到付息期但尚未领取的利息正确答案：BCD(2007年)甲公司为上市公司，207年5月10日以830万元(含已宣告但尚未领取的现金股利30万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。5月30日，甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。7月20日，甲公司以920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费5万元。甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益为( )万元。A.111 B.115 C.151 D.15

8、5【答案】B【解析】甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益=920-800-5=115(万元)确认的公允价值变动损益在处理期间，同时要转入投资收益科目中。借：交易性金融资产成本800 投资收益 4 应收股利 30 贷：银行存款 834借：公允价值变动损益40 贷：交易性金融资产公允价值变动40借：银行存款915 交易性金融资产 公允价值变动40 贷：交易性金融资产成本800 投资收益 155借：投资收益40 贷：公允价值变动损益40第四节存货一、存货概述（一）存货的内容存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳

9、务过程中耗用的材料、物料等。注意：工程物资是为在建工程准备的，不属于存货的范畴；房地产企业的房屋建筑物是存货，但是一般的企业房屋不是存货，是固定资产；用于出租的房屋建筑物，属于投资性房地产，也不属于存货。存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。代制品和代修品视同企业的产品，属于企业存货。（二)存货成本的确定-存货的初始计量根据存货来源的不同，分别处理如下：1.外购存货的采购成本采购成本包括买价和相关税费（运输费、装卸费、保险费及其他归属于采购成本的相关费用）。（1）增值税小规模纳税人，没有抵扣制度，支付的增值税直接计入存货的入账价值。一般纳税人，生产

10、的是应纳增值税的产品，购买材料涉及到进项税额，支付的增值税不计入存货的入账价值，而是要记入“应交税费应交增值税（进项税额）”。（2）采购过程中支付的运输费，取得运输专用发票以后，可以按7%予以抵扣。（3）支付的运输费、装卸费及其他归属于采购成本的相关费用，无论是制造业企业还是商品流通企业，这些采购费用都要计入存货的采购成本。如果采购费用金额比较小，可以在发生时直接计入当期损益。【例题1单选题】（2011年）下列税金中，不应计入存货成本的是（）。A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消

11、费税【答案】B【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。2.自行加工存货成本主要是料、工、费，即直接材料、直接人工和间接的制造费用。（1）产品的设计费用，一般计入当期损益。为特定客户设计产品所发生的设计费用计入存货成本。（2）仓储费用：企业在存货入库以后发生的仓储费用，计入当期损益；如果存货入库后为了达到下一个生产程序必须进行的仓储发生的费用，则计入存货成本。3.委托加工的存货包括：委托加工材料、加工费、运输费、相关税金等。（三）发出存货的计价方法发出存货计的计价方法：实际成本计价和计划成本计价。1.实际成本计价个别计价法、先进

12、先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等注意：我国已不允许用后进先出法进行后续计量例如：期初存货100公斤，每公斤10元，本月5号购入200公斤，每公斤11元，15号购入300公斤，每公斤12元。（1）用先进先出法计算：如果20号发出存货50公斤、150公斤、250公斤、400公斤，分别计算发出存货的成本：如果发出50公斤：发出存货的成本：5010；如果发出150公斤：发出存货的成本：100105011；如果发出250公斤：发出存货的成本：1001015011；如果发出400公斤：发出存货的成本：100102001110012。（2）用全月一次加权平均法计算发出存货单价。【例题2单选题】（

13、2011年）某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（）元。A.18 500 B.18 600 C.19 000 D.20 000【答案】B【解析】材料单价是（20040+40035+40038）/（200+400+400）=37.2（元/件），3月份发出甲材料成本=37.2500=18 600（元），答案是选项B。（3）用移动加权平均法计算发出存货单价金额/数量（前金额本次金额）/（前数量本次

14、数量）二、原材料原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。（一）采用实际成本核算的账务处理材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。（二）采用计划成本核算的账务处理材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。本期材料成本差异

15、率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本l00%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率原材料实际成本和计划成本核算比较三、包装物 (1)生产领用包装物 借：生产成本贷：周转材料包装物(2)随同产品出售但不单独计价的包装物 借：销售费用贷：周转材料包装物(3)随同产品出售并单独计价的包装物借：其他业务成本贷：周转材料包装物(4)出租、出借包装物（一次或分次摊销）一次摊销时借：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：周转材料

16、包装物分次摊销在第一次领用新包装物时：借：周转材料包装物出租、出借、贷：周转材料包装物在库分次摊销时：借：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：周转材料包装物摊销摊销完毕：借：周转材料包装物摊销贷：周转材料包装物出租、出借（5）收到出租包装物的租金借：库存现金（或银行存款）贷：其他业务收入（6）收到出租、出借包装物的押金 借：库存现金（或银行存款） 贷：其他应付款退回押金：借：其他应付款贷：库存现金等（7）出租、出借包装物发生修理费用 借：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：原材料、银行存款、生产成本等（8）逾期未退包装物没收的押金 首先将押金没收相当于是将包装物

17、卖掉：借：其他应付款（按没收的押金入账）贷：应交税费应交增值税（销项税额）押金1+增值税税率）增值税税率其他业务收入押金（1+增值税税率）涉及到消费税的，接应缴纳的消费税：借：营业税金及附加 押金（1+增值税税率）消费税税率贷：应交税费应交消费税押金（1+增值税税率）消费税税率对于逾期未退的包装物，考虑到有时原来收取的押金相对于出售来讲金额较小，要加收一部分押金，对于该部分加收的押金，应作为营业外收入处理。收到押金时：借：银行存款贷：其他应付款在该包装物确实不退时，该押金也就不再退还，此时的分录： 借：其他应付款（加收的押金） 贷：应交税费应交增值税（销项税额）加收的押金（1+增值税税率）增值

18、税税率应交税费应交消费税加收的押金（1+增值税税率）消费税率营业外收入（按借贷方的差额倒挤）（9）租赁期满，出租、出借包装物收不回，或出租、出借包装物报废 借：原材料等（残料价值）贷：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）借：周转材料包装物摊销贷：周转材料包装物出租、出借 低值易耗品1、取得周转材料企业购入，自制、委托外单位加工完成并已经验收入库的周转材料等，比照前述“原材料”的相关规定进行账务处理。2、周转材料的领用与摊销（1）企业采用一次转销法的，领用时按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目。周转材料报废时，应按报废周

19、转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目。（2）企业采用其他摊销方法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料在用”科目，贷记“周转材料在库”科目。摊销时应按其摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料摊销”科目。周转材料报废时应补提摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料摊销”科目；同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目；并转销全部已提摊销额，借记“周转材料摊

20、销”科目，贷记“周转材料在用”科目。例1，某施工企业2007年3月10日领用周转材料竹竿1000根，做厂房脚手架，每根价格20元，金额20000元于领用时一次计入工程施工成本。 借：工程施工合同成本 20000 贷：周转材料（脚手架） 20000例2，某施工企业2007年4月1日领用周转材料木模板1000块，每块价格200元，领用钢模板1000块，每块价格360元，共计560000元。借：周转材料在用（木模板） 200000贷：周转材料在库（木模板） 200000借：周转材料在用（钢模板） 360000贷：周转材料在库（钢模板） 360000例3，上述木模板按预计使用5次计算摊销额， 2007

21、年4月使用一次应摊销40000元（200元1000块5次）借：工程施工合同成本 40000贷：周转材料摊销 40000例4，上述钢模板按预计使用期限3年计算摊销额， 2007年4月应摊销10000元（360元1000块36月）借：工程施工合同成本 10000贷：周转材料摊销 10000例5，上述钢模板500块2007年10月1日退库，计180000元。借：周转材料在库（钢模板） 180000贷：周转材料在用（钢模板） 180000例6，上述领用的竹竿2007年10月全部报废，报废后出售收回 500元。借：银行存款 500贷：工程施工合同成本 500例7，2007年10月上述木模板有600块使用

22、4次报废，应补提摊销额32000元，收回残值6000元。补提摊销额200元600块（14次5次）借：工程施工合同成本 24000贷：周转材料摊销 24000结转报废周转材料的残值借：原材料其他 6000贷：工程施工合同成本 6000转销全部已提摊销额借：周转材料摊销 200000 贷：周转材料在用 200000六 库存商品（一）库存商品的内容库存商品是指企业库存的各种外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品，以及存放在外库或存放在仓库的商品等。为进行库存商品的核算主要应设置“库存商品”科目，实行售价金额核算的商品流通企业还应设置“商品进销差价”科目。它是资产类账户，用

23、来核算企业库存的各种商品的实际成本。包括外购商品、自制产品商品等。工业企业的库存商品主要是指产成品。产成品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库可供销售的产品的实际成本，它的借方登记已经完工验收入库和各种产品的实际成本；贷方登记已经出售的各种产品的实际生产成本，月末，借方余额表示库存产成品的成本。为了具体反映库存产成品的结构和增减变动情况，应按产成品的品种、规格或类别设置明细分类账户。（二）库存商品的会计处理1.购入或验收入库购入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记“库存商品”科目，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目。委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记本科目，贷

24、记“委托加工物资”科目。购入商品采用售价核算的，在商品到达验收入库后，按商品售价，借记“库存商品”科目，按商品进价，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记“库存商品”科目，按委托加工商品的账面余额，贷记“委托加工物资”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。采用进价进行商品日常核算的，发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。采用售价核算的，还应结转

25、应分摊的商品进销差价。【例1】公司2007年2月10日从新东方公司购进一批商品，商品的实际成本为1000000元，专用发票上注明的增值税170000元，全部款项通过银行存款支付。商品已全部验收入库。借：库存商品1000000应交税费应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款11700002.销售商品对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。采用进价进行商品日常核算的，发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价。【例1】公司2007年2月10日从新东方

26、公司购进一批商品，商品的实际成本为1000000元，专用发票上注明的增值税170000元，全部款项通过银行存款支付。商品已全部验收入库。借：库存商品 1000000应交税费应交增值税（进项税额） 170000贷：银行存款 1170000【例2】公司2007年4月30日已确认销售收入的商品销售成本按移动加权平均法计算，确定已发出商品的销售成本为6000000元。借：主营业务成本商品销售成本 6000000贷：库存商品 6000000商品流通企业的库存商品除了可以按照一般库存商品销售的方法进行会计处理外，还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。 （1）毛利率法。毛利率法是指根据本期销售净额

27、乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。 计算公式如下： 毛利率销售毛利/销售净额100 销售净额商品销售收入-销售退回与折让 销售毛利销售净额毛利率 销售成本销售净额销售毛利 期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本 这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量将大大增加，而且，一般来讲，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。 【例】某商场2007年4月1

28、日针织品存货1800万元，本月购进3000万元.本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为25。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：本月销售收入=3400（万元）销售毛利=340025%=850（万元）本月销售成本=3400-850=2550（万元）库存商品成本=1800+3000-2550=2250（万元） （2）售价金额核算法。售价金额和算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账、售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下： 商品进销差价率（期初库存商品进销差价本期购入商

29、品进销差价）/（期初库存商品售价本期购入商品售价）100 本期销售商品应分摊的商品进销差价本期商品销售收入商品进销差价率 本期销售商品的成本本期商品销售收入本期销售商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本期初库存商品的进价成本本期购进商品的进价成本本期销售商品的成本 企业的商品进销差价率各期之间是比较均衡的，因此，也可以采用上期商品进销差价率计算分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。 对于从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。 【例】某商场2007年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。有关计算如下： 商品进销差价率（10+15）/（110+90）10012.5 已销商品应分摊的商品进销差价12012.515（万元）