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1、精算 会计与财务 复习资料第五章 利润表：要素的核算与披露一、收入的核算收入按性质分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权取得的收入。按主次分为主营业务收入和其他业务收入。（一）销售商品收入的核算1、收入确认的五个条件：（1）已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （2）即没有保留与所有权联系的继续管理权，也没对售出商品实施控制。（3）收入的金额能够可靠计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 （5）已发生或将发生的成本能够可靠计量。2、销售商品收入的核算：（1）主营业务收入：本期发生的销售退回或销售折让应冲减的收入借记本账户；（2）主营业务成本（3）营业税金及附加：营业税、消

2、费税、城市维护建设税、资源税和教育附加等相关税费。（4）其他业务收入：包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币交换或债务重组收入。（5）其他业务成本：出租固资拆旧、无形摊销、材料成本、包装物成本或摊销额。借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费3、提供劳务收入核算一次就能完成或在同一会计期间内完成的任力务，应在交易完成时确认收入。如果跨资产负债表日，则要判断交易结果分别处理。借：应收账款 贷：主营业务收入 结劳务成本时：借：主营业务成本 贷：银存/应付职工薪酬 借：营业税金及附加 贷：应交税费完工百分比

3、法4、让渡资产使用权收入的核算：收他人的利息或无形资产使用费收入。确认与计量：如果合同或协议规定一次性收取使用费且不提供后续服务的，应视同销售该项资产，一次确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按规定分期确认收入。二、费用的核算按经济内容或性质分类：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税费和其他费用。按经济用途分类：生产成本和期间费用。1、 销售费用：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失等，以及销售机构费用。2、 管理费用：筹建期的开办费、董事会和行政管理部门的

4、公司经费、工会经费、董事会费、聘中介机构费、咨询费、诉讼费等。3、 财务费用：为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关的手续费、现金折扣。三、利润的核算企业的利润指标包括：营业利润、利润总额、净利润。1、营业利润 = 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 + 公允价值变动损益（- 损失） + 投资收益（- 投资损失）（1） 营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。（2） 营业成本包括：主营业务成本和其他业务成本。（3） 营业税金及附加包括：营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等。2、利润总额 =

5、营业利润 + 营业外收入 营业外支出（1）营业外收入：非流动资产（包括固定和无形的出售）处置收入、非货币资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈、罚款收入、损赠利得、无法支付的应付款项。（2）营业外支出：同上。3、净利润 = 利润总额 所得税费用所得税费用是企业采用资产负债表债务法计算出的所得税费用。 借：所得税费用 贷：应交税费借：本年利润 贷：所得税费用 借：本年利润 贷：利润分配四、利润分配的核算借：利润分配 贷：盈余公积（10%/？%） 贷：应付股利 / 应付利润 借：本年利润 贷：利润分配五、利润表的编制利润表是根据“收入 费用 = 利润”的基本关系而编制。利润表中“本月数”和“本

6、年累计数”。中期财务报告中填列上年同期累计实际发生数；年度报告填上年全年累计实际发生数。若上年利润表中与本年的项目名称和内容不一样，则按当年口径调整上年数。第六章保险会计：基本业务核算及主要报表一、保险会计概述1、保险合同是对被保险人未来可能的损失予以赔付的信用承诺。2、保险会计的特点：（1）经营成本支出和收入补偿顺序与一般企业相反（利润的计算对会计估计的依赖非常强）。 （2）准备金的计量和核算（未到期责任准备金是调整未实现的收入；未决赔款准备金是将尚未支付的赔付及费用计当期损益）。（3）分账套核算（如分红保险和万能保险）。 （4）混合合同的分拆（保险风险部分确认为保险合同，其他风险部分不确认

7、为保险合同）。保险公司含保险业务和投资业务。3、保险合同作为会计核算的对象，是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。保险人是指保险公司。承担被保险人的保险风险是保险合同的本质，是保险合同区别于其他合同的本质特征。承担的保险风险是被保险人已经存在的风险，如火灾，重大疾病、生存年龄等；其他风险（如汇率、费用指数、信用等级等）则不是保险合同。4、保险合同的分类：（1）按业务承保方式分为原保险合同和再保险合同。（2）按原保险合同在合同延长期内是否承担赔付责任，将原保险业务分为寿险原保险合同和非寿险原保险合同。寿险合同包括一年以上的人寿保险和健康保险。非寿险合同包括财产

8、保险、短期健康险、意外人身保险等。我国人寿保险公司也能经营非寿险合同业务，如短期健康险、意外人身保险。而财产保险公司只能经营非寿险合同业务。5、国际财务会计准则第4号保险合同，定义了保险合同，确定了将保险合同与投资及存款业务拆分的原则，不允许计提不符合负债定义的巨灾准备金和均衡准备金，要求不能漏记再保险资产和负债，要求反映再保险资产的减值。二、保险会计的核算内容（特殊科目）1、保险公司的产品是无形的信用承诺，为了实现暂存资金保值增值，因此金融资产较多，如定期存款、债券、股票、抵押贷款等。2、对于保险公司来说，各项业务计提的准备金是负债比例中最大的一部分。3、所有者权益：包括投资者投入的资本和历

9、年经营形成的资本增值，以及直接计入所有者权益的利得和损失。4、损益：收入主要包括保险业务收入和其他业务收入，主要来源是保费收入；费用主要包括赔付成本、当期增提的各种责任准备金以及其他费用。资产应收保费负债应付手续费及佣金损益保费收入损益保单红利支出应收利息应付赔付款分保费收入分出保费应收分保账款预收保费利息收入分保赔付支出预付赔付款预收赔付款摊回赔付支出分保费用应收代位追偿款应付保单红利摊回分保费用业务及管理费应收分保未到期责任准备金存入保证金摊回未决赔款准备金利息支出应收分保未决赔款准备金拆入资金摊回寿险责任准备金提取未决赔款准备金应收分保寿险责任准备金未决赔款准备金摊回长期健康险责任准备金

10、提取未到期责任准备金应收分保长期健身康责任准备金未到期责任准备金提取寿险责任准备金存出保证金寿险责任准备金赔款支付提取长期健康险责任准备金拆出资金长期健康险责任准备金死伤医疗给付保户质押贷款独产账户负债满期给付损余物资权益一般风险准备年金给付存出资本保证金手续费及佣金支出独立账户资产退保金三、非寿险合同的会计核算1、非寿险合同一般包括：财产保险、短期健康险、意外人身保险等。2、非寿险合同特点：一般保险期间是一年，保险期间短暂，风险在保险期间均衡发生，因此保险收入可以按经过的时间分摊确认；保费需要一次性缴纳，即趸缴； 保单一般不具有储蓄性，无现金价值，也不能进行保单质押贷款。（一）非寿险合同收入

11、的核算1、保费收入的核算非寿险合同一般都是签单时生效，同时收取保费，确认保费收入。但是如果存在收费日与承担保险责任日（即保单生效日）不一致的情况，则可入科目“预收保费”“应收保费”。（1） 签保单时，保费一次性付清： 借：银行存款 贷：保费收入（2） 签保单后，宽限期内一次性付清： 借：应收保费 贷：保费收入（3） 预收保费 借：银行存款 贷：预收保费（4） 分期缴费的核算 借：银行存款 应收保费 贷：保费收入2、保费收入的调整将按照收付实现制确定的保费收入调整为权责发生制下的保费收入，这一调整是通过未到期责任准备金进行的。未到期责任准备金是指保险人为尚未终止的保险责任提取的准备金。相当于预收

12、款的含义，是对当期保费收入的调整。未到期责任准备金的核算包括未到期责任准备金的计提、转销及结转到本年利润账户中。涉及“未到期责任准备金”(负债类)和“提取未到期责任准备金”（损益类）两个账户。（1）计提： 借：提取未到期责任准备金 贷：未到期责任准备金（2）转销（原保险合同提前解约）： 借：未到期责任准备金 贷：提取未到期责任准备金（3）期末结转： 借：本年利润 贷：提取未到期责任准备金注意：未到期责任准备金是保费收入的抵减项目，表中已赚保费的计算是用保险业务收入减去分出保费，再减未期责任准备金得出。（二）非寿险合同费用的核算包括：赔款支出、准备金提转差、佣金和手续费、营业税金及附加、业务及管

13、理费等。1、 赔款支出：借方核算中包含请中介机构评估、诉讼费等。贷方核算：损余物资的金额、骗赔追回的赔款、可收回的追偿款数额。赔款的支出往往需要很长时间，保险公司通常通过“预付赔付款”先预付估付损失一定比例的赔款，等损失确定后再补足差额。损余物资（1）借：赔款支出 贷：银行存款（2）借：预付赔付款 贷：银行存款 借：赔款支出 贷：银行存款 预付赔付款（3）借：赔款支出 贷：银行存款 借：损余物资 贷：赔款支出 借：银存/赔款支出 贷：损余物资2、未决赔款准备金的核算包括：已报案未赔付；已发生未报案；理赔费用准备金。（1）发生保险事故当期， 借：提取未决赔款准备金 贷：未决赔款准备金（2）支付，

14、冲减， 借：未决赔款准备金 贷：提取未决赔款准备金 借：赔款支出 贷：银行存款（3）期未结转，3、手续费及佣金支出的核算（代办机构手续费，保险代理人佣金）： 借：手续费及佣金支出 贷：应付手续费及佣金4、业务及管理费的核算：职工薪酬、固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、租金、水电、安全防卫、保险保障基金等。借：业务及管理费 贷：银行存款 应付职工薪酬 其他应付款（保险保障基金）四、寿险合同的会计核算寿险合同包括一年期以上的人寿保险和健康保险。特点有：缴费方式灵活有期缴和趸缴；保费溢缴是重要的负债；不仅有保障功能还有储蓄和投资功能；保单具有保单现金价值，保单持有人有处置保单现金价值的权利。（一

15、）寿险合同收入的核算：预收保费（按月确认，多收算预收保费）、趸缴保费（全部计入收入）、应收保费的核算。（二）寿险合同费用的核算：1、准备金的核算：包括寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，分别由未到期责任准备金和未决赔款准备金组成。借：寿险责任准备金 贷：提取寿险责任准备金 借：满期给付 贷：银行存款2、 给付的核算：分为满期给付、死伤医疗给付、年金给付。3、 新型保险品种有：分红保险（可分享公司利益）、万能保险（灵活性，保费缴纳可选择和保险金额可调整）、投资连结保险（与某些金融指数相连等）。五、再保险合同的核算：1、再保险又称分保，是一个保险人分出一定的保费给另一个保险人，再保险人对原保险人

16、由原保险合同所引起的赔付成本及其相关费用进行补偿的保险业务。2、再保险特征：再保险合同是保险人与保险人之间签订的合同；再保险合同是补偿性合同；再保险合同独立于原保险合同。3、再保险分出公司的核算（1）分出保费：借：分出保费 贷：应付分保账款（2）摊回分保费用的核算：借：应收分保账款 贷：摊回分保费用（3）应收分保未到期责任准备金：借：应收分保合同准备金 贷：提取未到期责任准备金（若调减，作相反分录）（4）摊回保险责任准备金：借：应收分保未决赔款准备金 / 应收分保寿险责任准备金 / 应收分保长期健康险责任准备金 贷：摊回未决赔款准备金 / 摊回寿险责任准备金 / 长期健康险责任准备金（5）摊回

17、赔付支出：借：应收分保账款 贷：摊回赔付支出（6）结算分保账款：借：应付分保账款 贷：应收分保账款 银行存款4、再保险分入公司的核算（1）分保费收入：借：应收分保账款 贷：保费收入（2）分保费用：借：分保费用 贷：应付分保账款（3）分保赔付支出：借：分保赔付支出 贷：应付分保账款（4）分保准备金：借：提取寿险责任准备金 贷：寿险责任准备金（同原保险业务）5、分保债权债务抵销问题分保业务产生的应收款项和应付款项不能相互抵销，包括对同一笔分保业务和对同一保险公司两条。六、保险公司的主要财务报表保险公司的资产负债表没有明确划分流动与非流动项目。（一） 资产负债表1、 货币资金：库存现金、三个月内到期

18、的银行存款等货币资金。根据“现金”“银行存款”期末余额分析填列。2、 拆出资金：按规定从事拆借业务而拆出的资金。3、 买入返售金融资产：按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖出方的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资产。4、 应收分保（未到期责任/未决赔款/寿险责任/长期健康险责任）准备金：账户余额扣减累计减值后账面价值。5、 定期存款：三个月以上。6、 持有至到期投资：期末余额减去一年内到期的投资部分和“持有至到期投资减值准备”。7、 存出资本保证金：反映企业按比例缴存的资本保证金。8、 投资性房地产：反映为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，根据期末余额填列，采用成本模式计量的

19、应扣减相关的减值准备。9、 独立账户资产：反映投资连结保险中属于投保人的风险保障以外部分的投资价值。10、其他资产：根据“应收股利、预付赔款、其他应收款、材料物品、低值易耗品、待摊费用、贷款、在建工程、长期待摊费用、抵债资产”等账户的余额分析填列。11、卖出回购金融资产款：反映公司按回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金。12、存入保证金：反映公司按合同约定接受存入的保证金。13、保户储金及投资款：以保户存款利息作为保费收入的保险业务而收到储户缴存的储金的投资款。14、未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。（二） 利润表1、 营业利润 = 营业收入

20、 营业支出2、 营业收入 = 已赚保费 + 投资收益 + 公允价值变动收益 + 汇兑收益 + 其他业务收入3、 已赚保费 = 保费业务收入（含分保费收入） - 分出保费 未到期责任准备金4、 营业支出 = 退保金 + 赔付支出（减：摊回赔付出）+ 提取保险责任准备金（减：摊回保险责任准备金）+ 保单红利支出 + 分保费用 + 营业税金及附加 + 手续费及佣金支出 + 业务及管理费（减：摊回分保费用）+ 其他业务成本+资产减值损失5、 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 营业外支出6、 净利润 = 利润总额 所得税费用保险业务收入：据“保费收入”和“分保费收入”填入。提取未到期责任准备金：反

21、映保险公司非寿险业务保费中属于以后年度的保费收入。业务及管理费：折旧、业务宣传、业务招待、电子设备运转费、邮电费、职工工资、水电费、会议费、诉讼费等。第七章 现金流量表：概况一、现金及现金等价物1、现金：库存现金 + 银行存款（可随时支取，若不能随时支取则不纳入现金范围如定期存款）+ 其他货币现金（含存出投资款）。2、现金等价物：期限短；流动性强；易于转换为已知金额现金；价值变动风险很小。如三个月内到期的短期债券，权益性投资变现的金额不确定，所以不属于现金等价物。3、保险公司的现金及等价物包括：可用于支付的存放中央银行款项、结算备付金、存放同业款项、拆出资金、原始期限3个月以内到期的债券投资、

22、货币市场基金、原始期限3个月内到期的买入返还资产等。二、现金流量表1、编制目的：使报表使用者能够了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。2、作用：有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力；有助于预测企业未来的现金流量；有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。3、对于企业日常活动之外特殊的，不常发生的项目，应当归并到相关类别中，并单独反映。如自然灾害损失和保险赔款，如果能确指属于固定资产损失则列入投资活动，否则列入经营活动中。损赠收入和支出一般列入经营活动。4、可按照净额列报项目：代客户收取或支付的现金；周转快、金额大、期限短的项目的现金流入和现金流出；

23、金融企业的相关项目如贷款发放与本金收回、拆借资金等。对保险公司而言，主要有再保险业务收到或支付的现金净额。5、编制程序：工作底稿法和T形账户法。三、现金流量表的编制方法1、销售商品提供劳务收到的现金：包括销售收入和销项税，销售材料和代购代销业务收到的现金。减去本期退回的商品。2、收到的税费返还：增值税、营业税、所得税、消费税、关税、教育附加等。3、收到的其他与经营活动有关的现金：如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、流动资产损失由个人赔偿的现金收入、除税费返还以外的其他政府补助收入等。4、购买商品、接受劳务支付的现金：购买材料、接受劳务支付的现金，为购置存货发生的借款利息资本化，应在“分配股

24、利、利润或偿付利息支付的现金”。其他内容同“销售商品提供劳务收到的现金”。5、支付给职工以及为职工支付的现金：包括支付给员工的工资、奖金、津贴等及为职要支付的各种保险、公积金、商业保险、股份等费用。不包括在建工程人员的工资及费用，它们是放在“购建固/无/其他长期资产所支付的现金“项目中。6、支付的各项税费：不包括税费返还。7、支付的其他与经营活动有关的现金：罚款、差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。8、收回投资收到的现金：反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期、可供出售金融资产、长股权、投资性房地产。本项目不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金

25、资产，以及处置子公司收回的资金净额。收回来的债权本金可在此反映，但收回来的利息收入是在“取得投资收益收到的现金”中反映。9、取得投资收益收到的现金：股利、分公司分得的利润、利息、（包含在现金等价物中的）交易性金融资产的利息收入。10、处置固定/无表和其他长期资产收回的现金净额：处置净额（减处置费用等）后，由于自然灾害等原因造成报废收到保险公司的赔偿性收入也在些反映，如果处置后的现金净额是负数，则应作为投资活动产生的现金流量。在支付的“其他与投资活动有关的现金”中反映。11：处置子公司，若整体交易，应以处置价款收到的现金减去处置费用后的净额反映。12、购建固定、无形和其他长期资产支付的现金：包括

26、购建资产及其税款、在建工程及其人员工资，但不包括借款利息资本化部分（分配股利、利润或偿付利息支付的现金）及融资租入固定资产的租赁费用（支付的其他与筹资有关的现金）。13、投资支付的现金：取得的除现金等价物以后的交易性金融、持有至到期、可借出售金融资产，以及支付的手续及佣金等交易费用。购买债券中含利息及溢折价购入的债券均按实际支付金额反映。已宣告未领取的现金股利及债券利息（支付的其他与投资活动有关的现金）；收回购买股票和债券时支付已宣告未领取的（收到的其他与投资活动有关的现金）。14、取得子公司及其他营业单位支付的现金：应以净额列出，若为负数，则列到“收到其他与投资活动有关的现金”。15、支付其

27、他与投资活动有关的现金16、吸收投资收到的现金：发行股票债券收到的资金净额（扣险各项交易费用）。以发行股票方式而由企业直接支付的审计、咨询费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映，不含在此。17、借款收到的现金：各种长短期借款。18、应收的其他与筹资活动有关的现金19、偿还债务所支付的现金：偿还的借款及债券的本金，不含利息。支付的利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”，不在些反映。20、分配股利、利润或偿付利息支付的现金：支付的股利及利息，包括在建工程和财务费用均在此反映。21、支付的其他与筹资活动有关的现金：发行股票、债券而由本企业支付的审计及咨询费、融资租赁支付的现金、固定资产

28、分期付款以后各期支付的现金。22、汇率变动对现金的影响：汇率变动对现金的影响额应当作调节项，在现金流量表中单独列出。（二）间接法1、资产减值准备：计提的各项准备属利润的抵减项，实际没有现金流出企业。故应在经营活动现金流量中加回“资产减值损失”。2、固定资产折旧、长期待摊费用：计入期间费用的加回，制造费用中的加回。3、无形资产摊销：加回。4、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失：属于投资活动，不属于经营活动现金流量，要调整。5、固定资产报废损失：6、公允价值变动损失、投资损失：7、财务费用：本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。8、存货的减少：9、经营性应收项目的减少：包括应收票据

29、、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收据销项税等。10、经营性应付项目的增加：包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、长期应付款等。四、保险公司现金流量表的编制方法：1、收到原保险合同保费取得的现金：包括本期、前期、预售、代其他企业收取的原保险保费扣除本期保险合同提前解除以现金支付的退保费。2、保户储金增加额：本项目反映保险公司向投保人收取的以储金利息作为保费收入的储金以及投资收益作为保费收入的投资保障型保险业务的投资本金，减去向投保人返还的储金和投资本金后的净额。3、质押贷款净增加额：保险公司本期发放保户质押贷款的现金净额。4、还

30、可以单独设置处置损余物资和代位追偿款，或在收到的其他与经营活动有关的现金中反映。第八章 营运资金管理：基本方法一、营运资金（一）概念：1、营运资金，又叫营运资本，是指企业在生产经营过程中占用在流动资产上的资金。2、广义的营运资金是指企业在流动资产总额。3、狭义的营运资金又叫净营运资金，是指流动资产与流动负债之间的差额。这一差额能够衡量企业在流动性方面是否存在问题。（二）营运资金的管理：1、内容：（1）流动资产的管理和流动负债的管理；（2）流动资产与其筹资来源的配合问题。2、重要性：营运资金管理方面的决策往往影响企业的风险、报酬及股价等。正是由于企业的营运资金所占的比重较大，又具有流动性强、形态

31、多变等特点，因此是企业财务管理的重要内容之一。3、基本原则：在获利和风险之间作出权衡。4、策略：（1）流动资产是优投资水平策略；（2）作为流动资产资金来源的短期和长期筹资组合策略。（三）特点：1、流动性强：一年以内。2、形态多样：保险企业通过承保业务，社会资金流入企业形成保险资金；支付赔款又转化为社会资金。3、价值的补偿和增值。4、规模多变，来源灵活：如短期借款、短期融资证券、商业信用、各类应交应付款项、商业汇票贴现等，均可作为短筹资来源。二、应收账款（一）应收账款管理的基本目标：在充分发挥应收收账款功能的基础上，降低应收账款投资的成本，使提供商业信用、扩大销售所增加的收益大于有关的各项费用。（二）应收账款的功能：1、增加销售的功能。 2、减少存货的功能。（三）成本：1、机会成本：一般按有价证券的利息率计