个人所得税法与实施条例对比版.docx

1、个人所得税法与实施条例对比版个人所得税法与实施条例对比版(2019 )个人所得税法与实施条例比对版个人所得税法个人所得税 法实施条例第一条根据中华人民共和国个人所得税法(以下简称个 人所得税法)，制定本条例。第一条在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在 中国境内居住累计满一百八三天的个人，为居民个人。居民个人 从屮国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在屮国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内 在中国境内居住累计不满一百八三天的个人，为非居民个人。非 居民个人从屮国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得 税。纳税年度，自公历一月一日起至二月三一日止。第二条个人

2、所得税法所称在中国境内有住所，是指因户籍、 家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住；所称从屮国境内 和境外取得的所得，分别是指来源于中国境内的所得和来源于中 国境外的所得。第三条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所 得，不论支付地点是否在屮国境内，均为来源于屮国境内的所 得：（一）因任职、受雇、履约等在屮国境内提供劳务取得的所得;（二） 将财产出租给承租人在屮国境内使用而取得的所得；（三） 许可各种特许权在屮国境内使用而取得的所得；（四） 转让屮国境内的不动产等财产或者在屮国境内转让其 他财产取得的所得；（五） 从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人 取得的利息、股息、红利所

3、得。第四条在中国境内无住所的个人，在中国境内居住累计满183天的年度连续不满六年的，经向主管税务机关备案，其来源于 屮国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得 税;在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30 天的，其在屮国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起 算。第五条在中国境内无住所的个人，在一个纳税年度内在中国 境内居住累计不超过90天的，其来源于中国境内的所得，由境外 雇主支付并且不由该雇主在屮国境内的机构、场所负担的部分， 免予缴纳个人所得税。第二条下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：（一）工资、薪金所得；第六条个人所得税法规定的各项个人所得的范

4、围：（一） 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工 资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职 或者受雇有关的其他所得。（二） 劳务报酬所得；（二） 劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括 从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会 计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录 像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服 务、代办服务以及其他劳务取得的所得。（三） 稿酬所得；（三） 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊等形式出 版、发表而取得的所得。（四） 特许权使用费所得；（四） 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、

5、 著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供 著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。（五） 经营所得；（五）经营所得，是指：1、个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企 业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企 业、合伙企业生产、经营的所得；2、 个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取 得的所得；3、 个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转 租取得的所得；4、 个人从事其他生产、经营活动取得的所得。（六）利息、股息、红利所得；（六） 利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权等 而取得的利息、股息、红利所得。（七） 财产租赁

6、所得；（七） 财产租赁所得，是指个人出租不动产、机器设备、车 船以及其他财产取得的所得。（八） 财产转让所得；（八） 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙 企业屮的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得 的所得。（九） 偶然所得。（九）偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然 性质的所得。个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由国务院税 务主管部门确定。居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所 得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第 一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人 取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分别计算

7、个人所得 税。第七条对股票转让所得征收个人所得税的办法，由国务院另 行规定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。第八条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他 形式的经济利益；所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明 的价格计算应纳税所得额，无凭证的实物或者凭证上所注明的价 格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额；所得为有价证 券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额；所得为其他 形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。第三条个人所得税的税率：（一） 综合所得，适用百分之三至百分之四五的超额累进税 率（税率表附后）；（二） 经营所得，适用百分之五至百分之三五的超额累进税

8、率（税率表附后）；（三） 利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所 得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二。第四条下列各项个人所得，免征个人所得税：（一）省级人民政府、国务院部委和屮国人民解放军军以上 单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文 化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（二） 国债和国家发行的金融债券利息；第九条个人所得税法第四条第一款第二项所称国债利息，是 指个人持有屮华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息；所 称国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的 金融债券而取得的利息。（三） 按照国家统一规定发给的补贴、津贴；第条个人所得税法第四条

9、第一款第三项所称按照国家统一规 定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津 贴、院士津贴，以及国务院规定免予缴纳个人所得税的其他补 贴、津贴。（四） 福利费、抚恤金、救济金；第一条个人所得税法第四条第一款第四项所称福利费，是指 根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会组织提 留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所称救济 金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。（五） 保险赔款；（六） 军人的转业费、复员费、退役金；（七） 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费；（八） 依照有关法律规定应予免

10、税的各国驻华使馆、领事馆 的外交代表、领事官员和其他人员的所得；第二条个人所得税法第四条第一款第八项所称依照有关法律 规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和 其他人员的所得，是指依照屮华人民共和国外交特权与豁免条 例和屮华人民共和国领事特权与豁免条例规定免税的所 得。（九）屮国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的 所得；（）国务院规定的其他免税所得。前款第项免税规定，由国务院报全国人民代表大会常务委员 会备案。第五条有下列情形Z的，可以减征个人所得税，具体幅度 和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代 表大会常务委员会备案：（一） 残疾、孤老人员和烈属的

11、所得；（二） 因自然灾害遭受重大损失的。国务院可以规定其他减税情形，报全国人民代表大会常务委 员会备案。第六条应纳税所得额的计算：（一）居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除 费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除 后的余额，为应纳税所得额。第三条个人所得税法第六条第一款第一项所称依法确定的其 他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个 人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险 的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个 人一个纳税年度的应纳税所得额为限额；一个纳税年度扣除不完 的，不结

12、转以后年度扣除。（二）非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费 用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、 特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。（四）财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用 八百元；四千元以上的，减除百分之二的费用，其余额为应纳税 所得额。（六）利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为 应纳税所得额。第四条个人所得税法第六条第一款第二项、第四项、第六项 所称每次，分别按照下列方法确定：（一） 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于 一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收 入的，以一个月内取得的收入为一次。（二

13、） 财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。（三） 利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时 取得的收入为一次。（四） 偶然所得，以每次取得该项收入为一次。（三）经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费 用以及损失后的余额，为应纳税所得额。第五条个人所得税法第六条第一款第三项所称成本、费用， 是指生产、经营活动屮发生的各项直接支出和分配计入成本的间 接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；所称损失，是指生 产、经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损 失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的 损失以及其他损失。取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每

14、一纳税年 度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附 加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴 时减除。从事生产、经营活动，未提供完整、准确的纳税资料，不能 正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定应纳税所得额或 者应纳税额。（五）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和 合理费用后的余额，为应纳税所得额。第六条个人所得税法第六条第一款第五项规定的财产原值, 按照下列方法确定：（一） 有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关 费用；（二） 建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；（三） 土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发 土地的费用

15、以及其他有关费用；（四） 机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及 其他有关费用。其他财产，参照前款规定的方法确定财产原值。纳税人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能按照本条第 一款规定的方法确定财产原值的，由主管税务机关核定财产原 值。个人所得税法第六条第一款第五项所称合理费用，是指卖出 财产时按照规定支付的有关税费。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百 分Z二的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分Z 七计算。第七条财产转让所得，按照一次转让财产的收入额减除财产 原值和合理费用后的余额计算纳税。第八条两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每 个人取得的收

16、入分别按照个人所得税法的规定计算纳税。个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐 赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分Z三的部分， 可以从其应纳税所得额屮扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠 实行全额税前扣除的，从其规定。第九条个人所得税法第六条第三款所称个人将其所得对教 育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，是指个人将其所得通 过屮国境内的公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等 公益慈善事业的捐赠；所称应纳税所得额，是指计算扣除捐赠额 Z前的应纳税所得额。本条第一款第一项规定的专项扣除，包括居民个人按照国家 规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保 险等社

17、会保险费和住房公积金等；专项附加扣除，包括子女教 育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老 人等支出，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国 人民代表大会常务委员会备案。第二条居民个人从中国境内和境外取得的综合所得、经营所 得，应当分别合并计算应纳税额；从屮国境内和境外取得的其他 所得，应当分别单独计算应纳税额。第七条居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额 屮抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳 税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。第二一条个人所得税法第七条所称已在境外缴纳的个人所得 税税额，是指居民个人来源于屮国境外的所得，依照该所得来源

18、 国家（地区）的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的所得税税额。个人所得税法第七条所称纳税人境外所得依照本法规定计算 的应纳税额，是居民个人抵免已在境外缴纳的综合所得、经营所 得以及其他所得的所得税税额的限额（以下简称抵免限额）。除 国务院财政、税务主管部门另有规定外，来源于屮国境外一个国 家（地区）的综合所得抵免限额、经营所得抵免限额以及其他所 得抵免限额之和，为来源于该国家（地区）所得的抵免限额。居民个人在屮国境外一个国家（地区）实际已经缴纳的个人 所得税税额，低于依照前款规定计算出的来源于该国家（地区） 所得的抵免限额的，应当在屮国缴纳差额部分的税款；超过来源 于该国家（地区）所得的抵免限额的

19、，其超过部分不得在本纳税 年度的应纳税额屮抵免，但是可以在以后纳税年度来源于该国家 （地区）所得的抵免限额的余额屮补扣。补扣期限最长不得超过 五年。第二二条居民个人申请抵免已在境外缴纳的个人所得税税 额，应当提供境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭 证。第八条有下列情形之一的，税务机关有权按照合理方法进行 纳税调整：（一） 个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则 而减少本人或者其关联方应纳税额，且无正当理由；（二） 居民个人控制的，或者居民个人和居民企业共同控制 的设立在实际税负明显偏低的国家（地区）的企业，无合理经营 需要，对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配；（三）

20、个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当 税收利益。税务机关依照前款规定作出纳税调整，需要补征税款的，应 当补征税款，并依法加收利息。第二三条个人所得税法第八条第二款规定的利息，应当按照 税款所属纳税申报期最后一日屮国人民银行公布的与补税期间同 期的人民币贷款基准利率计算，自税款纳税申报期满次日起至补 缴税款期限届满Z日止按日加收。纳税人在补缴税款期限届满前 补缴税款的，利息加收至补缴税款之日。第九条个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或 者个人为扣缴义务人。纳税人有屮国公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税 人识别号；纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其 纳税人识别

21、号。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务 人提供纳税人识别号。第二四条扣缴义务人向个人支付应税款项时，应当依照个人 所得税法规定预扣或者代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。前款所称支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有 价证券、实物以及其他形式的支付。第条有下列情形之一的，纳税人应当依法办理纳税申报：（一）取得综合所得需要办理汇算清缴；第二五条取得综合所得需要办理汇算清缴的情形包括：（一）从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；（二） 取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得屮 一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超 过6万元；

22、（三） 纳税年度内预缴税额低于应纳税额；（四） 纳税人申请退税。纳税人申请退税，应当提供其在屮国境内开设的银行账户， 并在汇算清缴地就地办理税款退库。汇算清缴的具体办法由国务院税务主管部门制定。（二） 取得应税所得没有扣缴义务人；（三） 取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；（四） 取得境外所得；（五） 因移居境外注销中国户籍；（六） 非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所 得；（七） 国务院规定的其他情形。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报，并向 纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。第二六条个人所得税法第条第二款所称全员全额扣缴申报, 是指扣缴义务人在代扣税款的次月五日

23、内，向主管税务机关报送 其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和 数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。第二七条纳税人办理纳税申报的地点以及其他有关事项的具 体办法，由国务院税务主管部门制定。第一条居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣 缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办 理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三日内办 理汇算清缴。预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务 人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除，不得拒绝。非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬

24、所得 和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者 按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。第二八条居民个人取得工资、薪金所得时，可以向扣缴义务 人提供专项附加扣除有关信息，由扣缴义务人扣缴税款时减除专 项附加扣除。纳税人同时从两处以上取得工资、薪金所得，并由 扣缴义务人减除专项附加扣除的，对同一专项附加扣除项目，在 一个纳税年度内只能选择从一处取得的所得中减除。居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所 得，应当在汇算清缴时向税务机关提供有关信息，减除专项附加 扣除。第二九条纳税人可以委托扣缴义务人或者其他单位和个人办 理汇算清缴。第三条扣缴义务人应当按照纳税人提供的信息计算办

25、理扣缴 申报，不得擅自更改纳税人提供的信息。纳税人发现扣缴义务人提供或者扣缴申报的个人信息、所 得、扣缴税款等与实际情况不符的，有权要求扣缴义务人修改。 扣缴义务人拒绝修改的，纳税人应当报告税务机关，税务机关应 当及时处理。纳税人、扣缴义务人应当按照规定保存与专项附加扣除相关 的资料。税务机关可以对纳税人提供的专项附加扣除信息进行抽 查，具体办法由国务院税务主管部门另行规定。税务机关发现纳 税人提供虚假信息的，应当责令改正并通知扣缴义务人；情节严 重的，有关部门应当依法予以处理，纳入信用信息系统并实施联 合惩戒。第二条纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税 人在月度或者季度终了后五日内

26、向税务机关报送纳税申报表，并 预缴税款；在取得所得的次年三月三一日前办理汇算清缴。纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转 让所得和偶然所得，按月或者按次计算个人所得税，有扣缴义务 人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。第三条纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的，应当在取得 所得的次月五日内向税务机关报送纳税申报表，并缴纳税款。纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应 当在取得所得的次年六月三日前，缴纳税款；税务机关通知限期 缴纳的，纳税人应当按照期限缴纳税款。居民个人从屮国境外取得所得的，应当在取得所得的次年三 月一日至六月三日内申报纳税。非居民个人在中国境内从两

27、处以上取得工资、薪金所得的， 应当在取得所得的次月五日内申报纳税。纳税人因移居境外注销屮国户籍的，应当在注销屮国户籍前 办理税款清算。第四条扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在 次月五日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报 表。纳税人办理汇算清缴退税或者扣缴义务人为纳税人办理汇算 清缴退税的，税务机关审核后，按照国库管理的有关规定办理退 税。第三一条纳税人申请退税时提供的汇算清缴信息有错误的， 税务机关应当告知其更正；纳税人更正的，税务机关应当及时办 理退税。扣缴义务人未将扣缴的税款解缴入库的，不影响纳税人按照 规定申请退税，税务机关应当凭纳税人提供的有关资料办理退 税。第

28、五条公安、人民银行、金融监督管理等相关部门应当协助 税务机关确认纳税人的身份、金融账户信息。教育、卫生、医疗 保障、民政、人力资源社会保障、住房城乡建设、公安、人民银 行、金融监督管理等相关部门应当向税务机关提供纳税人子女教 育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人 等专项附加扣除信息。个人转让不动产的，税务机关应当根据不动产登记等相关信 息核验应缴的个人所得税，登记机构办理转移登记时，应当查验 与该不动产转让相关的个人所得税的完税凭证。个人转让股权办 理变更登记的，市场主体登记机关应当查验与该股权交易相关的 个人所得税的完税凭证。有关部门依法将纳税人、扣缴义务人遵守本法的情况

29、纳入信 用信息系统，并实施联合激励或者惩戒。第六条各项所得的计算，以人民币为单位。所得为人民币以 外的货币的，按照人民币汇率中间价折合成人民币缴纳税款。第三二条所得为人民币以外货币的，按照办理纳税申报或者 扣缴申报的上一月最后一曰人民币汇率屮间价，折合成人民币计 算应纳税所得额。年度终了后办理汇算清缴的，对已经按月、按 季或者按次预缴税款的人民币以外货币所得，不再重新折算；对 应当补缴税款的所得部分，按照上一纳税年度最后一日人民币汇 率屮间价，折合成人民币计算应纳税所得额。第七条对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手 续费。第三三条税务机关按照个人所得税法第七条的规定付给扣缴 义务人手

30、续费，应当填开退还书；扣缴义务人凭退还书，按照国 库管理有关规定办理退库手续。第八条对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及 其具体办法，由国务院规定，并报全国人民代表大会常务委员会 备案。第九条纳税人、扣缴义务人和税务机关及其工作人员违反本 法规定的，依照屮华人民共和国税收征收管理法和有关法律 法规的规定追究法律责任。第二条个人所得税的征收管理，依照本法和中华人民共和 国税收征收管理法的规定执行。第二一条国务院根据本法制定实施条例。第三四条个人所得税纳税申报表、扣缴个人所得税报告表和 个人所得税完税凭证式样，由国务院税务主管部门统一制定。第三五条军队人员个人所得税征收事宜，按照有关规定执 行。第二二条本法自公布之日起施行。第三六条本条例自XX年1月1日起施行。23