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1、论晋商对中国古代民间商业会计发展的贡献管理学学士毕业论文中文摘要 明清时期，晋商是中国近代经济史上的一个奇迹，其以先进的理念、完善的制度和不可思议的巨额财富创造了一段辉煌的商业历史。研究晋商对我国古代会计发展贡献，可以发扬和借鉴晋商在会计方面的智慧、职业道德及创新精神。本文将以会计的角度看晋商,从会计职业道德的建设、会计记账方法和内部控制制度等方面来论述晋商对中国古代民间商业会计发展的贡献，总结其成功之原因，分析晋商的创新之处，借鉴晋商的可取经验。通过这几方面的论述可得，晋商在商业实践中为后人留下了许多先进的会计、财务管理思想和方法,对中国会计乃至世界会计做出了不可磨灭的贡献。 关键词: 明清

2、晋商，民间会计，会计职业道德，记账方法，内部控制制度AbstractDuring the Ming and Qing Period,Shanxi Merchants as the miracle of modern economic history, they use advanced concepts，incredible wealth and perfect system to create a successful business history. Shanxi Merchants in commercial practice for the future generations to

3、 leave a lot of advanced management ideas and methods of accounting or finance. They have made an indelible contribution to the a ccounting in China and the world .Shanxi Merchants contribution to the development of accounting in ancient China, can develop and draw on the wisdom of Shanxi Merchants

4、in accounting, ethics and the spirit of innovation.This aricle will analysis with the accounting point of view ,and be from the construction of accounting methods and internal control systems and other areas to discuss,that Shanxi Merchants contributions to the development of private business accoun

5、ting,to Analysis their innovation，summarize the reasons for the success and learning the desirable experience.Through discussion of these aspects we can see that Shanxi Merchants left a lot of advanced accounting , financial management ideas and methods of accounting for future generations in the bu

6、siness practices.They has made an indelible contribution to the accounting in China and the world .Key Words：Shanxi Merchants, private accounting, accounting ethics, accounting methods,interal control system 引 言 明清时期是中国商业革命时期，在全国最活跃的十大商帮中，晋商的活动范围、财富积累、管理制度，都处于领先地位，并称雄中国商界五百余年。晋商在记账核算与财务管理方面有很多创新，为中国

7、会计学的发展，做出了重要贡献。1.综述1.1选题原因近年来，传统文化复兴，人们对我国的经济发展历史的兴趣越来越浓厚，晋商成功史热潮就是一个很好的体现。晋商作为中国近代史上的一个奇迹，以先进的理念、完善的制度和不可思议的巨额财富创造了一段辉煌的商业历史。对于晋商的研究，目前理论界普遍都以经济管理或是商业的角度研究，即借鉴晋商优秀的经营管理经验与成就，剖析其成功之原因，引用晋商的经营理念，学习为商之道。然而，以会计的角度看晋商，或是对晋商在会计方面成就的研究相对就比较少了。其实，明清晋商除了在企业经营管理方面有优异成就之外，在会计方面，特别是古代民间商业会计，乃至现代会计，也是有突出贡献的。辉煌的

8、500年间，明清晋商除了在企业经营管理方面有优异成就之外，在会计方面也有突出贡献，他们运用中国人的传统智慧，经营上独树一帜，为后人留下了许多先进的会计、财务管理思想和方法。其中有些思想即使在今天看来也是颇为先进的，值得我们借鉴，如会计平衡式、记账方法的创新、人力资源会计制度等方面，对中国会计乃至世界会计做出了不可磨灭的贡献。对晋商在民间商业会计方面的智慧、精神、和成就，当今社会应该得以发扬和借鉴，以对现代社会企业会计制度的不足、会计道德的缺陷进行反思。1.2晋商的含义关于什么是晋商，晋商的概念应该如何界定，学术界有不同的观点。晋商是山西商人的简称。晋，古晋国之简称，也是山西省今之简称；商，古时

9、专指流动性从事商品买卖的人。到底具备什么样的条件才属于晋商范畴？晋商的外延应该包含什么？从历史视角分析，晋商可以分为传统晋商和现代晋商；从经营领域分析，现代意义上的商人，已经不仅仅局限于商品流通领域，而是泛指一切以赢利为主要目的，从事生产经营、商品流通、资本运作等经济活动的人。山西社会科学院历史所副所长高春平强调商人的籍贯：“凡是具有山西籍的，都可称晋商。”山西省财政税务专科学校赵丽生教授则认为：“晋商应该是由具有山西籍贯，受三晋文化熏陶，具有山西商人特有气质和品格，以山西作为创业基础和事业大本营的商人或商人群体。”对于晋商的含义，本人更同意赵丽生教授的观点。而本文所指的晋商就是指明清500年

10、间的山西商人，他们经营盐业，票号等商业，尤其以清代票号最为出名。2.晋商成功历史的分析2.1晋商的成就和发展历史分析2.1.1晋商的成就 四十五集电视连续剧乔家大院自播出以来，受到极大的关注，尤其是当代企业家，原因很简单，这是一部以咸丰初年，祁县乔家第三代人乔致庸几十年商海拼搏和奋斗的故事为中心，讲述了乔家由一普通经商之家发展成为鼎盛时期中国经济界创建票号的领军人物的商帮奋斗史。既是建筑，也是一段历史，清末曾接待过慈禧的乔家大院，位于山西祁县乔家堡，距祁县县城20公里，距太原市区40公里，是我国目前保存较完整的清代民居建筑之一，被誉为清代北方民居建筑的璀璨明珠。乔家是晋商的一员，同时，乔家也是

11、晋商的典型代表，要论晋商在明清时期的成就有多辉煌，从乔家大院这一规模庞大、气势宏伟的民间建筑便可看出。 晋商，在我国商业史上，辉煌了500年之久，可以说，其规模和成就位列赫赫有名的五大商帮(徽商、晋商、浙商、苏商、粤商)之首。明清山西晋商的驼队，穿过蒙古大漠、天山南北，向西到达莫斯科、伦敦、柏林等欧洲城市，横贯欧亚大陆，成为我国当时对外贸易的重要途径之一。晋商经营规模之庞大，财富之多，不仅带动山西当地的商业发展，更是中国商业发展历程的精彩一笔。为了适应繁荣的山西商业，民间商业会计随之发生了变革，中式复式记账由此诞生，成为中国会计历史的重要转折点之一。山西票号的产生，不仅是我国金融历史的重要标志

12、，同时也诞生是我国最早的银行会计，大大推进中式会计复式记账的发展。2.1.2晋商的发展历程（1）因盐而起 晋商是中国最早的商人，其历史可追溯带春秋战国时期，明清两代是晋商的鼎盛时期。明朝时期，晋商是以贩盐发家的，盐业向来是古代利润最为可观的产业，但是古代各朝对食盐都是采取专营政策，在明朝就体现为当时的“盐引制”。聪明的晋商为了取得合法贩盐的权利，看准了政府推行的“开中制”是个绝好的商机，以运送粮食到北方9个边防据点来换取“盐引”，开始贩盐的生意，迈出成功的第一步，并将延续了百年之久，跟当时的徽商平分秋色。明朝中期，随着地方官员腐败现象的日趋严重，“开中制”被破坏，晋商“以粮换引”的正当利益也受

13、到严重的侵害，随着明朝政府改“开中制”为“开中折色制”，造成了已经囤积了大量粮食的山西晋商出现集体破产的危机，彻底放弃了盐业的运营。（2）“有麻雀的地方就有山西商人” 所谓有危就有机，此时的山西商人并没有被彻底地打垮，随着明朝的灭亡，清朝的建立，晋商看到了另一个绝好商机。清朝的建立为山西商人提供了有利的贸易营商环境，满蒙不分，北方没有外患，山西正是进行南北贸易的交界点，这时的山西商人成为了对北进行国际贸易的先驱，把南方的铁锅、盐巴、茶叶运到北方换取人参、貂皮和灵芝，赚取高额利润。随着晋商把货物多元化，贸易规模扩大化，晋商的贸易市场覆盖了整个亚洲地区，甚至触动到了欧洲市场。（3）开创产业链经营

14、在大清王朝的初期，全世界能掌控整条产业链的是山西商人。举个例子，晋商从南方贩茶叶，从制造包装、到加工、到运输、到批发再到最后的零售，整条产业链完全掌控，相信这是全世界第一条产业链的高效整合，非常不易，这才是真正的富裕。可是，自1858年天津条约、1860年北京条约、1862年中俄陆路通商章程的签订开始，晋商受到与俄国商人不平等的贸易条件待遇，一路享受免税的俄国商人占尽了商机，晋商货运成本大幅增加，加之清朝的倒行逆施，抑制华商，晋商又开始走入了一个新的黄昏，山西商号从当时的120家急速减少到4家，面临灭顶的危机。（4）汇通天下 1823年，晋商在面临灭顶危机下开创了一个新的格局，开创全世界绝无仅

15、有的票号日升昌号。通俗来讲，日升昌票号就是最初形态的银行，票号产生以前，商人外出采购和贸易全靠现银支付，在外地赚了钱捎寄老家，也得靠专门的镖局把现银运送回去，不仅开支很大，费时误事，这就迫使外出经商的山西商人不得不寻求新的办法。这时，中国历史上第一家票号“日升昌”就应运而生了。“日升昌”开创了在中国历史上有重要意义的票号业，被人称为“现代银行的乡下祖父”。票号的繁荣，把晋商的辉煌推向了一个顶峰。2.2晋商成功原因的分析2.2.1勇于开拓的创业精神 明清山西商人富有冒险精神，随军进剿，尾随贸易，全然把生死置之度外，他们利用原始的运输工具，每年将数以万担计的各类商品运送到中俄边境甚至俄国腹地。他们

16、从江南采购茶叶等商品后北上西向，水陆兼运，翻越千山万水，其不畏艰险的创业精神，实属罕见。山西地处黄土高原，自然条件较差，在这种环境中出身的商人，若没有勇于开拓的创业精神，是难以称雄于商界的。2.2.2骨子里的诚信道德理念 在“义”和“利”的问题上，晋商主张“君子爱财，取之有道”，反对采取卑鄙手段骗取钱财。很多晋商不惜折本亏赔，也要保证信誉，以至各地百姓购买晋商的商品，只认商标，不还价钱。他们的经营准则：“平则人易信，信则公道著，到处树根基，无往而不利。”以此准则约束自身，以做“善贾”“良贾”为荣，并将严守信誉作为商业道德，代代相传。梁启超曾赞誉道：“晋商笃守信用”。历史上几乎听不到晋商有舞弊之

17、事，做到“利以义制”，这就为晋商的崛起奠定了文化基础。2.2.3科学的经营和创新的财务会计管理体系山西商人不论是商品经营资本还是货币经营资本，一般都不是资本的所有者直接从事经营活动的多数是所有权与经营权分离，实行经理负责制的方式，把财东和总经理的关系纳入规范。两权分离式的运作使巨贾们能分得出精力去开拓新的领域，不必为已有财产搞得精疲力竭了。在资本经营中，晋商的一大特色是采用“顶身股”制度，这可是我国乃至世界人力会计开山鼻祖。晋商通过顶身股制度的实施，极大地调动了职工的积极性，增强了商号的凝聚力；组织上，晋商强调机构精干，权责分明，办事效率高；在人事管理上注重人才的选拔与培养。对于晋商的这几方面

18、创新贡献，本文后面也将会以会计的角度进行详细论述。3.晋商对中国古代民间商业会计发展的贡献分析3.1晋商在会计职业道德建设方面的贡献 “诚信为本，以义制利”的经商理念成就了晋商富贾和晋商精英，而且有力地促成了中国商品经济的发展。诚信是晋商赖以生存和发展的基本信条，是其经商最基本的职业道德，更是明清时期民间商业会计职业道德标志体现。在晋商所经营的商号、票号的职业道德建设中，能充分体现诚信的证据就是晋商所创造的独特的职业道德理念“信托责任”。当今社会的会计职业道德建设，就应弘扬“以义制利”和“明礼诚信”的晋商精神。3.1.1晋商的“信托责任”无限股份制 在晋商的票号阶段，山西人创建了一个全世界绝无

19、仅有的独一无二的新型股份制，叫做无限责任的股份制，也就是说票号是股份无限公司，这可是中国股份制的萌芽。而我们今天的上市公司几乎都是实施有限责任的股份制，叫做股份有限公司。当今的这种有限责任制是很多国家上市公司坑害股民的最有效办法，把公司资产掏空了之后，人跑了，在有限责任制下公司破产后债务也只是要求公司清偿，对公司的股东的个人财产并不影响，这就是最大的漏洞。然而晋商在当时却决定用无限责任制，对于这一点我们就可以给予高度的崇敬，因为这正表示晋商对于自己的客户的信托责任。1900年，八国联军攻占了北京城，北京城里的达官贵人随着慈禧太后仓惶出逃，山西票号在这次战乱中损失惨重，不但票号被抢，而且账簿被烧

20、掉，没有了账簿，许多存款就缺少了真实的凭证，然而，以日升昌为首的山西票号却决定，只要储户拿出折子，无论数量有多大，立马兑换银两，山西票号的这些举措，取得了储户的信任，为自己带来了更多的生意。3.1.2晋商的“信托责任”所有权和经营权分离 东家，即今天公司的股东、董事会，找来掌柜的，相当于今天公司的总经理职位，来帮他打理生意，管理业务，而作为掌柜的用自己最大限度的信托责任来帮东家赚取利润。但是无论掌柜的经营是否得当，经营结果是赚钱还是赔钱，都是东家的事，是东家的责任，掌柜本身不需要赔偿。在实施无限责任制的票号中要赔偿，也是由东家来赔。但山西票号非常强调掌柜的信托责任，就是对东家的信托责任，而东家

21、则是强调对他们客户的信托责任，由此可见此时的晋商给了当时国人一个前所未有的新观念信托责任。 票号甄选掌柜，或者像账房负责人管账先生（今天的公司财务主管）等票号的管理层人员，都会依靠两个原则：法制和教育。所谓法治，可以理解为是“基于血缘关系、地缘关系、业缘关系、朋友关系而产生的忠诚原则之上的、内外有别的、差序结构的担保制度”，具体体现为所选的票号重要管理层人员如掌柜、账房管账先生等，必须是山西人，若是被推荐过来的人，必须有有业务联系的商家作担保。教育，主要体现为“三年学徒制”，就以票号会计人员为例子，票号除了给会计人员进行基本的出纳、会计处理等技能的培训外，还有更重要的道德教育。不管是学徒、会计

22、人员还是掌柜的，号规对他们的工作有严格的规定外，对他们在日常生活中也要求不得喝酒、赌博、抽大烟，目的就是要全方位地培养他们的职业道德和信托责任。可见信托责任对于晋商是何等重要，而正因为晋商重视信托责任，才有了“东家向掌柜雷履泰下跪”的故事。而更重要的是，绵延了几百年的晋商会计是中国会计重视信托责任的有力证明。3.2晋商在会计记账方法方面的贡献3.2.1创造中式复式记账法“龙门帐” 15世纪以前，我国会计记录仍采用单式簿记方法，直至明末清初，我国资本主义的生产关系开始萌芽，出现了前资本主义的手工业和工商业。由于商业和手工业的空前繁荣，而同时这时以晋商为代表的中国商帮正是进入其历史最辉煌的阶段，为

23、了适应当时工商业发展的需要，山西人富山根据唐宋以来“四柱清册”原理设立创造了“龙门账”，后经不断发展完善，成为我国民间商业流行的一种会计核算形式。无独有偶，西方借贷复式簿记的产生，也是随着资本主义的经济关系的萌芽而诞生，在13至15世纪，意大利是世界的商业发展中心，其商业中心城市佛罗伦萨创立了佛罗伦萨式复式簿记，并逐步演变为比较科学的威尼斯式簿记。“龙门账”法和意大利的借贷记账法的产生说明了，随着资本主义商品经济代替封建经济，会计记账方法亦会由单式过渡到复式。 明清晋商发明了“龙门账”，因此在遍布全国的山西票号的大小分号，其会计记账体系都是围绕“龙门账”法建立的。而“龙门账”的诞生为晋商旗下的

24、大小商号、票号提供了科学、系统的财务核算体系，大大提高了其财务处理效率。龙门账的出现，一扫长期以来相沿使用的年终盘点存该，倒轧盈亏的单轨计算制的传统，应用双轨计算，既可全面掌握店家资本与负债的整体情况，又可准确计算出店家的经营结果。龙门账这种以科学道理和严密组织为基础的一整套记账、算账和报账方法，推动了中式簿记由单式记账向复式记账的转变。龙门账以其独到的科学性、严密性和实用性在中国会计发展史上树立起标志着中式簿记产生质的飞跃的里程碑，至今，龙门账的原理仍为我们借鉴应用。3.2.2创造中式会计的会计平衡式明清时期，自“龙门账”法产生后，迅速从晋商中走出，成为中国民间商业会计新型处理方法，并被广为

25、传播使用。此后，以晋商票号的会计处理为例，山西票号把所有的经济业务分为进、缴、存、该四类。四者之间的关系是：进一缴=存一该，这就是最初的中式复式簿记会计平衡式。要理清明清时期会计平衡式两边的平衡关系，可以将之与西方会计恒等式进行比对、分析。明清晋商中式会计的会计平衡式为：进一缴=存一该，其中：“进”类核算所有收入项目；“缴”类核算所有支出项目；“存”类核算所有资产项目；“该”类核算所有负债项目。替换后则为：收入 一 费用 = 资产 一 负债；由于广义的负债应包括狭义的负债(欠人)和投资者投入的银股，替换后则为：收入 一 费用 = 资产 一 (负债+投资者资本)；由于收入减去费用等于利润，替换后

26、则为：利润 = 资产 一 (负债+投资者资本)。等式两边经过整理则为：资产 = 负债 + 投资者资本 + 利润。由于投资者资本与实现利润共同构成所有者权益，上述公式经过整理就变化成了西方会计的会计恒等式：资产=负债十所有者权益。这也就是说：明清晋商中式会计的会计平衡式“进一缴=存一该”与西方会计的会计恒等式“资产=负债+所有者权益”有异曲同工之妙，基本原理完全一致。3.2.3创立票号独特的科学记账体系（1）票号会计账簿的设置“票号账簿，原属一种旧式簿记，但其组织之完备，登记之详密，亦可称为旧复式簿记”。票号设置的会计账簿种类繁多，据卫聚贤在其山西票号史中的统计，至少有十几种。如：万金账，内有伙

27、东开办时的合同及股利的分配等；规账记载票庄营业共同规则与各地银两平色及票庄一般应付的规则等；流水账，借贷、汇款、杂支以及汇费、利息等项，并与各庄来往汇款，不分种款都过流水账；老账或总账，就是流水账分类记载；现银钱账，不论出入何种款项，如动现银时，概归现账；浮账，浮存（即活期存款）支出，则不过流水而归浮账，不抄老账以省手续，它是为省时间而设。还有各地往来总账、月清、年清等账簿。时人也有对票号所设账簿的另一种分类，认为票号账簿可以大致分为“流水账、老账、现金账、浮记账四种”。（2）票号会计核算方法与汇差清算 山西票号的会计核算方法就如前面介绍中式会计平衡式所述，是以“进一缴=存一该”为基础的。“进

28、缴=存该”，“该+进=存+缴”，每当结算时，以此来验算两方差额是否相等，并据以确定当年盈亏，称之为“合龙门”。否则，就是有问题，必须查找清楚，弄明白是核算出错还是发生舞弊。“龙门账”认为资金“有来源必有去路”，通过经营情况的进缴表与资产负债的存该表的“合龙门”，进行财务稽核。并且对通过进、缴、存、该四大类的记账、算账、报账等几个环节，对商业经营过程进行控制和观测，为经营管理提供信息和决策依据。 山西票号的汇差清算有两种情况，分别是系统内清算与系统外清算。系统内清算是指在各个票号内部，总分号及各分号之间的清算，如票号各地分支机构相互之间在一定时间内发生的汇差，我方欠了别人，别人也欠我方，这时候就

29、以“月清年结”两种账向总号汇报，月账年账均以“收汇”和“交汇”两项分别列示，不仅细数，还有合计，并一律按与各分号和总号业务清冽。总号收到报来的清账，核对无误后，就把月清收汇和交汇差额分别记入各分号与总号的往来账，如果收大于交，差额为分号收存总号款项数；如果交大于收，差额为总号短欠分号款项数，互不计息，全号实行统一核算。系统外清算是指各家不同票号间的清算。商户之间转账结算，会形成各个金融机构之间的债权债务关系，各家票号在钱行商会的组织下通过“订卯”结清，即在规定的时间，各钱商齐集金融商会，举行总核对。（3）票号会计账期与财务报告 山西票号的所有分号，每逢到了月末，就必须把本月的会计业务处理，详细

30、、清晰地向总号及连号个分庄报告。而每到年末结账一次，把本分号的总明细账报告给总号，同时分报给连号各庄，以便核对整年的账目是否存在错误。 月清和年总结，就是分号向总号的报账，也是分号的营业决算，盈亏一目了然。报告的时间，月清在月底，年总结在冬月底（旧历十月底）。报告内容：首先是各项总结起来的数字，并写在前面；其次是关于各项总结数字的具体花名、地名及数字，都写在后面。如果总号看过后，认为有问题，就通过业务信件指示分号。山西票号的财务报告还包含一个部分，叫做清单，它是总号汇结各分号年总结后，再加上总号本身业务，综合编制的向股东报账的一种方式，类似近代银行的决算报告。“清单内容分外该与该外两大项，最后

31、总结出本年的营业损益。清单既作年度向股东的报告，也作了大账期的报告。年度与大账期的差别是：前者只核算损益，后者还要算出每股应分红的数字。”3.3晋商在会计内部控制制度创新方面的贡献3.3.1人力资源的管理 会计学界一般认为：人力资源会计起源于20世纪60年代的美国。其实，早在我国明清之际，人力资源会计的思想早已为“享誉中外”“汇通天下”的晋商有效运用，并成效显著。这种思想较为集中地体现在晋商的“顶身股”制度的实践中。 “顶身股”制度是晋商商号人力资源管理的核心。顶身股主要分为三个方面：一是人力股的计量，即商号员工除了每年应得工资外，根据其资历表现及对商号的贡献，可以顶1厘至10厘的身股；二是人

32、力股的分红，在一个账期(一般为3年)结束时，人力股与财东的资本股一起参加分红。分红时，首先把公积金的积累放在首位，然后才是分红；三是人力股的退出。一般资本股可以转让，人力股不能转让，顶股职工辞退或解雇后，当即终止其股份。 此外，“顶身股”又是一种长效的激励机制。顶身股者只有在大账期才能参与商号的分红，大账期一般为3至5年，通过延期支付的方式使激励具有长期性，避免了掌柜与伙计的短期化行为，呈现了一种良性循环。顶身股制度将职工的物质利益与商号的经营利益紧密联系在一起，使整个商行上上下下休戚与共，情同一家，同舟共济，劳资关系得以协调，经营效益得以提高。3.3.2规章制度的严密 俗话说，没有规矩不成方圆。企业要想长治久安，没有规章是不行的。晋商很早就意识到了这一点，制定了严密且有些苛刻的号规，为商号或是票号的发展起到了很重要的作用。无论是商号还是票号，都具有连锁的性质，所以对分号和总号之间的会计管理关系、财务机构的原则和工作人员的具体要求，都规定得比较详尽，内容也非常细致、严密。如：商号会计人员设置的原则是“因事设人”而绝不“因人设职”，也就说以岗位定人，绝不因人定岗。这一方面能够体现人尽其才，同时也避免了人浮于事。这样精干的机构设置，大大提高了商号的办