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1、简答题 注册会计师班审计问答題与综合題部分1.简述注册会计师审计与政府审计的异同点。2.在相关司法解释中是如何规定会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任的？3.试述合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务有何区别？4.对遵循职业道德基本原则的威胁可能产生于各种情形或关系。某一情形或关系可能产生多种威胁，某种威胁也可能影响对多项职业道德基本原则的遵循。请回答具体威胁可以归纳为哪几类，并完成下表。对职业道德基本原则产生威胁的具体情形威胁类型审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人会计师事务所编制用

2、于生成有关记录的原始数据注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇（价值重大）会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息项目小组成员的妻子是客户的出纳会计师事务所受到客户的起诉威胁注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升5.X公司为一家上市公司，主要从事小型电子消费品的生产和销售，所有的经营活动以及财务处理都经过计算机系统处理，委托A会计师事务所审计其2008年度财务报表，A会计师事务所委派甲注册会计师为该项目负责人，甲注册会计师考虑到事务所没有相应计算机知识以及会计电算化审计经验，聘请外部专家加入项目组。甲注册会计师在审计过

3、程中，发现数项重大错报，提请X公司调整，X公司拒绝调整，且不签署必要的管理层声明，甲注册会计师拟出具保留意见的审计报告。X公司获悉此种情况，以解除业务关系威胁甲注册会计师，逼迫其出具标准无保留意见。甲注册会计师将该种情况上报给事务所，事务所决定解除业务约定。X公司决定委托B会计师事务所审计其2008年度财务报表，A会计师事务所得知这种情况后，主动将审计X公司时发现的情况提供给B会计师事务所，B会计师事务所不顾A会计师事务所所提供情况对其产生的威胁，与X公司管理层协商后，接受了委托。X公司承诺，如果报告满意，将另外支付审计费用。B会计师事务所得知乙注册会计师的妻子是X公司的财务总监，鉴于其对X公

4、司的熟悉，决定任命其为项目负责人，乙注册会计师发表了标准无保留意见。要求：请说明上述资料中存在的不足，并简要说明原因。6.XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。A公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，其2002年度2007年度财务报表均由甲注册会计师担任关键合伙人 进行审计的，并于2005年成功上市。XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键合伙人审计A公司2008年度财务报表。由于2008年末，A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗金融危机的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了商业关

5、系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的角色代表A公司解决一项法律纠纷。XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。要求：请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。7请根据下表中描述出的内容即相关认定的含义，填列完整下表。要求：第一空白列填写认定的名称，第二空白列指出该认定归属于三大类认定（三大类认定：与各类交易和事项相关的认定、与期末

6、账户余额相关的认定以及与列报相关的认定）的哪类认定。认定的含义认定名称所属类别记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关所有应当包括在财务报表中的披露均已包括与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位相关交易和事项已记录于正确的会计期间资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当所有应当记录的交易和事项均已记录记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务交易和事项已记录于恰当的账户所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录记录的资产、

7、负债和所有者权益是存在的财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表达清楚8.请根据认定的种类与具体审计目标的内容填列下表： 认定各类认定的含义各类认定对应的具体审计目标发生确认已记录的交易是真实的准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录截止交易和事项已记录于正确的会计期间存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的权利和义务确认资产归属于被审计单位，负债属于 被审计单位的义务分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚9世纪元公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。要求，

8、请简要回答：（1）连续审计情况下，哪些情况下注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书？ （2）在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所开展初步业务活动的目的是什么？ （3）开展初步业务的内容一般包括什么？ 10.请简述总体审计策略和具体审计计划的关系。 11注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据：（1）销货发票副本与购货发票；（2）审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；（3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录；（4）银行存款余额调节表与银行函证的回函。要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？12注册会计师李胜利对制造

9、公司的产成品成本进行审查时获得如下资料：全年共生产2000批产品，入账成本为5 900 000元，审计人员抽取其中的200批产品作为样本，其账面总价值为600 000元，审查时发现在200批产品中有52批产品成本不实，样本的审定价值为582 000元。要求：试运用传统变量抽样的三种具体抽样审计方法（暂不考虑可容忍误差和可信赖程度），估计本年度产品的总成本。并推断总体错报（提示：列出计算公式和计算过程）13.ABC会计师事务所承接了D公司2008年度财务报表审计工作，审计报告日是2009年3月15日，提交审计报告的时间是2009年3月17日。同时约定下一年审计工作依然由ABC会计师事务所承接。A

10、BC会计师事务所于2000年5月24日完成审计工作底稿归档工作。根据上述材料，请简要回答下列问题：（1）简要回答ABC会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明理由。（2）审计工作底稿归档后，出现何种情形可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿？（3）审计工作底稿归档后，如要有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有哪些？（4）简要回答本次审计工作底稿的保存期限。14C和D注册会计师负责审计Y公司2008年度财务报表，于2008年12月1日至12月15日对Y公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价。C和D注册会计师计划实施以下程序以了解

11、相关内部控制：（1）询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件；（2）检查内部控制生成的文件和记录。要求：假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。15.注册会计师应当了解被审计单位的行业状况主要包括哪些内容？注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的重点是什么？16.ABC会计师事务所正在准备接受正大公司的委托审计其2008年的财务报表。正大公司以前年度是由K事务所审计的，并对2007年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见。在接受委托之前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经正大公司的允许与K事务所进行了沟通

12、，了解到正大公司的一些信息。以下为A注册会计师了解的部分信息：（1）正大公司是一家高新技术企业，拥有多项高新技术，在高新行业内属于佼佼者；（2）日益激烈的市场竞争与国际高新技术企业的加入使公司变现能力和盈利能力恶化；（3）公司的管理层最大限度的“挤压利润”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在2007年度，正大公司的收入被K事务所的注册会计师调减了1000万元，占原报告收入的25%,同时调减利润300万元，占原报告收入的50%；（4）正大公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中无审计委员会，内部审计部门形同虚设；（5）正大公司大多数交易采用计算管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序比

13、较健全，但对资产的控制很差；最近实现的电算化系统中的固定资产记录并不是很准确。而且，该公司银行账户也安排银行出纳人员全权负责；（6）正大公司2007年财务报表附注中提到了一起由该公司竞争对手所提起的诉讼，称正大公司某项高新技术的知识产权存在侵权问题。K会计师事务所在2007年度审计报告中增加了一个强调说明段，表示了对正大公司持续经营能力的怀疑；（7）正大公司20052007年3年的总收益水平持续下降，但是非经营活动收益率呈上升趋势，2008年度未经审计的净收益比2005年有大幅上升，同时增长幅度最大的是经营活动收益率。 请结合上述材料回答以下问题： （1）根据所了解的情况，你认为正大公司的重大

14、错报风险水平是高、中还是低？为什么？ （2）根据题目所给的信息，你认为正大公司认定层次的重大错报风险集中的领域是哪些？17注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施有哪些？这些总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案有何影响？18.在注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，应考虑哪些因素?19.王涛注册会计师作为正华股份有限公司（以下简称正华公司）2008年度财务报表审计项目负责人。通过了解正华公司及其环境，发现当年正华公司所处行业由于一些新竞争者的加入，不仅分割了一部分市场，还导致产品价格下降了10%。正华公司2007年末制定的2008年度

15、的经营目标是：以稳定发展为前提，力争收入、利润等主要指标在2007年度的基础上保持稳定或略有提高。已审计的2007年度财务报表显示，收入100000万元，成本85000万元，应收账款3000万元。未经审计的2008年度财务报表显示，收入105000万元，成本89000万元，应收账款15000万元。 要求：在不考虑其他情况的条件下，根据上述资料，完成下表。描述识别的风险识别的重大错报风险认定是否属于特别风险重大错报风险水平（高/中/低）提高不可预见性的审计程序进一步审计程序的总体方案交易账户20ABC会计师事务所接受D公司委托， 审计了D公司2008年度财务报表。D公司是上市公司，2006年度、

16、2007年度公司经营都亏损，2008年度扭亏为盈。ABC会计师事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。要求：（1）填写下表：根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么；并简要设计出相应的应对程序。高估收入主要的三类情形相应的程序（2）注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么；分别回答每条路线的截止测试程序是什么；分别回答每条路线主要测试的目的是什么。截止测试路线测试起点实施的截止测试程序实施的主要目的123请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能

17、时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么？ 21甲注册会计师审计X公司2007年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况：（1）“生产用固定资产”中有固定资产A设备已于2007年1月份停用，并转入“未使用固定资产”。（2）公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份（59月）提取。（3）5月份购入设备一台，价值65万元，当月达到预定可使用状态，8月份交付使用，X公司从9月份起开始计提折旧。（4）公司对设备B采用平均年限法计提折旧。该设备预计可使用年限10年，预计净残值率为5，公司确定的该设备的年折旧率为10。要求：针对上述情况，分别指出注册会计师应关注的可能存在或存在

18、的问题。 22注册会计师张强和齐超在审计宏大公司2008年度财务报表时，对宏大公司采购和付款循环内部控制制度及销售和收款循环内部控制制度进行了控制测试，测试结果为：销售和收款循环控制风险评价为低水平；采购和付款循环控制风险评价为高水平。宏大公司总资产3000万元中，应收账款项目列示为1000万元；应付账款项目列示为610万元，请分析注册会计师张强和齐超是否需要对应收账款、应付账款进行函证？试比较应收账款和应付账款函证审计程序的异同。23.注册会计师在对昌盛公司2007年度财务报表进行审计时，通过分析程序对被审计单位固定资产进行审计，请回答： (1)对被审计单位固定资产进行审计时分析程序是否是必

19、须的?为什么? (2)对被审计单位固定资产进行分析程序，常用的分析指标有哪些(举23例)? (3)针对分析所举指标，注册会计师可能发现哪些问题?涉及哪些认定?24.某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果

20、仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：（1）你认为上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。（2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。25.李涛注册会计师是华昌公司2008年度财务报表审计的外勤负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代李涛注册会计师为审计的助理人员解释。（1）现金监盘与存货监盘有哪些不同?（2）存货截止的主要方法是什么?注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注的内容有哪些？26资料：ABC会计师事务所承接了乙上市公司2008年度的财务报表进行审计。注册会计师A负责本次

21、审计工作。要求：针对资料中的五个事项，如果注册会计师A认为均比较重要，则应就乙公司2008年度财务报表及其附注，向乙公司分别提出何种审计建议？若应当建议作出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑分录对所得税费用、营业税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。在审计过程中发现以下事项：（1）乙公司对投资性房地产采用公允价值计量模式。2008年1月1日，该企业将一项固定资产转换为投资性房地产。该固定资产的账面余额为100万元，已提折旧20万元，已经计提的减值准备为10万元。该投资性房地产的公允价值为150万元。乙公司将该项投资性房地产的公允价值与

22、账面价值的差额计入到了其他业务收入。（2）2008年4月1日乙公司经批准按面值发行20000万元三年期、票面月利率4、到期一次还本付息的公司债券。所筹资金60%用于基建工程(工期二年)，40%用于补充流动资金。乙公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。（3）2008年1月1日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的45%降至15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自2004年至2007年原按权益法核算已计入投资收益中的属于30%的部分，共计2800万元，相应调整为2008年度的投资损失。（4）乙公司于2008年2

23、月10日，购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10万元，2008年末该股票的公允价值达到了每股18元，公司对此情况的变更并不做任何的处理。（5）A注册会计师发现2008年9月8日，乙公司支付价款100万元从二级市场购入A公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用0.1万元。甲公司做了如下会计处理：借：交易性金融资产成本100应收股利 6财务费用 0.1贷：银行存款106.1A注

24、册会计师了解到该股票年末市场价格为每股15元，乙公司将持有的A公司股权划分为交易性金融资产，且持有A公司股权后对其无重大影响。甲公司年末对该股票按公允价做了如下会计处理：借：交易性金融资产公允价值变动50贷： 资本公积其他资本公积5027王强作为ABC会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对天华公司2007年度财务报表进行审计时，王强对天华公司的库存现金执行了监盘程序，天华公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，王强在监盘前一天与天华公司会计主管进行了沟通，要求其通知天华公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑

25、到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午下班时和下午上班前。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，王强及天华公司会计主管与相关出纳当场盘点现金，由王强盘点一部分营业部门的现金，其余的由天华公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，出纳将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 28.注册会计师王华在对昌盛公司2006年度会计报

26、表进行审计时，对昌盛公司的银行存款实施的部分审计程序为：（1）取得2006年12月31日银行存款余额调节表；（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函；（3）取得开户银行2007年1月31日的银行对账单。要求：（1）请问注册会计师王华向开户银行询证的作用有哪些?（2）请问注册会计师王华应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么?（3）请问注册会计师王华取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容？（4）请问注册会计师王华索取开户银行2007年1月31日的银行对账单，能证实2006年12月3l日银行存款余额调节表的哪些内容? 29注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊时，

27、应当获取管理层在哪些方面作出的书面声明？30.注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施是什么？ 31公司委托华东会计师事务所对其2008年度财务报表实施审计，华东会计师事务所在接受委托之前，了解到公司2007年度财务报表是由正大事务所审计的，并出具了无保留意见的审计报告。 问：（1）华东会计师事务所是否需要与正大事务所所进行沟通？并说明理由。 （2）如果需要沟通，沟通的内容有哪些？ 32注册会计师王超审计华清公司2008年度财务报表，审计报告日为2009年3月25日，财务报表对外报出日为3月30日，华清公司在资产负债表日后有如下事项：（1）华清公司应收取大华

28、公司一笔金额较大的货款，2008年12月31日，大华公司经营状况良好，并无财务困难迹象，但在2009年3月20日，大华公司遭遇重大水灾，无力偿还华清公司的货款。（2）2008年8月，由于华清公司未能履行供货合同，使黄山公司遭受2000万元损失，黄山公司已在2008年11月通过法律途径索赔。2009年3月26日，法院一审判决华清公司赔偿黄山公司经济损失2000万元，华清公司决定接受判决。（3）华清公司内部审计人员于3月31日发现2008年度已审财务报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。（4）华清公司于2009年4月5日公布的其他信息与已审财务报表的相关信息存在重大不一致。要求

29、：（1）假定注册会计师王超在2009年3月21日获知大华公司遭遇水灾，并于当日实施了必要的审计程序后，应当提请华清公司如何处理？（2）注册会计师王超在2009年3月27日获知华清公司需要赔偿黄山公司经济损失后，于3月28日实施了追加审计程序，并已做适当处理。请简要说明注册会计师王超确定新的审计报告日应注意的问题。（3）假定注册会计师王超在2009年4月1日获知华清公司已审财务报表中存在100万元的重大错报，如不改正，将影响报表使用者的判断，注册会计师王超提出需要华清公司修改财务报表，华清公司管理层同意了修改，则注册会计师王超应当实施的措施是什么？（4）假定注册会计师王超在2009年4月5日查阅

30、华清公司年度报告时发现，华清公司公布的其他信息与已审财务报表的相关信息存在重大不一致。经认定，其他信息有重大错报，且华清公司同意修改，注册会计师王超应当采取什么措施？33.2009年2月1日华通会计师事务所接受ABC公司委托，对其2008年度财务报表进行审计。在审计过程中注册会计师了解到下列情况，被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。 无法偿还到期债务； 存在大额的逾期未缴税金； 累计经营性亏损数额巨大； 过度依赖短期借款筹资； 关键管理人员离职且无人替代； 人力资源短缺。 被审单位针对上述问题已积极采取包括准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等应对措施，并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明，并保证能够持续经营1年以上。请代注册会计师判断下列问题： （1）当注册会计师识别出上述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时.应当实施怎样的进一步审计程序？ （2）注册会计师是否有必要询问管理层超出评估期间的(即1年以后)、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险？为什么？注册会计师还应采