华工高级财务会计平时作业.docx

1、华工高级财务会计平时作业高级财务会计平时作业业务处理题: 一、 所得税会计1.甲股份有限企业为境内上市企业（以下简称“甲企业”）。实现利润总额为万元; 所得税采取资产负债表债务法核实, 以前适用所得税税率为15%, 起适用所得税税率为33%（非预期税率）。甲企业相关资产减值准备计提及转回等资料以下（单位: 万元）: 项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额长久股权投资减值准备12050170坏账准备15001001400固定资产减值准备3003000600无形资产减值准备04000400存货跌价准备600250350假定按税法要求, 企业计提各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除; 甲企业

2、除计提资产减值准备作为临时性差异外, 无其她纳税调整事项。假定甲企业在可抵扣临时性差异转回时有足够应纳税所得额。要求: （1）计算甲企业12月31日递延所得税资产余额。（2）计算甲企业应交所得税、 递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费用。（3）编制所得税相关会计分录 （不要求写出明细科目）。答: （1）递延所得税资产余额=（170+1400+600+400+350）33%=963.6 （万元）（2） 年度应交所得税=（+50-100+300+400-250）33%=792 （万元） 年递延所得税资产借方发生额=963.6-（120+1500+300+600）15%=585.6（万元）

3、所得税费用=792-585.6=206.4 （万元）（3）会计分录: 借: 所得税费用206.4递延所得税资产585.6贷: 应交税费-应交所得税7922远洋股份有限企业（以下简称远洋企业）所得税核实实施企业会计准则第18号所得税, 所得税税率为33%; 所得税税率为25%。相关所得税业务事项以下: （1）远洋企业存货采取优异先出法核实, 库存商品年末账面余额为万元, 未计提存货跌价准备。根据税法要求, 存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。（2）远洋企业末无形资产账面余额为600万元, 已计提无形资产减值准备100万元。根据税法要求, 计提资产减值准备不得在税前抵扣。（3）远洋企业支付800万

4、元购入交易性金融资产, 末, 该交易性金融资产公允价值为860万元。根据税法要求, 交易性金融资产在出售时能够抵税金额为其初始成本。（4）12月, 远洋企业支付万元购入可供出售金融资产, 至年末该可供出售金融资产公允价值为2100万元。根据税法要求, 可供出售金融资产在出售时能够抵税金额为其初始成本。要求: 分析判定上述业务事项是否形成临时性差异; 假如形成临时性差异, 请指出属于何种临时性差异, 并说明理由; 形成临时性差异, 请按要求确定对应递延所得税资产和递延所得税负债, 并进行账务处理。答: 1）存货不形成临时性差异。理由: 根据企业会计准则第18 号 所得税要求, 临时性差异是指资产

5、或负债账面价值与其计税基础之间差异。 年末远洋企业库存商品账面余额为 万元, 没有计提存货跌价准备, 即账面价值为 万元; 存货账面余额为其实际成本, 能够在企业收回资产账面价值过程中, 计算应纳税所得额时根据税法要求自应税经济利益中抵扣, 故库存商品计税基础为 万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异, 不形成临时性差异。2）无形资产形成可抵扣临时性差异。理由: 无形资产账面价值为500 万元, 其计税基础为600 万元, 形成临时性差异100 万元。根据要求, 当资产账面价值小于其计税基础时, 会产生可抵扣临时性差异, 故上述临时性差异可抵扣临时性差异。应确定递延所得税资产=10025

6、%=25（万元）远洋企业账务处理是: 借: 递延所得税资产 25贷: 所得税费用 253）交易性金融资产形成应纳税临时性差异。理由: 交易性金融资产账面价值为860万元, 其计税几乎为800 万元, 形成临时性差异60 万元。根据税法要求, 当资产账面价值大于其计税基础时, 会产生应纳税临时性差异, 故上述临时性差异为应纳税临时性差异。应确定递延所得税负债=6025%=15（万元）远洋企业账务处理是借: 所得税费用 15贷: 递延所得税负债 154）可供出售金融资产形成应纳税临时性差异。理由: 可供出售金融资产账面价值为2100 万元, 其计税基础为 万元, 形成临时性差异100 万元。根据税

7、法要求, 当资产账面价值大于其计税基础时, 会产生应纳税临时性差异, 故上述临时性差异为应纳税临时性差异。应确定递延所得税负债=10025%=25（万元）远洋企业账务处理是: 借: 资本公积其她资本公积 25贷: 递延所得税负债 25 二、 租赁会计3. 甲企业于1月1日从乙企业租入一台全新管理用设备, 租赁协议关键条款以下: （1）租赁期开始日: 1月1日。（2）租赁期限: 1月1日至12月31日。甲企业应在租赁期满后将设备归还给乙企业。（3）租金总额: 200万元。（4）租金支付方法: 在租赁期开始日预付租金80万元, 年末支付租金60万元, 租赁期满时支付租金60万元。该设备公允价值为8

8、00万元。该设备估计使用年限为。甲企业在1月1日资产总额为1500万元。甲企业对于租赁业务所采取会计政策是: 对于融资租赁, 采取实际利率法分摊未确定融资费用; 对于经营租赁, 采取直线法确定租金费用。甲企业按期支付租金, 并在每年年末确定与租金相关费用。乙企业在每年年末确定与租金相关收入。同期银行贷款年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生其她相关税费。要求: （1）判定此项租赁类型, 并简明说明理由。（2）编制甲企业与租金支付和确定租金费用相关会计分录。（3）编制乙企业与租金收取和确定租金收入相关会计分录。答: （ 1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁为满足融资租赁任何一项标准。（ 2）

9、家企业相关会计分录: 年1 月1 日借: 长久待摊费用80贷: 银行存款80 年12 月31 日借: 管理费用100（2002=100）贷: 长久待摊费用40银行存款60 年12 月31 日借: 管理费用100贷: 长久待摊费用40银行存款60（ 3）乙企业相关会计分录: 年1 月1 日借: 银行存款80应收账款80 年、 年12 月31 日借: 银行存款60应收账款40贷: 租赁收入100（ 200/2=100）4. A企业于12月10日与B租赁企业签署了一份设备租赁协议。协议关键条款以下: （1）租赁标物: 甲生产设备。（2）起租日: 12月31日。（3）租赁期: 12月31日12月31日

10、。（4）租金支付方法: 和每年年末支付租金500万元。（5）租赁期满时, 甲生产设备估量余值为100万元, A企业能够向B租赁企业支付5万元购置该设备。（6）甲生产设备为全新设备, 12月31日公允价值为921. 15万元。达成预定可使用状态后, 估计使用年限为3年, 无残值。（7）租赁年内含利率为6%。（8）12月31日, A企业优惠购置甲生产设备。甲生产设备于12月31日运抵A企业, 该设备需要安装, 在安装过程中, 领用生产用材料100万元, 该批材料进项税额为17万元, 发生安装人职员资33万元, 设备于3月10日达成预定可使用状态。A企业12月31日资产总额为万元, 其固定资产均采取

11、平均年限法计提折旧, 与租赁相关未确定融资费用均采取实际利率法摊销。要求: （1）判定该租赁类型, 并说明理由。（2）编制A企业在起租日相关会计分录。（3）编制A企业在年末和年末与租金支付以及其她与租赁事项相关会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。（答案中单位以万元表示） 答: （ 1）本租赁属于融资租赁。理由: 该最低租赁付款额现值=500/（1+6%）+500/（1+6%）2+5/（1+6%）2=921.15（万元）, 占租赁资产公允价值90% 以上, 符合融资租赁判定标准; 租赁期满时, A 企业能够优惠购置, 也符合融资租赁判定标准。所以, 该项租赁应该认定为融资租赁。（ 2）

12、起租日会计分录: 最低租赁付款额=5002+5=1005( 万元)租赁资产入账价值=921.15 （万元）未确定融资费用=1005921.15=83.85 （万元）借: 在建工程 921.15未确定融资费用 83.85贷: 长久应付款- 应付融资租赁款 1005（ 3）固定资产安装会计分录: 借: 在建工程150贷: 原材料100应交税费应交增值税（进项税额转出） 17应付职员薪酬33借: 固定资产融资租入固定资产1071.15贷: 在建工程1071.15 年12 月31 日: 支付租金: 借: 长久应付款- 应付融资租赁款 500贷: 银行存款 500确定当年应分摊融资费用:当年应分摊融资费

13、用=921. 156%=55.27（万元）借: 财务费用 55.27贷: 未确定融资费用 55.27计提折旧: 1071.1539/12=267.79( 万元)借: 制造费用- 折旧费 267.79贷: 累计折旧 267.79 年12 月31 日支付租金: 借: 长久应付款- 应付融资租赁 500贷: 银行存款 500确定当年应分摊融资费用: 当年应分摊融资费用=83.85-55.2=28.58 （万元）借: 财务费用 28.58贷: 未确定融资费用 28.58计提折旧: 1071.153=357.05 （万元）借: 制造费用- 折旧费 357.05贷: 累计折旧 357.05优惠购置: 借:

14、 长久应付款- 应付融资租赁款 5贷: 银行存款 5借: 固定资产- 生产用固定资产 1071.15贷: 固定资产- 融资租入固定资产 1071.15三、 物价变动会计5资料: 华厦企业12月31日固定资产账面余额为800 000元, 其购置期间为500 000元, 为200 000元, 为100 000元。在这三年期间通常物价指数变动情况分别为: 105,120, 150。要求: 按通常物价指数调整固定资产账面价值。6、 资料: 延吉企业按历史成本现行币值编制比较资产负债表和损益表及利润分配表以下: 延吉企业比较资产负债表单位: 元12月31日12月31日货币资金120 000135 000

15、应收账款45 00042 000存货100 000105 000固定资产520 000520 000减: 累计折旧（85 000）（105 800）资产累计700 000696 200应付账款40 00045 000长久借款150 000141 000一般股500 000500 000留存收益10 00010 200 权益累计700 000696 200延吉企业损益表及利润分配表单位: 元销售收入500 000减: 销售成本 期初存货100 000 本期购货350 000 可供销售存货450 000 期未存货105 000345 000 折旧费用20 800 其她费用44 000 所得税40

16、000104 800 净利润50 200续表 加: 期初留存收益10 000减: 现金股利50 000 期未留存收益 10 200其它相关资料有: （1）年初存货购置时平均物价指数为105, 本年存货购置是在年内均衡发生, 存货发出采取优异先出法, 年末存货购置时平均物价指数为125。（2）固定资产购置时物价指数为110, 年折旧率为4%, 无残值。（3）应收账款和应付账款收支时间在年内均衡发生。（4）一般股发行时物价指数为108。（5）销售收入.其它费用.所得税在年内均衡发生。（6）现金股利宣告分配时物价指数为145。（7）12月31日物价指数为115, 12月31日物价指数为145, 平均

17、物价指数为130。要求: （1）按历史成本不变币值调整重编比较资产负债表工作底稿。（2）按历史成本不变币值调整重编损益表及利润分配表工作底稿。答: （1）项目 年 12 月 31 日 年 12 月 31 日调整前金额 （元）调整系数调整后金额 （元）调整前金额（元）调整系数调整后金额（元）货币奖金10 145/115151304.35 135000 145/145135000 应收账款45000 145/11556739.13 4 145/1454 存货100000 145/105138095.24 105000 145/125121800 固定资产50 145/110685454.55 50

18、 145/110685454.55 减: 累计折旧85000 145/110112045.45 105800 145/110139463.64 资产累计700000 919547.82 696200 844790.91 应付账款40000 145/11550434.78 45000 145/14545000 长久借款150000 145/115189130.43 141000 145/145141000 一般股500000 145/108671296.30 500000 145/108671296.30 留存收益10000 8686.31 10200 （12505.39）权益累计700000

19、919547.82 696200 844790.91 （2）项目调整前金额调整系数调整后金额销货收入500 000145/135557 692.31减: 销货成本345 000406 679.86营业费用（除折旧费外）44 000145/13049 076.93折旧费20 800145/11027 418.18所得税40 000145/130净利润50 20029 901.96货币性项目购置力变动净损益（1093.66 ）历史性成本不变比值净利润28 808.30加: 期初留存收益10 0008 686.31减: 现金股利50 000145/14550 000期末留存收益10 20012 50

20、5.39上述销货成本计算: 期初存货100 000145/105138 095.24本期购货350 000145/130390 384.62可供销售存货450 000528 479.86期末存货105 000145/125121 800本期销货成本345 000406 679.86四、 外币业务及外币报表折算7、 甲股份有限企业（本题下称“甲企业”）外币业务采取即期汇率近似汇率进行折算, 假定每个月月初市场汇率与交易发生日即期汇率近似, 按季核实汇兑损益。202年3月31日相关外币账户余额以下: 长久借款1000万美元, 系200年10月借入通常借款, 建造某生产线使用了该外币借款, 借款期限

21、为24个月, 年利率为12%, 按季计提利息, 每年1月和7月支付六个月利息。至202年3月31日, 该生产线正处于建造过程之中, 已使用外币借款650万美元, 估计将于202年12月完工。 202年第2季度各月月初、 月末市场汇率以下: 202年4月至6月, 甲企业发生以下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）: （1）4月1日, 为建造该生产线进口一套设备, 并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。（2）4月20日, 将80万美元兑换为人民币, 当日银行美元买入价为1美元8.20人民币元, 卖出价为1美元8.30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。（3）5月1日,

22、以外币银行存款向外国企业支付生产线安装费用120万美元。（4）5月15日, 收到第1季度发生应收账款200万美元。（5）6月30日, 计提外币专门借款利息。要求: （1）编制202年第2季度外币业务会计分录。（2）计算202年第2季度汇兑净损益。（3）编制与期末汇兑损益相关会计分录。 答: （1）编制202 年第二季度外币业务会计分录: 借: 在建工程578.2贷: 银行存款美元户（70 万美元） 578.2借: 银行存款-人民币户656（808.2）财务费用4.8贷: 银行存款美元户（80 万美元） 660.8借: 在建工程988.8贷: 银行存款美元户（120 万美元） 988.8借: 银

23、行存款美元户（200 万美元） 1648贷: 应收账款（200 万美元） 1648借: 财务费用49.56在建工程美元户198.24贷: 应付利息（30 万美元） 247.8二季度利息=100012%3/128.26=247.8 万元应计入在建工程利息=（6503/3+703/3+1202/3）12%3/128.26=198.24( 万元)（2）计算202 年第二季度汇总净损益长久借款=1000（8.27- 8.26） =10（万元）（贷方）应付利息=30（8.27- 8.26）+30（8.27- 8.26）=0.6（万元）（贷方）银行存款=（300-70-80-120+200） 8.27-（

24、3008.26-708.26-808.26-1208.24+2008.24） =3.9（万元）（借方）应收账款=（250-200）8.27-（2508.26-2008.24）=- 3.5（万元）（贷方）当期汇总净损失=4.8+10+0.6 - 3.9+3.5=15 （万元）（3）编制与期末汇总损益相关会计分录借: 财务费用10.2银行存款3.9贷: 应收账款3.5长久借款10应付利息0.68、 未来企业外币业务采取即期汇率近似汇率进行折算, 按月计算汇兑损益。（1）1月即期汇率近似汇率为1美元8.50元人民币。各外币账户年初余额以下: （2）企业1月相关外币业务以下: 本月销售商品价款300万

25、美元, 货款还未收回（增值税为零）; 本月收回前期应收账款150万美元, 款项已存入银行; 以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元; 接收投资者投入外币资本1500万美元, 作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为1美元8.35元人民币, 外币已存入银行。（3）1月31日即期汇率为1美元8.40元人民币。要求: （1）编制未来企业相关外币业务会计分录。（2）分别计算1月31日各外币账户汇兑收益或损失金额。（3）编制月末与汇兑损益相关会计分录。（答案中金额单位用万元表示）解答: （1）编制未来企业会计分录借: 应收账款美元户（ 300 万美元）3008.5=2550贷: 主营业务收入2550借

26、: 银行存款美元户(150 万美元) 3008.5=1275贷: 应收账款美元户(150 万美元) 1275借: 短期借款美元户（ 180 万美元） 1808.5=1530贷: 银行存款美元户（ 180 万美元） 1530借: 银行存款美元户（ 1500 万美元） 1808.35=12525贷: 实收资本12525（2）分别计算 年1 月31 日个外币账户汇总收益或损失金额银行存款账户汇兑收益= （1050+150-180+1500）8.4-（ 10508.35+1508.5-1808.5+15008.35）=21168）-21037.5=130.5应收账款账户汇兑收益=（ 600+300-1

27、50 ）8.4-（6008.35+3008.5-1508.5 ）=6300-6285=15短期借款账户汇兑损失=（750-180 ）8.4-（7508.35-1808.5）=4788-4732.5=55.5应付账款账户汇兑损失=2408.4-2408.35=12（3）编制月末与汇兑损益相关会计分录借: 应收账款 15银行存款 30.5贷: 应付账款 12财务费用 78短期借款 55.5五、 企业合并及合并报表编制9.A企业于1月1日以16000万元取得对B企业70股权, 能够对B企业实施控制, 形成非同一控制下企业合并。1月1日, A企业又出资6000万元自B企业少数股东处取得B企业20股权。

28、假定A企业和B企业少数股东在交易前不存在任何关联方关系。（1）1月1日, A企业在取得B企业70股权时, B企业可识别净资产公允价值总额为0万元。（2）1月1日, B企业相关资产、 负债账面价值、 自购置日开始连续计算金额（对母企业价值）以及在该日公允价值情况以下表: 项目B企业账面价值B企业资产、 负债自购置日开始连续计算金额（对母企业价值）B企业资产、 负债在交易日公允价值（1月1日）存货100010001200应收账款500050005000固定资产8000920010000无形资产160024002600其她资产440064006800应付款项120012001200其她负债80080

29、0800净资产18000223600要求: （1）计算1月1日长久股权投资账面余额。（2）计算合并日合并财务报表中商誉。（3）计算因购置少数股权在合并财务报表中应调整全部者权益项目金额。解答: 1) 年1 月1 日长久股权投资账面余额=16000+600=2( 万元)2) A 企业取得对B 企业70% 股权时产生商誉=16000- 070% =(万元)A 企业购置B 企业少数股权深入产生商誉=6000- 2360020%=1280( 万元)3） 合并财务报表中, B 企业相关资产、 负债应以其对母企业A 价值进行合并即新取得20% 股权对应被投资方可识别净资产份额=220% =4400(万元)差额=6000- 4400=1600( 万元) , 扣除商誉1280 万元, 剩下3