初级会计职称《经济法基础》知识点43.docx

1、初级会计职称经济法基础知识点432018初级会计职称经济法基础知识点(43)销售额的确定(二)核定销售额1.需要核定销售额的情形(1)视同销售行为，无销售额的。(2)纳税人销售货物，提供应税劳务或者销售服务、无形资产、不动产的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的。2.核定方法主管税务机关核定销售额时，按以下顺序进行：(1)按纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产、不动产的平均销售价格确定;(2)按其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产、不动产的平均销售价格确定(题目中一般体现为市场价);(3)按组成计税价格确定。3.组成计税价格(1)不涉及应税消费品组成计税价格=成本(1+成

2、本利润率)(2)属于从价计征消费税的应税消费品组成计税价格=成本(1+成本利润率)(1-消费税税率)【相关链接】纳税人销售服务、无形资产、不动产价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的，或者发生视同销售服务、无形资产、不动产的行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序核定销售额：(1)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定;(2)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定;(3)按照组成计税价格确定，组成计税价格=成本(1+成本利润率)。【例题1不定项选择题(节选)】(2014年)甲商店为增值税一般纳税人将一批自制糕点作为职工福利，成本7

3、020元已知增值税税率为17%，成本利润率为10%【解析】(1)将自产糕点用于职工福利，应视同销售货物;(2)题目没有交待同类货物销售价格，只能组成计税价格计算，组成计税价格=成本(1+成本利润率)=7020(1+10%)，销项税额=7020(1+10%)17%=1312.74(元);(3)如果本题“糕点”改为“高档化妆品”，已知增值税税率为17%，成本利润率为5%，消费税税率为15%，则增值税销项税额=7020(1+5%)(1-15%)17%=1474.2(元)。【例题2不定项选择题(节选)】(2015年)甲企业为增值税一般纳税人，主要从事小汽车的制造和销售业务将20辆小汽车对外投资，小汽车

4、生产成本10万元/辆，甲企业同类小汽车不含增值税最高销售价格16万元/辆，平均销售价格15万元/辆，最低销售价格为14万元/辆。已知小汽车增值税税率为17%，消费税税率为5%【解析】(1)将自产的小汽车对外投资，应视同销售货物;(2)题目交待了甲企业同类汽车销售价格，无需组成计税价格计算;(3)题目交待了最高价、平均价和最低价，在增值税核定销售额的处理中，应使用同类货物的“平均销售价格”;(4)增值税销项税额=152017%=51(万元)。【例题3多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，一般纳税人在计算增值税销项税额时，应并入销售额的有( )。A.销售货物价外向购买方收取的手续费B.销售

5、货物价外向购买方收取的违约金C.销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费D.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税【答案】AB特殊销售方式下货物销售额的确定(一)重要业务1.商业折扣(1)如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税;(2)将折扣额另开发票(或者将折扣额在同一张发票的备注栏分别注明)的，不论财务上如何处理，在征收增值税时，折扣额均不得冲减销售额。【案例】甲商场为增值税一般纳税人，其销售的钢笔标明零售价为20元/支，乙学校作为教师节礼物购进100支。由于大批量购进，甲商场同意给乙学校打8折(商业折扣)。已知增值税税率为17%

6、。【解析】(1)如果销售额与折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，增值税销项税额=2010080%(1+17%)17%=232.48(元);(2)如果甲商场将折扣额另开发票的，增值税销项税额=20100(1+17%)17%=290.60(元)。【相关链接】纳税人销售服务、无形资产、不动产，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额;未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。2.以旧换新(1)一般货物：按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价格。(2)金银首饰：按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【案例1】某商场为增值税一般纳

7、税人，采取“以旧换新”方式销售电冰箱;本月该商场销售新冰箱100台，每台零售价为3000元，旧冰箱每台收购价为200元：增值税销项税额=3000100(1+17%)17%=43589.74(元)。【案例2】某金店为增值税一般纳税人，本月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链100条，新项链每条零售价3000元，旧项链每条作价1000元，每条项链实际取得差价款2000元：增值税销项税额=2000100(1+17%)17%=29059.83(元)。3.包装物押金(1)非酒类产品、啤酒、黄酒纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，且时间在1年以内，又未过期(合同约定的期限)的，不

8、并入销售额。【提示】包装物押金属于含增值税收入，作销售处理时，应当先换算为不含税价格，再并入销售额征税。【案例1】甲企业为增值税一般纳税人，3月份销售黄酒，取得不含增值税售价100万元，同时收取包装物押金17万元并单独记账核算，甲企业规定包装物应当于提货之日起3个月内返还，逾期未归还者没收押金。已知黄酒适用的增值税税率为17%。甲企业3月份的销项税额=10017%=17(万元)。【案例2】甲企业为增值税一般纳税人，6月份销售黄酒，取得不含增值税售价100万元，收取包装物押金17万元，没收逾期包装物押金2.34万元。已知，甲企业收取包装物押金单独记账，并规定包装物应当于提货之日起3个月内返还，逾

9、期未归还者没收押金，黄酒适用增值税税率为17%。甲企业6月份的销项税额=100+2.34(1+17%)17%=17.34(万元)。(2)啤酒、黄酒以外的其他酒类产品对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取当期并入销售额中征税。【案例】甲白酒厂是增值税一般纳税人，于3月份销售白酒，取得不含税销售收入10万元，收取包装物押金1万元并约定包装物应当在3个月内返还，没收逾期未归还包装物押金0.5万元。甲白酒厂3月份的销项税额10+1(1+17%)17%1.85(万元)。【例题1单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2015年10月采取折扣方式销售货物

10、一批，该批货物不含税销售额90000元，折扣额9000元，销售额和折扣额在同一张发票的金额栏分别注明。已知增值税税率为17%。甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是( )。A.(90000-9000)(1+17%)17%=16110.9(元)B.9000017%=15300(元)C.90000(1+17%)17%=17901(元)D.(90000-9000)17%=13770(元)【答案】D【解析】销售额和折扣额在同一张发票的金额栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。甲公司当月该笔业务增值税销项税额=(90000-9000)17%=13770(元)，选项D正确。【例题

11、2单选题】甲手机专卖店为增值税一般纳税人，2015年10月采取以旧换新方式销售某型号手机100部，该型号新手机的同期含税销售单价为3276元，旧手机的收购单价为234元，已知增值税税率为17%，甲手机专卖店当月该业务增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是( )。A.(3276-234)10017%=51714(元)B.(3276-234)100(1+17%)17%=44200(元)C.327610017%=55692(元)D.3276100(1+17%)17%=47600(元)【答案】D【解析】纳税人采取以旧换新方式销售货物(金银首饰除外)，应当按“新货物”的同期销售价格确定销售额。新货物的

12、同期销售价格含税时，应换算为不含税价计税。【例题3判断题】纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰，应按照其实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。( )【答案】【例题4单选题】2014年9月甲公司销售产品取得含增值税价款117000元，另收取包装物租金7020元。已知增值税税率为17%，甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中，正确的是( )。A.117000(1+17%)17%=23271.3(元)B.(117000+7020)(1+17%)17%=18020(元)C.11700017%=19890(元)D.(117000+7020)17%=21083.4(元)【答案】B【解析】销售货物的

13、同时收取包装物租金，应作为增值税价外费用处理;因此，甲公司当月该笔业务增值税销项税额=(117000+7020)(1+17%)17%=18020(元)。【例题5单选题】甲厂为增值税一般纳税人，2013年5月销售食品取得不含增值税价款117万元，另收取包装物押金2.34万元。已知增值税税率为17%，甲厂当月销售食品应缴纳增值税的下列计算中，正确的是( )。A.(117+2.34)(1+17%)17%=17.34(万元)B.117(1+17%)17%=17(万元)C.11717%=19.89(万元)D.117+2.34(1+17%)17%=20.23(万元)【答案】C【解析】(1)117万元为“不

14、含”增值税价款，不必作价税分离处理，排除选项AB。(2)本题销售的标的是“食品”，而非啤酒、黄酒以外的其他酒类产品，其单独记账核算的包装物押金在收取时不作销售处理，不必并入销售额中征税，排除选项D;如果本题销售的是白酒，则对应的包装物押金应在收取时价税分离后并入销售额征税，此时，应选D项。(二)熟悉、了解类业务1.还本销售采取还本销售方式销售货物的，销售额就是货物的销售价格，不得减除还本支出。2.以物易物双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或

15、其他合法票据的，不能抵扣进项税额。3.直销(1)直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。(2)直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。4.销售退回或折让(1)一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。(2)一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增