虚假财务会计报告的识别与防范.docx

1、虚假财务会计报告的识别与防范摘 要财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，并且对企业的运作发挥着不可忽视的重要作用。财务报告是重要的信息资源。真实性是财务会计的报告的生命所在。目前虚假财务会计报告的虚假现象及其所造成的后果是十分严重的。随着经济的发展，利用财务报告可以提供公司财务状况、经营成果、现金流量和所有者权益变动的信息，为公司决策者提供财务分析数据资料，做出科学的决策。但是，虚假财务会计报告提供错误的信息、破坏市场交易的秩序。因此，了解行成虚假财务会计报告的手段，掌握识别虚假财务会计报告的方法，加强防范虚假财务会计报告的措施是具有十分重要的意义。虚假的财务的出现必然会产生负面影响

2、，所以为了避免这一现象，必须发挥财务报告在经济运行中的良性作用。本文主要针对这一现象，探讨虚假财务报告的出现的原因和手段，研究如何识别并防范虚假报表。论文首先分析了研究的意义和背景，在阅读文献的基础上，对虚假财务会计报告的内涵进行了分析，然后基于对内涵的了解，提出虚假财务报告的表现及识别方法，就如何提出财务报告虚假成分和发现其关联性提出了相应的方法。最后，论文从晚上会计准则、健全内容会计控制、加大惩罚力度和提高职业素质与水平四个方面提出了虚假财务报告的防范。关键词：财务会计报告 识别 防范AbstractFinancial reports are the written documents r

3、eflect the enterprises financial position and operating results, and play an important role can not be ignored in the operation of enterprises. The financial report is an important information resource. Authenticity is the life of financial accounting report. The consequences of the phenomenon of fa

4、lse false financial and accounting reports and its cause is very serious. With the development of economy, the financial report can provide the companys financial situation, operating results, cash flow and change of the rights and interests of the owners of the information, provide financial analys

5、is of data for decision makers, to make scientific decisions. However, false financial and accounting reports provided false information, disrupt the market transaction order. Therefore, to understand a false financial and accounting reports of the means, to master the methods of identifying false f

6、inancial and accounting reports, to strengthen the prevention of false financial and accounting reports of the measures is of great significance. False financial there will inevitably have a negative impact, so in order to avoid this phenomenon, must play a positive role in economic operation of fin

7、ancial report. This paper focuses on the phenomenon of false financial report, to explore the reasons and means, to study how to identify and prevent false statements. This paper first analyzes the significance and background of the research, on the basis of reading literature, the connotation of fa

8、lse financial and accounting reports are analyzed, then based on the understanding of the connotation, features and identification methods of false financial report, how to present financial reports is false and that puts forward the corresponding method of the association. Finally, from the evening

9、 of accounting standards, improve the content of accounting control, increase the intensity of punishment and four aspects to improve the quality and level of the occupation to prevent false financial report.Keywords: The financial and accounting reports Recognition Prevention目 录引言 1一、虚假财务会计报告的内涵 3二

10、、虚假财务报告的表现及识别方法 3（一）剔除财务报告的虚假成分 31.用财务质量评估企业利润 32.用运营能力评估企业利润 43.用负债水平的运营能力评估企业利润 44.用所有者权益评估企业利润 4（二）关联财务项目发现虚假成分 41.计算资产项目在资产总额中的比重，识别虚假资产和利润 52.计算主营业务利润率，识别虚假利润 53.计算利润总额中各项目的比重，识别虚假利润 54.注重资产负债表与损益表的对照关系 65.注重损益表与现金流量表的对照关系 66.注重现金流量表与资产负债表的对照关系 6三、虚假财务报告的防范 6（一）完善会计准则的有关规定 6（二）建立健全会计内部控制制度 7（三）

11、严格执法，加大惩罚力度 7（四）提高职业素质和业务水平 8（五）完善公司治理结构 8（六）完善公司外部市场机制 9结论 11参考文献 13致 谢 14引言 21世纪以来，随着我国经济的快速发展，企业的虚假财务报告行为无论是规模还是在复杂程度上都让人触目惊心。在市场经济体制下，“利益”本位的思想意识也逐渐渗透到企业当中，为了片面追求短期利益，企业对财务报告进行谎报、造假以此偷税、漏税或以此获得某些小法利益1。财政部统公布的2013年对95家企业的会计监督检查结果显示： 部分国有企业单位存在着会计核算小实的现象，如中国铁路物资股份有限公司多确认主营业务收入24. 41亿元;哈尔滨电气集团公司所属子

12、公司多计收入16. 56亿元、少计收入9. 02亿元;中国电力投资集团公司所属五凌电力有限公司少计收入2. 2亿元;部分上市公司也存在着收入成本小真实的现象，如黄山旅游发展股份有限公司多计收入15. 64亿元，多计成本费用15. 66亿元;天津中环半导体股份有限公司多计提递延所得税资产925万元，未及时结转固定资产2523万元;山东东阿阿胶股份有限公司未对关联方交易价格与市场价格存在较大差异进行充分披露。部分外资、民营企业等存在人为操纵利润、私设“小金库”，如南京市园林实业总公司出租汽车分公司私设“小金库”涉及金额100万元;东蓝数码股份有限公司套取费用208万元用于发放职工薪酬，以虚假经济事

13、项进行会计核算941万元。 虚假财务会计报告的治理是一个世界性的难题，也是一个世纪性的难题，提供真实而充分的会计信息，是企业管理当局受托责任的重要部分，虚假财务会计报告不仅是侵害投资者利益，而且最终将导致资本市场的萎缩和社会资源的无效配置2。为了保证财务报告的可信性，打击虚假行为，保护投资者利益，需要追究提供虚假财务报告行为的法律责任。论文研究的意义主要有：（1）为防范会计舞弊的政策提供理论参考；（2）有助于保护投资者利益；（3）有助于丰富和完善我国公司治理结构理论。 薛跃（2005）以RMTS模式识别工程为基础，探讨会计经验分析与统计模式识别相结合识别虚假财务报告的理论与方法。他将虚假财务报

14、告的识别范畴界定到主业增长型利润操纵,并对主业增长型利润操纵的方法进行了经验分析。 彭湘华（2007）分析了我国当前上市公司财务报告造假的现状和危害性,探析了上市公司虚假财务报告民事诉讼的现状和困难。针对上市公司虚假财务报告民事责任认定难提出了建立法务会计诉讼支持制度的设想;建议通过设立专项赔偿基金、设立责任风险基金、建立行政罚款和刑事罚金回拨制度来解决上市公司民事诉讼赔偿执行难的问题。 卢涛（2013）在对财务报告舞弊相关文献进行综述和对基本理论分析之后,研究了虚假财务报告的识别,并对中美财务报告舞弊识别进行了实证分析,在分析了我国上市公司虚假财务报告的成因后,提出了基于我国国情的上市公司虚

15、假财务报告监管路径。 苏立（2014）针对在财务报告中出现了很多虚假现象，虚假财务报告提供错误的信息、破坏市场交易的秩序的现象,探讨虚假报告出现的原因和手段,研究如何识别并防范虚假报表。综上可见，我国对于虚假财务会计报告的研究，还没能系统化和规范化。论文将研究虚假财务会计的内涵、识别的方法及防范的措施展开研究。虚假财务会计报告的识别与防范蔡月芳 会计高起专 2014秋季 148013210014一、虚假财务会计报告的内涵虚假财务会计报告是指未能遵循财务报告标准，无意识或者有意识地采用各种方式和手段歪曲反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，对企业的财务活动情况作出不实陈述的财务报告3。虚假财务

16、会计报告的种类有两种。一方面是从生产过程看，我们可以将虚假财务报告分为会计事件失真引起的虚假财务会计报告和会计处理过程失真引起的虚假财务会计报告。会计事件失真是指会计事项未能真实地反映客观经济活动，也就是我们所说的假账真算。会计处理过程失真是指会计事项本身是真实客观，但却进行了错误的操作，也就是所说的真帐假算。另一方面是从其与人的关系看，将虚假财务会计报告划分为主观故意和主管无意。主观故意是为了局部利益，不顾会计信息使用者的真实性的要求，故意编制虚假财务会计报告。主观无意是指会计信息的控制人员由于自身的专业素质、业务水平等问题而造成对政策、法规理解不透，运用不当或账务处理错误而导致的会计信息失

17、真，在此基础上产生的财务会计报告也就不可能真实，虚假财务会计报告由此产生4。虚假财务报告严重影响了我国会计向国际会计准则趋同的进程。虚假财务报告造成企业会计信息的失真的行为会掩盖企业真实的经营状况，增加国民经济运行中的不确定因素，误导国家对目前经济的判断，导致国家制定出不符合实际的经济政策，最终造成无法弥补的后果。虚假财务报告给决策者以错误信息的导向，导致经济决策失败，给企业造成更大的损失。面对复杂多样的财务会计报告的造假手段，我们必须引起高度的重视与警觉。要全面、系统、完整地分析财务报告所反映经济活动的内在联系，不断地调高对虚假财务报告的识别能力。二、虚假财务报告的表现及识别方法（一）剔除财

18、务报告的虚假成分1.用财务质量评估企业利润所谓的不良资产绝不是真正的经济资源，而是递延资产、待处理财产损失、存贷损失等费用和损失5。有些企业利用不良资产来调节虚假企业利润，从而造成企业资产的虚增，这样便潜伏了许多危机。我们可以通过动态分析做出判断。如果年末数比年初数增幅较大，就可以存在通过不良资产调节利润的情况。如果历年数对比，递增速度较快，就需要企业谨慎判断获利能力。同时我们也可以通过结构分析做出判断。如果不良资产占总资产的比例较大，很可能通过不良资产来调节利润情况。如果不良资产占总资产的比例呈不断上升的趋势，就需要小心谨慎判断企业的持续经营能力。2.用运营能力评估企业利润关联交易是关联方之

19、间发生转移资源或义务的事项。由于其中一方有可能直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，所以在关联交易中很容易出现不合理交易。为了确保其中一方的收益水平，交易中就非常容易出现贱买贵买的情况，瞬间就可以化解亏损的现象，企业的利润产生了，资产结构也变得合理了。我们可以通过识别关联交易中产生的收入、支出后，在计算企业利润，来判断企业的运营能力6。我们也可以去除关联交易中不合理的价格成份之后再分析企业运营能力。或者不断深入分析其中的交易价格、结算方式是否合理。3.用负债水平的运营能力评估企业利润挂账债务包括企业长期挂账无法偿还的应付款，企业虚列资产、费用对应所挂的需偿还的其他应付款项等。我

20、们可以通过对应付账款的账龄分析，特别是挂账时间长又无进出的负债进行专门分析，看是否属于无法偿还应付账款未清理，我们可以对其他应付账款动态分析，如果持续递增，则可能存在通过其他应付账款调节利润的情况。我们也可以对其他应付账款在流动负债中比重的变动情况进行分析，如果依旧是持续递增的情况，可能会存在通过其他应付账款调节利润的情况，还可以对其他应付账款明细分析，如果有运费、租金等费用，很有可能存在虚挂负债的情况7。4.用所有者权益评估企业利润企业所有者权益的一项构成内容是资本公积。通常情况下它的比例不是很大。但是有些企业为了虚增企业净资产，企业就会弄虚造假。如果通过资本公积项目的构成分析做出判断，当资

21、产评估增值或者增值额过大，就可能存在不具备法定资产评估的情况下通过虚假评估来虚增企业的净资产的情况。（二）关联财务项目发现虚假成分企业经营成果、财务状况和现金流量是分别通过资产负债表、损益表、现金流量表来反映的，虽然它们反应的层次、角度不同，但是它们却有着不可分割的密切联系。识别虚假报告的主要方法就是分析对照，并且从中发现异常。1.计算资产项目在资产总额中的比重，识别虚假资产和利润如待处理资产净损失、固定资产清理、待摊费用、递延资产的比重较大，则可能企业存在虚列资产、徒增利润、掩盖亏损的情况。如果存货居高不下，则可能企业存在原材料，库存商品成本转出不实的现象8。由于虚构收入等原因上市公司账面会

22、有许多不良资产，如子公司长期亏损或业绩平平，在建工程一直挂在账上，尤其是工期长以及过时的生产设备等。不良资产要逐项分析，现在一些上市公司往往乱投资，所以很多长期投资实际上要计提减值准备；有些投资根本就是子虚乌有，一些租赁、承包、托管的背后就是这个子公司或分公司不存在。2.计算主营业务利润率，识别虚假利润主营业务利润率是指企业一定时期主营业务利润同主营业务收入净额的比率。它表明企业每单位主营业务收入能带来多少主营业务利润，反映了企业主营业务的获利能力，是评价企业经营效益的主要指标9。该指标越高，说明企业产品或商品定价科学，产品附加值高，营销策略得当，主营业务市场竞争力强，发展潜力大，获利水平高。

23、如果上市公司利用开发票虚增收入和利润，在税负上未出现巨额欠税，但上市公司很少同时等额增加收入和成本，它必须虚增存货以消化一些购货发票。这样将导致存货的异常增加。通过分析有关的财务比率也可能发现问题。例如，虚增收入导致应收账款周转率急剧下降，存货增加又会导致存货周转率急剧下降。3.计算利润总额中各项目的比重，识别虚假利润如果营业利润结构比率较低，而投资收益、补贴收入、营业外收入所占比重很高，就可能存在通过政府补贴或关联交易的方式提高公司利润水平的可能性，特别是一次性资产处置损益，还可能是将营业收入记入营业外收入以逃避流转税。如果公司的现金净流量长期低于净利润，将意味着与已经确认的为利润相对应的资

24、产可能不能转化为现金流量的虚拟资产。反差数额极大或持续时间长，就说明存在虚拟利润现象。把每股经营活动现金净流量和每股收益比较，前者为负数，后者却很高，这样上市公司往往存在造假10。4.注重资产负债表与损益表的对照关系资产负债表和损益表一静一动，从不同侧面对企业生产经营活动全过程同一事物进行反映。它们之间存在着内在的必然联系。若资产负债表中反映企业有对外投资，损益表却无投资收益，则可能是资本不实或隐匿收益。若资产负债表中反映企业对外投资金额不大，损益表却有着很大的投资收益，则可能是虚增利润。若资产负债表中应收账款，其他应收款本期净增额很大，损益表中收入与成本比例失调，则可能是利用往来虚增收入11

25、。若资产负债表中应付账款、其他应付款本期净增额很大，期末存货净增量不大，而损益表中收入与成本比例不合理，则可能是通过往来虚增成本。若资产负债表上银行借款很大，损益表中财务费用很小，则可能是未计利息费用。5.注重损益表与现金流量表的对照关系损益表是以权责发生制为基础反映企业经营成果的，现金流量表是以收付实现制反映企业生产经营活动的。虽然原则不同，但反映的对象相同。两者之间存在着必然联系。若企业经营活动中产生的现金流量与主营业务转润，企业投资活动现金流量与投资收益，企业筹资活动现金流量与利润总额等的反差极大且持续时间很长，则可能存在虚增或虚减利润的情况12。6.注重现金流量表与资产负债表的对照关系

26、现金流量表反映的是一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息。资产负债表反映的是企业某一时点资产、负债、所有者权益的分布情况。两表之间具有内在的联系。如果现金流量表中的现金及现金等价物净增额与资产负债表中现金、银行存款、短期投资的净增加之和不一致，现金流量反映出来的支付能力，借债能力和资产负债表中计算的流动比率、速动比率反映的情况不一致，则可能存在虚列资产等情况。三、虚假财务报告的防范虚假财务报告的产生既有深刻的历史也有现实原因，同时也有主管原因与客观原因，对社会的正常经济秩序、公平的市场经济发展环境产生可怕的危害。所以，对于虚假财务会计报告的治理要彻底13。（一）完善会计准则的有关规定我

27、国企业会计准则完善与发展应当与经济发展水平和资本市场的完善程度相适应，与国际会计惯例和全球经济一体化趋势相协调，充分体现投资者，债权人和管理者要求，形成结构严谨、内容完整、高效实用、集现代信息技术和会计管理方法与一体的具有中国特色的会计准则理论和方法体系。完善现有的会计准则体系是我国目前首要任务。尽快构建中国的会计准则理论构架模式，以推动中国会计准则体系的早日形成。当前我国会计改革给予企业加大的会计政策选择权，因此在会计制度设置上，要做的是如何把规则制定的更具体、更具可操作性，同时对会计政策和方法的选择上要有所限制，避免企业利用会计制度的缺陷来调节利润，减少财务报告粉饰问题的可能性14。当然在

28、强调统一性的同时，也应保持一定的灵活性。统一企业所得税，规范税前扣除范围和标准，同时适当降低税率，实现低率广征和轻税重罚的税收制度。进一步完善公司并购重组和关联交易等相关法规，按市场规划规范公司并购重组等行为，研究制定有关会计处理方法和操作性规范，维护各方面利益以及交易公平。（二）建立健全会计内部控制制度内部控制是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，建立健全内部控制制度，是取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等。企业的内部控制有六个方面分别是授权控制、分工控制、业务记录控制、财产安全控制制度、书面文件控制、人员素质控制，内部审计控制。贯彻会计法规制度的重要基础是加强内部新会

29、计控制制度建设，是规范会计工作秩序的客观要求，也是完善会计管理制度体系的要求，不断完善单位内部经济管理的重要保证15。良好的内部控制制度可以起到事前监控的作用，降低犯错的机会，也可以减少企业造假的机率。健全企业内审机制，可以及时发现企业在运行中的漏洞，减少或避免差错和舞弊以及企业损失，同时健全会计内部控制制度有助于很好的达到企业的战略目标、能够帮助公司维护资产和信息、技术的安全。比如良好的复核验证程序、定期的报告和记录程序、权限管理等方式都能够帮助我们很好地维护、信息、技术完整，有利于确保企业各部门提供可靠、及时的经营报告和财务报告，同时良好的内部控制制度能够帮助企业遵循相关的法律、法规、惯例

30、，避免损害公司声誉和地位。（三）严格执法，加大惩罚力度财务会计报告的造假已经成为一大公害，引起了广泛的社会关注和国家的高度重视。新会计法的修订、实施以及企业财务会计报告条例的颁布修订，对于打击和杜绝虚假财务会计报告有着重大的意义。但是一些违法行为使得有法可依、执法必严失去严肃性和威慑力。因此法律部门应该制定会计法及其相关法律条例的配套措施，使依法打假更具有可操作性。会计打假应严格执法，加大惩戒力度，使得会计造假行为人真正承担法律责任。建立健全内部监督机制、加强内部审计，要求参与经济业务事项所有过程的工作人员要互相分离，互相制约，重要经济事项的决策和执行要明确相互制约与分工的程序，明确财产清查的

31、范围、时期。对于重大违规问题的处理，把联合纪委和监察部门联合起来共同参与，构成多方面监督体系。将企业的内部监督与外部监督有效地结合起来，有助于有序体制构架的完善，从而来防范虚假财务会计报告的形成。（四）提高职业素质和业务水平不断提高会计人员的素质，加快会计诚信体系的建设。会计人员是处理加工会计信息的操作员，需要业务素质较高，能力优秀的人来担任。加强会计人员的培训，准确无误的掌握新会计准则。建立一套完整的会计职业道德评价系统，把物质奖励与精神奖励有效的结合在一起，实现监督评价的作用，使会计从业人员树立良好的职业道德素质并开展会计诚信建设，加强会计人员的职业道德与执业能力，重视培养会计人员的继续教

32、育。不断纳入新的优秀人才进入会计队伍，提高会计队伍的整体水平。从专业角度观察，企业会计制度的改革与完善与企业改制相辅相成，公司的财务、会计、审计、评估的重大理论与实务问题的广度与深度都是很大的。总而言之，在新与旧的变换与会计制度的变化中，会计人员会在专业知识和执业能力水平上面临着巨大的考验。所以，在面临新的形势时需要广大会计人员跟紧时代步伐，提高自身的业务能力以及会计理论水平，保证从事会计实务操作时可以准确应用规则，使得会计报告真实、准确、及时、客观。（五）完善公司治理结构目前，我国在公司治理结构上的不完善，导致企业财务报告存在较为严重的问题，尤其是上市公司的股东大会、董事会不能真正起到对经营管理层应有的控制作用。这不仅造成经理层为自己的业绩和利益直接强迫会计工作人员造假，而且使得原本上市公司审计中存在的委托人、被审计人、审计机构三者之间的委托代理关系实质上简化为二者关系，会计师事务所聘任与解聘实际上是由公司内部经营管理层来决定，审计机构难以保持其独立性。因此虚假财务报告监管首先应从源头监管，完善公司治理机制。完善公司治理结构，应加强股东