审计自考章节大纲图与汇总.docx

1、审计自考章节大纲图与汇总 1定义：主体，授权者或委托者，客体，审计依据，目的，本质。（真实性合法性和效益性的经济监督，评价和鉴证活动） 2特征：独立性和权威性（机构独立，业务工作独立和经济上的独立） 3发展阶段：详细审计阶段，资产负债表审计阶段，会计报表审计阶段，现代审计阶段 审计主体：政府审计，内部审计，注册会计师审计 目的和内容分类：财务报表审计，经营审计，合规性审计 4分类 经济业务发生的时间：事前审计，事中审计，事后审计 审计执行的地点：报送审计和就地审计 所依据的基础和使用技术分类：账项基础审计，制度基础审计和风险导向审计5审计方法：顺查法，逆查法，详查法，抽查法6证实客观事物的方法

2、：盘点法，调查法，观察法，查询法和鉴定法。7职能经济监督，经济评价和经济鉴证的职能。8作用；制约，促进和证明的作用。 1道德规范及其基本原则 定义：职业纪律，专业胜任能力和职业责任。（分为基本原则和具体要求两个层次） 基本原则：独立，客观，公正；专业胜任能力和应有关注；保密；职业行为，技术准则 定义：实质上独立和形式上的独立。 威胁情形：经济利益，自我评价，关联关系和外界压力 职业，法律或规章产生的防范措施（5） 2独立性 鉴证客户内部的防范措施（5） 防范措施 会计师事务所的防范措施 总体上的防范措施 具体防范措施 会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。 定义：除非获得适当

3、的建议和帮助使其能够满意地提供这些服务： 3专业胜任能力与保密 可以披露的情形： 4收费，佣金与业务招揽 收费考虑的因素或有收费 或有收费：是指收费与否或收费多少以见证工作结果或实现特定目的为条件,会计师事务所不得以或有收费方式提供见证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果为实现特定目的为条件; 可接受的宣传；其目的是向公众或有关部门告知事实；没有采用错报，误导或欺骗方式；具有高品位；维护了职业尊严；避免经常重复或不恰当的突 出执行业务的注册会计师姓名。 不得招揽业务的原因；注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估；广告威胁专业服务精神；广告可能导致同行之间不正当竞争。 禁止招揽业务的

4、方式；暗示有能力影响法院，监管机构或类似机构及其官员；作出自我标榜的陈述，但无法证实；与其他注册会计进行比较； 不恰当的声明自己是某一领域的专家；作出其他欺骗性的或可能误解的声明。 5其他职业道德：会计师事务所不能为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务；会计师事务所的高级管理人员或员工不能担任鉴证客户的董事，经理以及其他关键管理职务； 会计师事务所不能为同一家上市公司同时提供资产评估和审计服务。 1执业准则体系： 内容，执业准则，质量控制准则；执业道德准则；和职业后续教育准则 审计准则：政府准则，内部审计准则和注册会计师准则 目标:建立执行独立审计业务的权威性标准；促使各会计师事务所和注册会

5、计师按照统一准则执行审计业务；维护责任，利益，保护权益，促进发展。 作用：指导事务所的工作，规范审计工作；提高审计工作质量；维护事务所和会计师的合法权益；促进国际间审计的交流。 2鉴证业务 定义：是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务 要素：三方关系，鉴证对象，标准，证据和鉴证报告。 基本分类：审计业务，审阅业务，其他鉴证业务 其他鉴证业务的分类：按鉴证业务目的分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务；按责任方认定能否为预期使用者直接获取可以把鉴证业务分为基于责任方认定的业 务和直接报告业务。按照提供的保证程度和提出结论对象分为三类：历

6、史财务信息审计业务，历史财务信息审阅业务；其他鉴证业务 3审计质量控制准则 目的：保证遵守法律法规，职业道德规范，审计准则，审阅准则，其他鉴证业务准则和其他相关服务准则的规定：根据实际情况出具恰当的报告 要素：对业务质量承担的领导责任：职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿；监控 对业务质量承担的领导责任：对主任会计师的总体要求，制定政策和程序，培育内部文化；行动示范和信息传达；树立质量至上的意识。 职业道德规范；会计师事务所领导层的示范；教育和培训；监控；对违反职业规范行为的处理 人力资源；招聘；业绩评价；人员素质；专业胜任能力；职业发展；晋升；薪酬；

7、人员需求预测。招聘是首要环节 业务执行的四个环节；对业务执行情况的指导，监督与复核；业务执行中的咨询；意见分歧的处理和解决；项目质量控制复核。 执行业务一环节时要考虑的因素：如何将情况简要告知项目组，使项目组了解工作目标；保证适用的业务准则得以遵守的程序；业务监督，员工培训和辅导的程序。对已 实施的工作及其复核时间和范围作出适当的记录；保证所有的政策和程序是和适宜的。 咨询的五个方面：形成良好的咨询文化；合理确定咨询事项，适当确定被咨询者；充分提供相关事实；考虑利用外部咨询；完整记录咨询情况并得到认可 政策和程序应当包括三个方面的内容：对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核；规定适当标

8、准，确定是否应当实施项目质量控制复核；对符合适当标 准的所有业务实施项目质量控制复核。 业务工作底稿的管理要求；会计师事务所应当制定政策和程序，以安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密、：保证业务工作底稿的完整性、便于使用和检索业务工 工作 做底稿，按照规定的期限保存业务工作底稿。除下列情况下，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密：取得客户的授权，根据法律 法律法规规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为，接受注册会计师协会和监管机构依 法进行质量检查 4注册会计师的法律责任： 表现形式：诉讼爆炸与保险危机 成因：被审计单位方面的责任（

9、错误，舞弊与违法行为。经营失败）注册会计师方面的责任（违约，过失有一般过失和重大过失，欺诈与推定欺诈 法律责任；民事责任，行政责任和刑事责任。可以单处也可并处。 1、财务报表审计 目标：注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性，公允性发表审计意见 分类； 与交易和事项相关的认定与具体审计目标；发生，完整性，准确性，截止，分类 与期末账户余额相关的认定与具体审计目标：存在；权利和义务；完整性；计价和分摊； 与列报相关的认定与具体审计目标；发生及权力和义务；完整性；分类和可理解性；准确性和计价 审计程序与审计目标实现：接受业务委托；计划审计工作；实施风险评估程序；实施控制测试和实质性程序；完

10、成审计工作和编制审计报告 2、审计业务约定书 定义：是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系，审计目标和范围，双方的责任以及报告格式等事项的书面协议。 特征：具有经济合同的性质，一经约定双方签字确认，即可成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力 内容； 必备条款；财务报表审计的目标；管理层对财务报表的责任；采用的准则；审计范围；工作安排；沟通形式；审计收费；违约责任；解决争议办法； 双方签字，加盖公章；管理层声明的认定；保密；协助；不受限制的接触资料；不可避免会有重大错报的风险 约定条款；需要达成进一步协议的事项；利用其他专家公作的安排；其他员工工作的协调

11、；提交的其他函件或报告；与治理层整体沟通；与前任沟通 连续审计业务中的考虑：有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；需要修改约定条款或增加特别条款：高级管理人员，董事会或所有权机构近期发生变动 被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；法律法规的规定；管理编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化 3、审计重要性 概念 重要性概念中的错报包括漏报 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 重要性的确定离不开具体环境， 对重要性的评估需要运用职业判断。 计划阶段的重要性水平：从数量方面考虑重要性。注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易，账户余

12、额，列报层次确定重要性水平；从性质方面考虑重要性。金 额不重要的错报从性质上有可能是重要的，注册会计师在判断错报的性质是否重要时，应当考虑的具体情况包括：错报对遵守法律法规要求 的影响程度：错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程序，错报掩盖收益或其他趋势变化的程度等 重要性与审计风险的关系：反向关系；考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响。在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程序的性质，时间和范围，需要考虑计划的重要性水平。 4、计划审计工作 总体要求：计划审计工作是指注册会计师为了完成年度财务报表的审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前对审计工作所作的合理规划和安排，即制

13、定审计计划。 开始时开始的业务工作：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。 评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性。及时签订或修改审计业务约定书。 总体审计策略：总体审计策略用以确定审计范围，时间和方向，并指导具体审计计划的制定。 具体审计计划；总体审计策略和具体审计计划之间的关系。具体审计计划包括的内容。 1、审计证据： 定义：是指注册会计师为了得出审计结论。形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 分类：按照审计来源分类，可以将审计证据分为内部证据和外部证据两类。 证据处理的过程，外部证据的分类：由被审计单位以外的机构或人士编制，

14、并由其直接递交给注册会计师的外部证据；由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据。由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表，分析表或自行观察获取的证据，这类证据也具有较强的可靠性。 认定的定义及运用：是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认，计量，列报作出明确或隐含的表达。管理层的认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对财务报表的认定是否恰当。 列报运用的认定；发生以及权利和义务；完整性；分类和可理解性；准确性和计价 特征：充分性和适当性 判断充分应考虑的因素：审计风险：具体审计项目的重要程度：注册会计师及其业务

15、助理人员的经验。思审计过程中是否发现错误或舞弊：审计证据质量：总体规模与特征。 充分性与适当性的关系：充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的。审计依据的适当性影响审计依据的充分性，也就是说。审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷 按审计程序的目的分类：风险评估程序，控制测试，实质性程序。 控制测试的必要性：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果。 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分，适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取

16、内部控制运行有效性的审计证据 实质性程序的内容：各类交易，账户余额，列报的细节测试以及实质性分析程序。 2、审计工作底稿 定义；是指注册会计师对制定的审计计划，实施的审计程序，获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。 目的；提供充分，适当的记录，作为审计报告的基础；提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 对底稿控制要满足以下要求；安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密：保证审计工作底稿的完整性。便于对审计工作底稿的使用和检索。按照规定

17、的期限保存审计工作底稿 形式：纸质，电子或其他介质 内容：审计工作底稿通常包括总体审计策略，具体审计计划，分析表，问题备忘录，重大事项概要、询证函回函，管理层声明书，核对表，有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书，管理建议书，项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录，与其他人员（如其他注册会计师，律师，专家等）的沟通文件及错报汇总表等。 确定工作底稿时应考虑的因素；实施审计程序的性质：已识别的重大错报风险：在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的范围：已获得审计证据的重要程度：已识别的例外事项的性质和范围

18、：当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论基础时，记录结论或结论的基础的必要性：使用的审计方法和工具 记录审计工作时注意的几个重点方面：特定项目或事项的识别特征。重大事项：针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。 1了解被审计单位及环境 重要性：确定重要性水平；考虑会计政策的选择和运用是否恰当；识别需要特别考虑的领域；确定在实施分析程序时所使用的预期值；涉及和实施进一步审计程序；评价所获取审计证据的充分性和适当性 目的：为了识别和评估财务报表的重大错报风险 实施的风险控制程序：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；分析实施程序；观察和检查 内容；行业状况，法律环境和监管环境

19、以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用。被审计单位的目标，战略以及相关经营风险被审计单位业绩的衡量和评价被审计单位内部控制 内部控制 要素：控制环境；风险评估过程；信息系统与沟通；控制活动；对控制的监督。 局限性；在决策时认为判断可能出现错误和由于人为失误导致内部控制失效：可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。 2、评估重大错报风险 实施的审计程序：在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易，账户余额，列报 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 考虑识别的风险是否重大。考虑识别的风险导致财务报表发生重大错

20、报的可能性 实质性程序的局限性；作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分，适当审计证据的可能性。 3、针对重大错报风险的应对措施： 总体应对措施；向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 提供

21、更多的督导。在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。对拟实施审计程序的性质，时间和范围作出总体修改 获取审计证据的途径：控制所在审计期间的不同时点是如何运行的：控制是否得到一致：控制由谁执行：控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需要实施，当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分，适当的审计证据 控制测试 性质；控制测试所使用的审计程序类型及其组合。 类型；询问：观察：检查：重新执行：穿行测试。 时间；一

22、是何时实施控制测试，二是测试所针对的控制适用时点或期间。 范围；控制测试范围是指某项控制活动的测试次数。注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分，适当的审计证据。 实质性程序的定义与类型：实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序 注册会计师应当就下列事项想成工作记录;重大错报的可能性了解要点；报表层次和认定层次特定风险和实质性程序的重大错报风险 财务报表层次重大错报风险；进一步审计程序的性质，时间和范围；进一步审计程序与评估的认定层次 重大错报风险的联系；实施进一步审计的结果 1、特征：涉及的主要业务活动

23、：接受顾客订单：批准赊销信用：按销售单供货：想销售单装运货物：向顾客开具账单：记录销售：办理和记录现金，银行存款收入：办理和记录销售退回，销售折扣与折让：注销坏账：提取坏账准备 2、销售与收款循环内部控制 内容：包括销售与收款两个方面，在内部控制健全的企业，与销售相关的收款交易同样有其内部控制目标和内部控制。 销售交易的内部控制：适当的职责分离：正确的授权审批：充分的凭证和记录:凭证的预先编号：按月寄出对账单：内部核查程序： 3、主要账户的审计 营业收入 审计目标；是否已发生且与被审计单位有关，确定所有应当记录的营业收入均已记录。确定与营业收入有关的金额及其他数据是否适当：确定营业收入是否已记

24、录于正确的会计期间：确定营业收入是否已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 实质性程序; 取得或编制主营业务收入明细表，查明主营业务收入的确认条件，方法，实施实质性分析程序来获取审计证据。获取产品价格目录抽取本期一定数量的销售发票，抽取本期一定数量的记账拼争，结合对应收账款的审计，对于出口销售，销售的截止测试，存在销货退回的，检查手续是否符合规定， 检查有无特殊的销售行为调查向关联方销售的情况。调查集团内部销售的情况检查主营业务收入的列报是否一致。 应收账款 审计目标：是否已存在，是否均已记录：由被审计单位拥有或控制：是否可回收，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分，期末

25、余额是否正确：作出恰当列报 实质性程序：取得或编制应收账款明细表：检查涉及应收账款的相关财务指标：检查应收账款账龄分析是否正确：向债务人函证应收账款：确定已收回的应收账款金额：对未函证应收账款实施提到审计程序：检查有无不属于结算业务的债权：检查贴现，质押和出售：对应收账款实施关联方及其交易审计程序：确定应收账款的列报是否恰当。 坏账准备的实质性程序：取得或编制坏账准备明细表， 将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账准备所依据的资料，假设及计提方法。、实际发生坏账损失的，检查转核销依据是否符合有关规定，会计处理是否

26、正确。检查长期挂账应收账款检查函证结果实施分析程序确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。 4、其他相关账户的审计 应收票据 审计目标：是否存在：均已记录；由被审计单位拥有或控制：增减变动记录是否完整：可否收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分。检查应收票据及其坏账准备期末余额是否正确；确定应收票据及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 实质性程序：获取或编制应收票据明细表取得被审计单位“应收票据备查簿”监盘库存票据注意票据的种类，号数，签收的日期，到期日，票面金额，合同交易号，付款人，承兑人，背书人姓名或单位名称，以及利率，贴现率，收款日期，收回金额，必

27、要时选取部分票据向出票人函证对于大额票据，应取得相应销售合同或协议，销售发票和出库等复核带息票据的利息计算是否正确对贴现的应收票据请被审计单位协助对应收票据相关的坏账准备进行审计 预收账款的实质性程序获取或编制预收款项明细表请被审计单位协助抽查预收账款有关的销货合同选择预收款项的若干重大项目函证检查预收账款长期挂账原因通过货币资金的期后测试检查预收款项的列报是否恰当标明预收关联方（包括持股5%）股东的款项 营业税附加 审计目标：营业税金及附加；是否已发生，否已恰当记录：正确的会计期间：否已记录于恰当账户：作出恰当列报： 实质性程序：明细表：纳税费范围；本期应纳营业额税额；本期应纳消费税税额；复

28、核本期应纳资源税税额；本期应纳城建税，教育费附加；应交税费科目作出恰当列报 销售费用的实质性程序：获取或编制销售费用明细表，复核其加计数是否正确，并与报表数，总账数，和明细账合计数核对是否相符；对销售费用进行分析检查各项明细项目检查销售佣金支出检查广告费检查由产品质量保证产生的预计负债选择重要或异常的销售费用抽取资产负债表日前后一定数量的凭证，如果被审计单位系商品流通企业且已将管理费用科目的核算内容并入本科目核算，应同时实施管理费用审计程序。 1、特性：主要业务活动：请购商品和劳务，对外订购：验收商品：储存商品：付款：记账 2、内部控制： 相应的凭证记录；请购单，订购单，验收单，入库单，付款凭

29、单，明细账和总账，付款证明，对账单。 内容：岗位职责制度，是否分工：购货审批程序；招标选择供应商；订货单与验收单编号；存货检查会计制度存货与应付账款的明细账；检查凭证日期； 检查月末卖方对账单；会计报表的独立审核程序；有无内部审计制度。 3、主要账户的审计 应付账款 审计目标；确定应付账款的真实性，确定应付账款的发生和偿还记录是否完整，确定应付账款是否应由被审计单位承担，确定应付账款期末余额是否正确，确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。 实质性程序；获取或编制应付账款明细表根据被审计单位实际情况，对应付账款进行分析程序函证应付账款查找未入账的应付账款从应付账款明细账上抽取交易，从订货单或验

30、收单处罚，追查至应付账款明细账检查应付账款是否存在借方差额检查应付账款长期挂账的原因关注是否存在应付关联方账款。10）对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确 累计折旧的实质性程序：获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数，总账数和明细账合计数核对相符。检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后是否一致。根据情况，对累计折旧进行分析程序。检查折旧的集体和分配将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提

31、折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。一旦发生差异，应及时追查原因，并考虑是否应建议做适当处理。结合固定资产审计，检查其折旧的计提是否正确无误，并追查固定资产登记卡。检查累计折旧的披露是否恰当 4、其他相关账户审计 预付账款审计目标：确定预付账款是否存在，确定预付账款是否归被审计单位所有：确定预付账款增减变动的记录是否完整：确定预付账款期末余额是否正确：确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当。 固定资产减值准备的审计目标；确定计提固定资产减值准备的方法是否恰当，固定资产减值准备的计提是否充分，确定固定资产减值准备增减变动是否完整，确定固定子站减值准备期末余额是否正确没确定固定资产减值准备的披露是否恰当 在建工程的审计目标；确定在建工程是否存在，确定在建工程是否归被审计单位所有；确定在建工程增减变动的记录是否完整；确定计提在建工程减值