会计基础与实务笔记.docx

1、会计基础与实务笔记重点归纳第一节 总 论学习提要： 通过本节的学习，重点掌握会计的定义与基本职能、会计基本假设和会计对象、会计信息质量要求、会计要素、会计等式等内容。本讲考试中以客观题为主。一、会计定义： （一）、会计的产生和发展： 1、西周时期：产生 正式出现“会计”一词；产生“官厅会计”，称为“司会”。 2、唐宋时期：发展 出现“四柱清册”（进 缴= 存 + 该），是中式会计方法的精髓。 3、清代： 成熟 出现“龙门账”（一种非常成熟的会计记账方法，现已不用） 5、1985年颁布了新中国第一部中华人民共和国会计法，标志着我国会计工作法治化的开端。 6、2006年2月15日，财政部发布了新企

2、业会计准则，终于购建起与我国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的，涵盖各类企业（小企业除外）各类经济业务、可独立实施的会计准则体系。（二）、会计的定义： 会计是以货币为主要计量单位，核算和监督企业、政府、非营利组织等特定单位或组织经济活动的一种经济管理工作，同时，它又是以提供财务信息为主的经济信息系统。注： 会计本质：一项经济管理活动或经济信息系统；属于管理的范畴。 主要计量单位：价值以货币形式表示，货币是主要的计量单位但并不是唯一的计量单位。 分类：报告对象不同： 财务会计（侧重对外信息） 管理会计（侧重对内信息）企业性质不同： 工业企业会计（制造为主） 商品流通会计（销售为主） （

3、三）、会计的基本职能：会计核算和会计监督，会计核算是首要职能，其他还有预测、分析、决策等作用。 1、会计核算：是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计量、报告等4个环节，对特定单位的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息（财务信息）的功能。 会计核算的七种方法：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表2、会计监督：是指会计人员在进行会计核算的同时，对经济活动的真实性、合法性、合理性进行审查。 分：事前监督、事中监督、事后监督。 （四）、会计对象：会计核算和监督的具体内容，即特定单位的经济活动（只能是单位能以货币表现的经

4、济活动，并不是所有活动），通常又称资金运动或价值运动。 资金运动过程表现为：资金投入、资金运用（供应、生产、销售）、资金退出 3个过程二、会计假设：核算时必须明确的基本前提条件会计主体、持续经营、会计分期和货币计量 1、会计主体：界定了会计确认、计量和报告的空间范围，主要指的是特定单位 要求：会计核算分清经济业务是属于本企业的还是企业的所有者，还要分清经济业务是属于本企业的还是其他企业的；一般而言，凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 2、持续经营：单位在未来一段很长的时期内不破产或倒闭。 3、会计分期：以持续经营为基础，将时间分段以便于会计核算，分 年度、半年度、季度、月度

5、，以公历为准，我国会计年度从公历1月1日至12月31日，月度以自然月为准。界定了时间范围。 4、货币计量：我国以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。三、会计记账基础： 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。我国行政单位采用收付实现制， 事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。四、会计信息质量要求： 会计信息的质量要求包括8项： 可靠性、相关性、可理解性、可比性 首要质量要求、基本质量特征 实质重于形式；重

6、要性；谨慎性；及时性 次级质量要求五、 会计要素：会计要素是对会计对象的基本分类。是会计核算对象的具体化。 1、六大会计要素： 资产 负债 所有者权益 静态要素，反映企业财务状况 收入 费用 利润 动态要素，反映企业经营成果 1、资产特征： （1）资产是由于过去交易或事项所形成的，是现实的资产，不能是预期的资产。 （2）资产是企业拥有或者控制的。 （3）资产预期能够给企业带来经济利益。 包括：流动资产、固定资产、无形资产、长期投资、其他资产。 2、负债特征： （1）负债是由过去的交易或事项而承担的现时义务。 （2）负债将要由企业在未来某个时间清偿。 （3）清偿负债会导致经济利益流出企业。包括：

7、流动负债（也叫短期负债）、长期负债。 3、所有者权益：企业所有者在企业资产中享有的经济利益，也叫净资产。包括：实收资本（也叫股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。 4、 对于收入、费用和利润三项要素后面的课程会有单独详细讲解。2、会计要素的计量属性： 历史成本：即取得时的实际成本 计量时一般应当采用历史成本 重置成本：当前现行的成本，即现行成本 可变现净值：预计售价 进一步加工所必需的预计税金、费用 现值：考虑时间的因素，折现后的价值 公允成本：交易时双方商定确认的价值 六、会计等式：（注意掌握经济业务事项对会计要素的影响） 1、资产 = 负债 + 所有者权益 （会计恒等式，是很多会计理论的

8、依据） 2、收入 - 费用 = 利润 3、资产 负债 + 所有者权益 +（收入费用）4、资产 权益（负债 + 所有者权益）七、经济业务发生所引起的会计要素的变化情况：1、一项资产和一项负债同时增加 2、一项资产和一项所有者权益同时增加3、一项资产和一项负债同时减少 4、一项资产和一项所有者权益同时减少5、一项资产增加，另一项资产减少 6、一项负债增加，另一项负债减少7、一项负债增加，另一项所有者权益减少 8、一项负债减少，另一项所有者权益增加9、一项所有者权益增加，一项所有者权益减少以下内容为了解内容，课后抽空看一下。会计核算的具体内容1、款项和有价证券的收付：款项是作为支付手段的货币资金,（

9、如现金、银行存款）2、财物的收发、增减和使用：企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源；3、债权、债务的发生和结算：债权是企业收取款项的权利，债务是企业的现时义务;；4、资本的增减：是投资者为了开展生产经营活动而投入的资金；5、收入、支出、费用、成本的核算：收入是日常活动中形成的经济利益的总流入；支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失；成本是对象化后的费用；6、财务成果的计算和处理：是经营活动在财务上取得的成果；7、需要办理会计手续，进行会计核算的其他事项。会计核算的一般要求1、各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账

10、、填制会计凭证、登记会计账簿，进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。2、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。3、各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记，核算、不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。4、各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案、妥善保管。5、使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。6、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字，在中华人民

11、共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。（即会计记录必须使用中文）第二节 会计科目和账户一、会计科目：是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是一些会计上用的专用名称，通常经济业务的名称就是会计科目的名称。1、会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可以分为：总分类科目 （即一级科目也称父科目） 明细分类科目 （即下级科目也称子科目）总分类科目对明细分类科目起到统驭控制作用，明细分类科目对总分类科目起到补充说明作用总分类科目的金额 = 下属明细分类科目金额之和。两者平行登记；依据相同、方向相同、期间相同、金额相等2、会计科目按其反映的经济内

12、容可分 6 类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、损益类、成本类。3、会计科目的意义： 复式记账的基础； 编制记账凭证的基础； 为成本计算与财产清查提供了前提条件； 为编制会计报表提供了方便。4、会计科目的设置原则：相关性、合法性、实用性。二、账户：账户是根据会计科目设置的，账户的名称就是会计科目的名称，但账户具有一定的格式和结构，可以反映和登记经济业务导致的增减变化。1、账户也可分为总分类账户和明细分类账户。根据所反映的经济业务的内容也可分为5类：资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户2、账户基本结构： 账户分为左、右两个方向（左为借方，右为贷方），一方登记增加

13、、一方登记减少。哪方登记增加、哪方登记减少，取决于所反映的经济业务的内容和账户的性质。总结：资产类、成本类、损益类中的费用、支出、成本项目：借方记增加贷方记减少余额在借方 负债类、所有者权益类、损益类中的收入、收益项目：借方记减少贷方记增加余额在贷方3、账户四个金额要素：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额4、账户的基本内容：账户名称（会计科目）；记录经济业务的日期；所依据记账凭证编号；经济业务摘要；增减金额、余额等。企 业 会 计 科 目 参 照 表顺序号名 称顺序号名 称顺序号名 称一、资 产 类固定资产减值准备四、所有者权益类库存现金在建工程实收资本银行存款工程物资资本公积

14、其他货币资金固定资产清理盈余公积交易性金融资产无形资产本年利润应收票据累计摊销利润分配应收账款无形资产减值准备库存股预付账款商誉应收股利长期待摊费用五、成 本 类应收利息递延所得税资产生产成本其他应收款二、负 债 类制造费用坏账准备短期借款劳务成本代理业务资产交易性金融负债研发支出材料采购应付票据在途物资应付账款六、损 益 类原材料预收账款主营业务收入材料成本差异应付职工薪酬其他业务收入库存商品应交税费公允价值变动损益发出商品应付股利投资收益商品进销差价应付利息营业外收入委托加工物资其他应付款主营业务成本周转材料代理业务负债其他业务成本存货跌价准备预计负债营业税金及附加融资租赁资产递延收益销售

15、费用持有至到期投资长期借款管理费用持有至到期投资减值准备应付债券财务费用可供出售金融资产长期应付款勘探费用长期股权投资未确认融资费用资产减值损失长期股权投资减值准备专项应付款营业外支出投资性房地产递延所得税负债所得税费用长期应收款三、共 同 类以前年度损益调整未实现融资收益衍生工具固定资产套期工具累计折旧被套期项目第三节 复式记账一、复式记账：1、产生于19世纪意大利的佛罗伦萨，后经日本传入中国。现在是国际通用也是我国法定的会计记账方法。2、复式记账：是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或者两个以上相互联系的账户中进行登记和反映。3、复式记账主要是指借贷记账法。二

16、、借贷记账法：1、记账符号： “借” 、 “贷”。借和贷都可以用来表示增加，也都可以用来表示减少，具体要看经济业务的内容和账户的性质。2、记帐规则：有借必有贷，借贷必相等。3、理论依据：资产 = 负债 + 所有者权益三、试算平衡：1、发生额试算平衡：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计2、余额试算平衡： 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计四、会计分录：是对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。简称分录。1、按所涉及的账户的多少分为：简单会计分录 复合会计分录简单分录 ：指只涉及一个账户借方和

17、一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合分录： 指两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录。即一借多贷、一贷多借、多贷多借的会计分录。 2、会计分录的编制步骤：a、分析经济业务事项涉及的是资产还是权益）；b、确定涉及到哪些账户，是增加还是减少；c、确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方；d、确定应借应贷账户是否正确，借贷方的金额是否相等；五、总分类账户与明细分类账户：1、总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其明细分类账户在总金额上应当相等。（所起的作用不同）2、平行登记：平行登记是指对所发生的每一项经

18、济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户另一方面记入有关总分类账户所属的明细分类账户的方法。依据相同：所依据会计凭证相同方向相同：借贷方向相同期间相同：所属会计期间相同（并不是指时间相等）金额相等：计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等第四节 会计凭证一、 会计凭证：是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。1、会计凭证按填制程序和用途不同：分为原始凭证和记账凭证。2、会计凭证的意义：记录经济业务，提供记账依据。明确经济责任，强化内部控制；监督经济活动，控制经济运行。二、原始凭证：又称单据，是经济业务的经办人员，填制或取得，用以记录或证

19、明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。用于编制记账凭证。1、原始凭证分类： 按来源不同可分为： 外来原始凭证：从外面直接取得。如发票、收据、飞机票、火车票等。自制原始凭证：仅供本单位内部使用如：收（领）料单、限额领料单、产品入库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。 按照填制手续与内容不同可分为：一次凭证：只记录一笔经济业务，一次有效，如收（领）料单；累计凭证：一定时期内多次记录发生的同类型经济业务，如限额领料单；汇总凭证：一定时期内反映经济业务内容相同的若干张组合而成按一定标准综合填制如：发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单。 按格式不同可分为： 通用凭证：由相关部门统一印制、在

20、一定范围内使用、具有一定格式和使用方法如发票、收据；专用凭证：由单位自行印制、仅在本单位内部使用如折旧计算表、工资费用分配表2、原始凭证的基本内容：原始凭证的名称、填制单位签章、填制原始凭证的日期、有关人员签章、接受原始凭证的单位名称、凭证附件、经济业务内容（含数量、单价、金额等）。33、原始凭证的填制要求：记录要真实、内容要完整、手续要完备、书写要清楚、规范、编号要连续、不得涂改、刮擦、挖补、填制要及时；4、原始凭证的审核内容：真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性。5、经审核原始凭证的处理：A 、对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。B、对于真实、合法、合理但内容

21、不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办正式会计手续。C、对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。三、记账凭证：凭证会计人员审核无误的原始凭证所填制，是登记账簿的直接依据。1、按内容分为：收款凭证、付款凭证、转账凭证。2、按填制方式分为：复式凭证、单式凭证。3、记账凭证的基本内容：记账凭证的名称、经济业务事项的金额、填制记账凭证的日期、记账标记、记账凭证的编号、所附原始凭证张数、经济业务的内容摘要、会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章、经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；4

22、、记账凭证的编制的要求：略。5、记账凭证的审核内容：略。6、会计凭证的传递：略。 7、会计凭证的保管：略。会 计 实 务（本实务部分以初级会计师考试内容为主）库 存 现 金一、资产：是过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。货币资金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金 二、库存现金：指留存于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，是企业流动性最强的资产，企业应严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行收支的核算，保证现金使用的合法性和合理性。 1、库存现金的使用范围：（工人工资，津贴、个人劳务报酬、奖金、劳保、福利费用、对个人的其他支出、收购农副产品，出差人员差

23、旅费等。2、结算起点：人民币1000元（即业务往来收、支现金时不能超过结算起点）3、库存现金限额：一般为企业 3-5天 日常零星开支；特殊情况不超过 15 天。4、库存现金规定： A、不得“白条顶库” B、不得“坐支现金” C、不得“私设小金库”三、库存现金的核算：1、库存现金增加：提现、收回剩余差旅费、收取个人罚款、现金溢余等。1 提现： 借：库存现金 贷：银行存款2 收回剩余差旅费： 借：库存现金 管理费用贷：其他应收款 * 结算起点以下的零星收入：注：应交税费：采购借记应交增值税（进）；销售贷记应交增值税（销） 销售商品收入: 借：库存现金 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额

24、）其他收入:借：库存现金 贷：其他业务收入2、库存现金的减少： 存款、预支差旅费、支付零星费用等、 存款: 借：银行存款贷：库存现金 3、实例：、预支差旅费： 借：其他应收款 *贷：库存现金 、零星支出： 借：管理费用 贷：库存现金 1、企业2月28日从银行提取现金80000元，用于发放职工工资。分录: 借：库存现金 80000 贷：银行存款 80000 2、职工王五于2009年3月3日向公司借款300元，3月20日王某将300元如数归还。分录： 王五借款时： 借：其他应收款 王五 300 贷：库存现金 300 王五还款时： 借：库存现金 300 贷：其他应收款 王五 300 3、企业2月1日

25、从银行提取现金2000元，其中500元用于购买办公用品。分录： 企业提取现金时： 借：库存现金 2000 贷：银行存款 2000企业购买办公用品时： 借：管理费用 500 贷：库存现金 500 银 行 存 款一、银行存款：是留存在银行或其他金融机构的货币资金。1、银行账户的分类：A、基本存款账户：（一个企业只能有一个（绝对只能唯一一个）用于日常结算、业务收支、工资、奖金等；B、一般存款账户：只能缴存不能取现（即不能取现金，只能转账）；C、专用存款账户：特殊情况（专款专用）便于个别经济控制和核算；D、临时存款账户：外地临时采购或外地办公用（业务完成后，销户）2、结算方式主要有：常见有7种A、银行

26、汇票 B、商业汇票 C、银行本票 D、支票（常用） E、汇兑 F、委托收款 G、托收承付二、支票：支票是由出票人签发，委托银行见票时无条件支付款项给持票人的票据。1、涉及人员：出票人、付款人、持票人。2、支票的使用流程3、支票可分为：现金支票：（票上印有“现金”两字） ，只能取现金转账支票：（票上印有“转账”两字） ，只能转账普通支票：（票上没有印“现金”或“转账”的字样 ，即能取现金也能转账）特殊情况：普通支票左上角有二根平行线，称为“划线支票”，此支票只能转账）4、提示付款期：自出票日起 10日 内有效，超过提示付款期，银行不受理，付款人不付款。（注：出票日期要大写）5、不得签发“空头支票

27、”，如签发，则： 银行有权进行罚款：支票面值的 5 % 不低于1000元；持票人有权要求赔偿支票面值 2 %6、支票的核算： 收到支票就意味着收到了银行存款，即银行存款增加；签发支票就意味着用银行存款支付，即银行存款减少。具体做账和现金的做账差不多，分录参照现金的有关分录。7、实例：1、企业用转账支票购入材料23400元，其中材料成本20000元，增值税3400元，材料已办妥入库手续。分录 : 借：原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400 2、企业销售商品，收到转账支票58500元，其中销售商品收入50000元，增值税8500元。分录 : 借：银行

28、存款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额） 8500 应 收 账 款一、应收账款：企业销售产品或提供劳务而应向对方收取但暂未收到的款项，即应收而未收到的款项。1、发生应收账款：销售产品或提供劳务借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销） 库存现金/银行存款 指垫付运杂费2、收回应收账款：借：银行存款 贷：应收账款 3、折扣： 购销双方（即买卖双方）约定的一种优惠，促使对方早日付款，加快本企业的资金运转。表示方法：折扣率/ 期限 如：5/10-2/20-N/30借：银行存款 财务费用 （折扣损失） 贷：应收账款 4、收到以票抵债：（一种商业汇票，期限最长不超过六个月）借：应收票据 贷：应收账款 如票据到期，收回款项：借：银行存款 贷：应收票据 预 付 账 款一、预付账款：根据合同约定预先支付给对方的款项。1、预付款项：借：预付账款 贷：银行存款2、收到对方发过来的货物：借：原材料 应交税费应交增值税（进） 贷：预付账款 3、补付剩余款项：借：预付账款 贷：银行存款应 收 票 据一、应收票据：指企业销售产品或提供劳务所收到的商业汇票。1、商