关于加速固定资产折旧问题的探讨22.docx

1、关于加速固定资产折旧问题的探讨22一、加速固定资产折旧的含义以及折旧方法 (2) (一)、加速固定资产折旧的含义及理论基础 (2) (二)、加速固定资产折旧的方法 (3) 二、加速固定资产折旧方法的分析 (4) 三、加速固定资产折旧的影响因素 (4) (一)、折旧的基数 (4) (二)、预计净残值 (4) (三)、固定资产减值准备 (5) (四)、固定资产使用寿命 (5) 四、我国实行加速固定资产折旧的必要性和可行性 (5) (一)、我国固定资产折旧的现状 (5) (二)、加速固定资产折旧方法的必要性 (5) (三)、加速固定资产折旧方法的可行性 (7) 五、加速固定资产折旧的意义 (8) 参

2、考文献 (10) 1 一、加速固定资产折旧的含义以及折旧方法 (一)、加速固定资产折旧的含义及理论基础 1.加速固定资产折旧的含义1:一是固定资产折旧在较短的预计使用年限内摊销;二是固定资产在使用初期摊销较多的折旧,而在后期摊销较少的折旧。通常所说的加速折旧是指后者,所以加速折旧又称为递减折旧。 2.加速固定资产折旧的理论基础: (1).加速固定资产折旧考虑了固定资产的价值转移速度和经济效能的发挥,固定资产一般在开始时使用效率高,维修费用少,而在后期维修费用增多,使用效率下降,因而固定资产使用效能在折旧年限内呈现前高后低的态势。例如,从有形磨损角度看,我国机器设备经过第一次大修后,精度下降5%

3、;第二次大修后再下降5%;第三次大修以后再下降15%;第四次大修后再下降15%。经过四次大修后,其精确还不到原来的60%。很显然,固定资产的经济效能随着精度的下降呈现递减趋势2。固定资产的经济效能是使用效能的价值表现,因而,经济效能前期高,后期低的表现态势,客观上要求实行开始时多提,后来逐渐少提的加速折旧法。 (2).加速固定资产折旧综合考虑了固定资产的有形损耗和无形损耗。固定资产有形损耗应计提折旧不难理解。至于无形损耗,马克思曾在资本论中有过精辟的论述:“机器除了有形损耗外,还有无形损耗。只要同样结构的机器能够更便宜地再生产出来,或者出现更好的机器同原有的机器相竞争,原有的机器的交换价值就会

4、受到损失。”3由此,我们可以看出固定资产的无形损耗,主要来自两方面的原因:一方面由于劳动生产率提高,致使生产同样结构和性能的机器设备价值相应地降低;另一方面,由于科学技术的进步,创造出新的、效率更高的机器设备,因而相应地降低了机器设备的交换价值。 无论是哪一种原因引起的无形损耗,都不是就质量形态损耗而言,而是固定资产相对于新固定资产和更便宜的固定资产出现后发生的价值变化。换言之,从新固定资产方面说,两种因素引起无形损耗都市是 生产技术进步、劳动生产率提高所带来的相对于旧固定资产的效率的提高。这里“损耗”和“效益”是同一事物从不同角度的表述。确定无形损耗该不该得到补偿,只能看此价值是不是由于生产

5、技术的发展所必然发生的,如果是就必须补偿。事实上,两种形式引起的无形损耗都是科学技术进步条件下社会生产必要损耗的一部分,理应从折旧中取得补偿。随着人类社会科学技术水平的提高,技术进步速度的加快,对固定资产的无形损耗速度远远大于有形损耗速度,它们的使用年限基本取决于经济寿命而不是自然寿命。将经济年限作为折旧年限,就应实行加速折旧法模式来计提折旧。 (3).加速固定资产折旧考虑了物价的不断变动和货币的时间价值问题,在资本论中,马克思曾多次论述到成本补偿问题。在价值不变时,提到过原始价值补偿,然而,在价格变动的情况下,马克思阐述了他的实物补偿观点,提出:如果劳动生产率提高了,“产品价值的一个较小部分

6、,就能够在实物形式上全部补偿不变部分”,如果生产要素的价值提高了,用原始价值补偿生产要素就不够了,“必须有追加的资本,货币资本就被束缚起来3”。可见,只要承认商品的价格是在不断变动的,只要承认劳动生产率是在变化的,那么,在成本为问题上就会接受实物补偿观点。 按照马克思的实物补偿观点,既然计提折旧时“补偿原来投下的资本的价值”表现为更大的货币额时,就应当按照增大的货币额原始价值的现时价格计提折旧,所以考虑到货币的时间价值和当前物价不断上涨的实际情况,应实行加速折旧法与之适应。 (二)、加速固定资产折旧的方法 1.双倍余额递减法:这种方法是以各年的固定资产折余价值为基础,乘以事先确定的相等的折旧率

7、,得出各年的折旧额。公式如下: 年折旧率= a/折旧年限100% 年折旧额=固定资产帐前净值年折旧率 2.年数总和法:它是以折旧总额(固定资产原值-预计残值)为基础,采用逐年递减的分数作为各年的折旧率来计提折旧的,其计算公式为: 年折旧率=固定资产尚可使用年数/固定资产使用年数总和 年折旧额=(固定资产原值-残值)年折旧率 二、加速固定资产折旧方法的分析 (一)采用加速折旧法,在固定资产使用的初期多提折旧,后期则少提折旧,可以使固定资产成本在估计耐用期限内加快得到补偿。4企业计提的折旧费不需要以货币形式支付,却以货币的形式回收。若考虑货币的时间性价值,在相同的折旧期限内,采用加速折旧法比采用直

8、线折旧法增值更大。采用加速折旧法更符合会计核算中的配比原则。在固定资产使用的过程中,效益递减的规律始终贯穿其中。固定资产使用初期的效能必定高于使用后期,前期的高效能必然为企业创造更多的经营收入。因此前期就多提这折旧,后期少提。采用此法,比采用直线折旧法使固定资产的使用成本平稳,从而不会引起产品成本大幅度波动。 (二) 加速折旧法是指按财务制度规定的摊销期内,按成本费用在前期进行多摊后期少摊的原则分摊到各期,也就是按固定资产成本总额中折旧年限内,摊销额逐期递减的一种折旧方法。采用此法可以确保经营成果和成本费用分配的客观性。保证财务会计数据的真实性由能保证固定资产折旧的充分性。保证了企业固定资产的

9、更新资金,确保企业经营正常的进行。可以提高企业财务收益,计算所得税时使早期应纳所得税额减少,而后期较多。虽然在一定时期内缴纳的所得税额相等,但因为纳税时间拖延,现金流出时间滞后,就相当于给纳税人提供了一笔无息贷款,使企业提高了一定的财务收益。 三、加速固定资产折旧的影响因素 (一)、折旧的基数 计算固定资产折旧的基数一般为取得固定资产的原始成本,即固定资产的账面原价。企业在具体计算折旧时,一般以月初应提取折旧的固定资产账面原价为依据。 (二)、预计净残值 固定资产的预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命终了时的 预期状态,企业以该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额,企业应根据固定资产的

10、性质和消耗方式合理确定固定资产的预计净残值。 (三)、固定资产减值准备 固定资产减值准备是指固定资产已计提的固定资产净值准备累计金额。 (四)、固定资产使用寿命 固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 四、我国实行加速固定资产折旧的必要性和可行性 (一)、我国固定资产折旧的现状 折旧率是固定资产每年应折旧额对固定资产价值的比率,其值的高低取决于固定资产的折旧年限,而折旧年限又取决固定资产的正常经济使用年限。我国固定资产的折旧年限明显大于固定资产的正常使用年限,折旧率普遍较低。到90年代机器设备最高年折旧率为6%8%、房屋建筑为5%,折旧年

11、限为15年。这种情况造成企业成本不实、虚盈实亏。使生产性补偿基金变为消耗基金,或者变为非生产性投资基金。而美国、日本等发达国家,近年来在不断地提高折旧率,90年代起规定的房屋、建筑物折旧年限为10 年,机器设备为7年,运输工具只有3年4年,大大低于我国的折旧年限;固定资产折旧率尤其是机器设备折旧率大大高于我国。 (二)、加速固定资产折旧方法的必要性 根据对马克思主义理论的研究和对我国当前企业实际情况的调查分析表明,在我国实行加速折旧法很有必要。 第一,单位更新改造资金不足,严重影响了固定资产的更新改造,因而有必要改变折旧的集体方法,实行加速折旧法。 固定资产使用周期过长(平均25年),折旧率偏

12、低,企业无力进行固定资产的更新、改造,很难适应快速发展的社会生产需要,这已成了 绝大多数企业的呼声。我国实行对外开放,对内搞活的经济政策,依靠这些陈旧、落后的生产手段,很难适应当前国内、国际市场的需要5。 为了满足固定资产更新改造的需要,实现固定资产的简单再生产,有必要实行与资产价值转移速度基本适应的快速折旧法。 第二,当年物价不断上涨,使固定资产的原值脱离实际,客观要求实行加速折旧法。 我国当前物价变动呈现两种趋势:一方面是随着劳动生产率的提高,旧机器的价值不断贬值;另一方面我国物价指数近年来不断上升。由于国家赋予企业更多的定价权和调价权,使“需要拉动”和“成本推进”两因素结合起来,造成了工

13、业品物价全面上浮。就拿物价指数最低的1997年来讲,也达到2.8%。 由于价格大幅度上浮,使固定资产原值严重脱离实际,折旧额提取不足,固定资产净值不准确的情况更为突出。因此,为了减少价格变动的影响,有必要实行与固定资产损耗价值转移速度相适应的加速折旧法。 第三,直线法的理论基础发生了变化,客观上要求实行加速折旧法。 直线折旧法是建立在一种生产资料多少价值付给或转移到它帮助形成的产品中去,要根据平均计算来决定,即根据它执行职能的平均持续时间来计量。这段话作为直线法的理论依据似乎正确,但固定资产磨损三因素(自然损耗、使用损耗、无形损耗)之后,又可以从假设它的使用价值在劳动过程中只能用六日,它就会在

14、每个劳动日平均消耗它的使用价值的六分之一,并从而把它的使用价值的六分之一转移到每日的产品中去。在无形损耗不明显的情况下,直线折旧法有其核算简便易行的优点。但我们现在正处于科学技术日新月异的新时代,无形损耗日趋严重,而且根据以往的经验可对固定资产的价值转移速度进行估算,故仍以直线法提取折旧已失去其意义。 第四,从我国当前改革的实践看,也需实行递减折旧法。 纵观会计史上的三大革命可知,每当人类历史上一次政治、经济大革命后,必将引起人类会计发展史上的深刻革命。目前,我国正在建立 和培植社会主义市场经济体制,市场经济将对我国会计制度产生强大的冲击。因而,我国传统会计必须要进行一系列重大变革。从市场经济

15、对我国成本核算的要求来看,成本计算方法应解决成本补偿问题。 随着市场经济体制的不断完善,经济增长方式由粗放型向集约型转变,会极大地促进社会生产力的发展,从而引起技术的不断进步。固定资产无形损耗加快了,尤其是在能源、原材料和某些产品紧缺的情况下,提前报废并更新那些耗能高、效率低、废品产量多的旧机器设备是符合经济发展要求的。而且当今世界处于知识爆炸,技术发展日新月异的时代,根据我国目前的资金、技术条件,适当缩短固定资产的折旧年限,更新旧的、增添新的更好的机器设备实行加速折旧法,对提高经济效益,加强竞争能力是极为重要的。 (三)、加速固定资产折旧方法的可行性 第一,企业要具有一定的承受能力。加速折旧

16、对企业有两方面的影响:一是能够提前收回资产的大部分投资,加快设备更新改造步伐,提高经济效益,也可以减少和较快地弥补企业在通货膨胀的条件下发生的价值损失。二是在最初几年提取折旧较多,必然使产品成本升高,利润相对减少,使企业短期内的经济效益受到影响。总的来说,我国企业具备了实行加速折旧所要求的条件:三资企业的经济效益较高,社会负担较少,对于加速折旧具有较强的承受能力。而且这类企业重视技术进步及设备更新,因而欢迎实施加速折旧。乡镇集体企业以及城市中的集体企业也有较好的经济效益,能够承受加速折旧带来的负担,也乐于接受加速折旧。国有大中型企业有3种不同情况,一是盈利者经济效益较好,他们具有实施加速折旧的

17、承受能力;二是基本上不亏不盈的企业只能维持目前状况,表面似乎没有承受加速折旧的能力,其实一旦实行,使设备尽快更新,很可能使企业走出困境中;三是严重亏损甚至资不抵债者,这类企业暂时无法承受加速折旧的压力。他们在国有企业中存在较多,但在全国企业中并不占有重要地位。所以,从这些条件来看,绝大多数企业具备了加速折旧的条件。因此应力争尽快在更多的企业中试行加速固定资产的折旧6。 第二,加速固定资产折旧还要求国家财政具有一定的承受能力,因为实施加速折旧使企业在短期内成本增加,利润减少,从而减少了上缴税额,影响企业与国家当期利润分配关系。从短期看,可能会减少眼前几年的财政收入,但从长远看,培养了税源。这是当

18、前利益与长远利益的关系问题。实行加速折旧,将形成缩短折旧率年限增加设备投资保证技术进步提高经济效益增加财政收入这一良性循环,是使财政走出困境的一条重要出路。 五、加速固定资产折旧的意义 (一)、采用加速折旧方法,促使固定资产投资逐期收回加速,有利于企业对固定资产尽快进行实物更新和改造,在科技进步,固定资产无形损耗加快进行的当今社会经济情况下,此点尤为重要。 (二)、采用加速折旧方法,使固定资产使用成本达到均衡,实现了收入与成本配比的最佳状态。 固定资产的使用成本,包括折旧费和修理费,应各年大体相同。许多固定资产在其使用早期,具有较高的效能和技术优势,可以为企业获得较多的收入,但是随着使用时间的

19、推移,效能逐渐降低,技术优势消失,但是固定资产修理费实际上却会随着使用年数的增加而增加。因此,为均衡固定资产使用成本,折旧费应逐年降低。 (三)、加速折旧方法考虑到了资金时间价值的存在,由于资金时间价值的存在,使得投资于固定资产本身的资金到收回来时在量上产生很大的差异,即使不考虑通货膨胀的因素。现在的一元资金也与将来的一元资金不一样,这也是因为有资金时间价值的存在影响。因此,越晚收回投资额,潜在的损失就越大,相反,在进行预、决策过程中,尽可能采用能够把这种潜在的损失降到最低点的方法,而加速折旧法的使用缓解这一矛盾,考虑到了资金的时间价值7。 (四)、采用加速折旧方法,遵循了会计核算稳健的原则。

20、固定资产所能提供的未来收益是很难准确估计测算的,但早期实现的收益要较晚期实现的收益有把握,因此,从稳健性原则出发,早期多提折旧而晚期 少提折旧是正确合理的。 (五)、采用加速折旧方法所节约的利和税,相当于企业向国家申请了一笔无息贷款。企业采用加速折旧方法,早期比平均年限法计提折旧多,使成本升高,从而使得计税利润基数减少,减少的幅度大于平均年限法。因此,对于企业而言可以留有更多的资金,少负担利息等开支,相当于国家给企业的无息贷款,这也是采用加速折旧方法能够刺激生产,刺激经济增长的原因之一。 (六)、采用加速折旧方法,能给企业带来显著的资金效果。从国家财政收入的角度上看,有所减少,但从长远利益出发

21、,对国家和企业均有好处。因为用产生的资金加速技术发展既可增加企业竞争能力,又能增加利润和所得税。如若产生的资金运用得当,可使取得的经济效益大大超过加速折旧而用减少的利润和所得税。 总之,正确使用加速固定资产方法,从国家和企业角度考虑都极为有利,意义深远,应大力提倡和推广。 参考文献: 1魏子祥,石秀云:加速固定资产折旧方法的探讨(M),农机化研究2007 2孙勤海:关于加速固定资产折旧问题的探讨(M),南通职大教学研究,2008 3萧廷侃:关于加速固定资产折旧问题的再认识(N),广东民族学院学报,2008 4王桂英:试论企业加速固定资产折旧的意义(N),北方经济,2008 5李婷,周秀红:对固定资产折旧模式的思考(N),中国电子商务,2009 6埃尔登.会计理论第2版.上海:立信会计图书用品社,2000 7邓平.对基础设施固定资产折旧方法的探讨.海口:海南大学经济学 院出版社,2000