会计资料 课件.docx

1、会计资料 课件第一章 总论 第一节会计概括： 会计在对经济活动进行核算监督和分析时，形成了一整套有别于其它工作的独特方法。例如设置会计科目、复试记账、填制和审核会计凭证、登记帐薄、成本计算、财产清查、编制财务报告等会计核算方法。会计最基础的工作就是运用这些方法，并结合、其他技术和方法的运用实现会计工作的目的。会计监督贯穿于会计管理活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。事前监督是在经济活动发生前进行的监督，主要是对未来经济活动是否符合法规政策的规定、在经济上是否可以进行分析判断，以及为未来经济活动制定定额、编制预算等：事中监督是指对正在发生的经济活动过程及其核算资料进行审查，并据以纠正

2、经济活动过程中的偏差和失误，使其按预算预定计划进行：事后监督是对已经发生的紧急活动及其核算资料进行审查。会计核算与会计监督两大基本职能关系密切、相辅相成。会计核算职能是会计的首要职能，是会计监督的基础。会计核算和监督的内容，就是会计对象。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计对象。以货币表现经济活动通常又称为资金运动。会计核算和会计监督的内容即会计对象就是资金运动。企业的生产经营活动通常包括供应、生产和销售过程三个阶段。企业进行采购，将投入的资金用于建造货购置厂房、购买机械设备、够买原材料，为生产产品作必要的物资准备，这就是供应过程。企业劳动者借助机械设备对原材料进行加工、生产出产品，

3、企业支付职工工资和生产经营中必要的开支，这就是生产过程。企业将生产的产品对外销售并取得收入，这就是销售过程。即：货币资金储备资金生产资金成品资金结算资金货币资金，资金运动从货币资金形态开始又回到货币资金形态，我们又称之为完成了一次资金循环，资金的不断循环就是资金周转。资金运动时对社会核算和监督的内容的最高概括，是第一层次，即会计对象。资金运动的第二层次会计要素和第三层次会计科目，我们将在后面章节加以介绍经济业务又称经济交易，是指单位与其它单位和个人之间发生的各种经济利益的交换，如商品销售、上缴税款等。经济事项是指在单位内部发生的具有经济影响的各内事项，入支付职工工资、报销差旅费、计提折旧等款项

4、是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等：有价证券是指表示一定财产拥有权货支配有权的证券，如国库券、股票、企业债券等。财物事财产、物资的简称，企业的财产物资是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。债权是企业收款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等，如应收款项、应收票据、其他应收款、预付账款等。资本是投资者为开展生产经营活动而投入的本金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本

5、，包括实收资本和资本公积。资本是企业进行生产经营活动的必要条件，是现代企业明晰产权关系的重要标志。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人，如销售商品收入、提供劳务收入以及销售多余材料、转让无形资产使用权取得的收入等。支出是指企业实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，是为了取得收入而发生的资源耗费。费用包括营业成本和期间费用。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的

6、费用。企业在一定时期内为生产一定种类、一定数量的产品所指出的各种费用的总和，就是这些产品的成本，也称为制造成本。财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴税、利润分配或亏损弥补等。第二节会计基本假设：会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作出的合理假设。一般认为，会计核算的基本假设有会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。为了避免将应当反映的主题与其他经济主题相

7、混淆，在开展会计核算之前，必须首先明确规定会计核算的空间范围，即为谁记账。所以，会计主体及成为会计核算的一个前提。作为一个法人，应当独立反映其财务状况、经营成果和现金流量，因而有必要将这些单位作为一个会计主体。法人必然是一个会计主体，但是会计主体不一定是法人。为了及时考核持续经营单位在经营活动中不同时期的财务状况和经营成果，及时改善经营管理，有必要将持续经营的生产经营活动人为的划分为若干个较短的期间，即会计分期假设。会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务报告。企业的固定资产会在持续进行的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于

8、生产经营过程，固定资产就可以根据历史成本进行记录，将历史成本摊分到各个会计期间货相关产品的成本中。任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险，一旦进入清算，就应当改按清算会计处理。会计分期为会计核算确定了时间范围，会计期间分为年度、半年度、季度和月度，其中半年度、季度和月度称为会计中期。由于会计分期，才产生了当期与前期间、以后其间的差别，才使不同类型的会计主体有了会计确认和计量的基准，形成了权责发生制和收付实现制两种不同的会计基础，进行出现了折扣、摊销等会计处理方法。货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。由于货币是衡量一般

9、商品价值的共同尺度，单位的会计核算应以人民币作为记账本位币业务收支以人民币以外的货币为主体单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告，应当折算为人民币。会计核算的四项基本假设，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营：没有持续经营，就不会有会计分期：没有货币计量，就不会有现代会计。第三节会计基础：会计基础主要有两种：权责发生制基础和收付实现制基础。权责发生制也称应计制，凡是当期已经实

10、现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表：凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应该作为当期的收入和费用。收付实现制，也称现金收付制或现金制。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，他是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。我国的行政单位会计采用首付实现制：事业单位会计除经营业务可以采取权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。第二章 会计要素与会计科目第一节会计要素：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动第二层次得划分。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制

11、的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业资产按变形或耗用时间的长短，可分为流动资产和非流动资产。通常在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，称为流动资产。负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时业务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。负债按流动性分类，可分为流动类和长期负债。通常一年或超过一年的一个营业周期类偿还的债务，称为流动负债，如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应缴税费、应付利息、应付股利、其它应付款等。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余利益。公

12、司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，即企业全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益的形成来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所

13、有者分配利益无关的经济利益的总流出。费用按照与收入的配比关系不同，可分为营业成本和期间费用。具体包括主营业务成本、其它义务成本以及管理费用、营业费用和财务费用。利益是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记认账并列报于财务报表而确定其金额的过程。主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财务物资时所实际支付的现金或其等价物。历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影

14、响。成本包括购买价款、相关税费及使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的包装费、运输费、装卸费、安装费等。重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。可变现净值是在不考虑资金时间的情况下，计量资金在正常经营过程中可带来的预期净现金流入或流出。 现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自

15、愿进行资产交换或者债务清偿的金额。第二节会计科目：会计要素是对会计对象基本分类，而这六项会计要素仍显得过于粗略，难以满足各有关方面对会计方面对会计信息的需要，我们必须对会计要素作进一步分类。会计科目是为了满足会计确认、计量、报告的要求，根据企业内部会计管理和外部信息需要，对会计要素具体内容进行分析的项目，是对资金运动第三层次得划分。企业会计科目按其所归属的会计要素不同，通常可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。损益类科目：按损益的不同内容可以分为反应收入的科目和反映费用的科目。总分类金科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目

16、：总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。明细分类科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况，为投资者、债权人、企业经营管理和等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理、适用。因此，会计科目在设置过程中应遵循下列原则。1. 合法性原则：是指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。2. 相关性原则：是所指设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3. 实用性原则：是所指设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。常用会计科目会计科

17、目简表会计科目名称会计科目名称（一）资产类库存现金银行存款预付账款其它应收款坏账准备材料采购原材料库存商品存货跌价准备固定资产累计折旧在建工程工程物资固定资产清理无行资产累计摊销长期待摊费用待处理财产损溢（二）负债类短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其它应付款长期借款（三）所有者权益类实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配（四）成本类生产陈本制造费用劳务成本（五）损益类主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营、其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用第三章 会计等式与复式记账第一节会计等式：一、资产=负债+所有者权益所有者的投入不是无偿的，而是

18、对所有提供的资产存在在相应的要求权，有多少资产，就有多少权益，二者相互依存，没有无权益的资产，也没有无资产的权益，而且在客观上也必然存在着相等的关系。资产、负债及所有者权益也是构成资产负债表的三个基本要素。经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：1. 资产与权益同时等额增加。2. 资产方等额有增有减，权益不变。3. 资产与权益同时等额减少。4. 权益方等额有增有减，资产不变。二、收入-费用=利润 企业经营的主要目的是为了获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。通常将收入与费用比较后，才能确认企业一定时期的盈利水平。即企业

19、一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公式表示：收入-费用=利润第二节复式记账：复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交易或事项所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法，即将发生的经济交易与事项所引起会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相关联的两个或者两个以上的会计科目中进行相互联系、相互制约的记录。借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号，将会计科目左方称为借方，右方称为贷方。即会计科目的性

20、质决定。借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。为适应管理要求，在进行会计科目设置时，就单独设置了成本类会计科目。成本类科目的结构与资产类科目的结构一致，其内部关系也相同。即成本类会计科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。收入的增加是所有者权益增加的因素，费用的增加是所有者权益减少的因素。这就决定了收入类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构基本相同，费用类会计科目与所有者权益类会计科目的结构相反。所谓记账规则，就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则，运用借贷记账法登记经济交易或事项时，首先应根据经济交易或事项的内容。确定它所涉及的会计要素，以及这

21、些会计要素是增加还是减少：然后确定经济交易或事项所涉及的会计科目;最后确认应将其计入有关会计科目的借方或贷方及其金额。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。必然同时计入两个或两个以上相关会计科目中，会计科目之间就形成了一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称作为借、应贷关系。会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。先借后贷、上借下贷或左借右贷。一般“贷”字应对其借方会计科目的第一个字，金额也要错开写。简单分录指分录只涉及一个会计科目借方和另一个会计科目贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。上述四例均为简单分录。复合会计分录指由至少三个对应账户

22、所组成的会计分录，即一个借方会计科目与多个贷方会计科目相互对应，或对个借方会计科目与多个贷方，“多借多贷”复合分录的对应关系应从总体上实现借方和贷方的金额相等。一般只能是在一笔经济交易或事项客观存在复杂关系时，才需要编制多借多贷的复合会计分录：不允许将不同类型的交易或事项合并编制多借多贷的会计分录。1. 分析经济交易或事项涉及的会计科目：2. 确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少：3. 确定哪个会计科目记借方，哪个会计科目记贷方：4. 确定哪个应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。试算平衡可以定义为：以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，

23、通过对所有会计科目记录的汇总和计算，来检查个类会计科目的记录是否正确的一种方法。1. 发生额试算平衡法。2. 余额试算平衡法。总分类科目与明细分类科目的平行登记：科目平行登记要求做到：1. 所依据会计凭证相同。2. 借贷方向相同。3. 所属会计期间相同。4. 计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等。第四章 会计凭证第一节会计凭证概述： 会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记帐薄的依据。原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况、明确有关经济责任的文字凭据。记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始

24、凭证对经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证。合法的取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算中具有重要作用。1. 记录经济业务，提供记账依据。2. 明确经济责任，强化内部控制。3. 监督经济活动，控制经济运行。第二节原始凭证：1. 一次凭证。一次凭证是指反映一项经济业务，或者同时反应若干项同类项性质的经济业务，其填制手续使一次完成的会计凭证。企业购进材料验收入库，有仓库保管员填制的“收料单”：车间或班组向仓库领用材料是填制的“领料单”以及报销人员填制的、出纳人员据以付款的“报销凭单”等：都是一次凭证。2. 累计凭证。累计凭证是指一定期间内多

25、次记录发生的类型经济业务的原始凭证，其特点实在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数和结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。3. 汇总凭证。汇总凭证是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内反映经济内容相同的若干张原始凭证按照一定标准综合填制的原始凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况，如“发料凭证汇总表”、“收料凭证汇总表”、“现金收入汇总表”等都是汇总凭证。原始凭证的填制必须要符合以下要求：1. 记录要真实。2. 内容要完整。3. 手续要完备。4. 书写要清楚。5. 编号要连续。6. 不得涂改、刮擦、挖补。7. 填制要及时。一次凭

26、证的填制手续是经营业务发生或完成时，由经办人员填制，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。累计凭证是在一定时期不断反复地反映同类经济业务的完成情况，它是由经办人每次经济业务完成后其上面反复填制而成的。原始凭证的审核主要包括下例内容：1. 审核原始凭证的真实性。2. 审核原始凭证的合法性。3. 审核原始凭证的合理性。4. 审核原始凭证的完整性。5. 审核原始凭证的正确性。6. 审核原始凭证的及时性。原始凭证的审核，是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持制度，履行会计人员的职责。在审核过程中，对于真实、合法、合理但内容不完整，填写有错误、手续不完备，数字不准确以及情况不清

27、楚的原始凭证，应当退还给有关业务有单位或个人，并令其补办手续或进行更改：对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向有关单位负责人报告。第三节记账凭证：按内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证1. 收款凭证：收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证，它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。2. 付款凭证：付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证，它是根据现金和银行存款业务的原始凭证填制的。3. 转帐凭证：转账凭证是用来记录补涉及现金和银行存款业务的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。记账凭证的基本内容：1. 记账凭证的名称：

28、2. 记账凭证的日期：3. 记账凭证的编号：4. 经纪业务事项的内容摘要：5. 经纪业务事项所涉及的会计科目记账方向：6. 经纪业务事项的金额：7. 记账标记：8. 所附原始凭证的张数;9. 制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。记账凭证的填制要求：填制记账凭证，是对原始凭证进行整理和分类，并按照复式记账的要求，运用会计科目，确定会计分录，作为登记帐薄的依据。填制记账凭证有助于使记账更为条理化，保证记账工作的质量，也能简化记账工作，提高核算效率。填制记账凭证的基本要求如下：1. 记账凭证各项内容必须完整。2. 记账凭证应连续编号。3. 记账凭证

29、的书写应清楚、规范。4. 填制记账凭证的依据，必须是经审核无误的原始凭证，可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不是将不同内容和类别的原始凭证汇总表填制在一张记账凭证上。5. 除结账和更正错误的记账凭证可以不付原始凭证外，其它记账凭证必须附有原始凭证。6. 填制记账凭证若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时在用蓝色字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。7. 记账凭证填制完经纪业务事项后，如有空行，

30、应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处划线注销，以堵塞漏洞，严密会计核算手续。涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证，如原材料的领用、成本的结转等，它是由会计人员根据审核无误的转账原始凭证添填制的。此外，出纳人员在办理收款或付款后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。第四节会计凭证的传递和保管：会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序。会计凭证的保管，是指会计凭证登帐后的整理、装订和归档存查。1. 会计凭证应定期装订成册，防

31、止散失。2. 会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。3. 会计凭证应加封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，可以复制。向外单位提供的原始凭证复印件，应在专设的登记薄上登记，并由提供人员坏人收取人员共同签名、盖章。4. 原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。5. 每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交单位机

32、构统一保管。出纳人员不得监管会计档案。第五章 会计账薄第一节会计账薄的概述 ：会计帐薄是指有一定格式帐页组成的，已经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。填制与审核会计凭证，可以如实、正确的记录每天发生的经济业务，明确经济责任。为了全面、系统、连续地核算和监督单位的经济活动及其财务收支情况，个单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账薄。通过帐薄的设置和登记，还能够检查、校正会计信息。永续盘存制下，通过有关盘存账户余额与实际盘点或核查结果的核对，可以确认财产的盘盈和盘亏：根据实际结存数额调整帐薄记录，做到账实相符，将有利于提供真实、可靠的会计信息