财政专项资金审计案例分析.docx

1、财政专项资金审计案例分析财政专项资金审计案例分析一、虚报项目骗取财政资金 项目申请单位获取财政专项资金要符合相关的规定且要履行法定程序在这个过程中各单位必须要以真实的财政财务收支状况和其他相关情况作为申领财政资金的依据。骗取财政资金行为的本质特征就是采用虚构事实或歪曲事实的手段非法谋取不应当得到的财政资金。 案例: 定性依据: 1、预算法实施条例第十七条:各部门、各单位编制年度预算草案的依据:,一,法律、法规,二,本级政府的指示和要求以及本级政府财政部门的部署,三,本部门、本单位的职责、任务和事业发展计划,四,本部门、本单位的定员定额标准,五,本部门、本单位上一年度预算执行情况和本年度预算收支

2、变化因素。 2、行政单位会计制度,财预字199849号,第十一条:会计核算应当以行政单位实际发生的经济业务为依据客观真实地记录、反映各项收支情况及结果。 3、事业单位会计准则,试行,财预字1997286号, 第十条:会计核算应当以实际发生的经济业务为依据客观真实地记录、反映各项收支情况和结果。 1 处理处罚依据:财政违法行为处罚处分条例第六条:国家机关及其工作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一的责令改正调整有关会计账目追回有关财政资金限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分,情节较重的给予降级或者撤职处分,情节严重的给予开除

3、处分: ,一,以虚报、冒领等手段骗取财政资金, ,二,截留、挪用财政资金, ,三,滞留应当下拨的财政资金, ,四,违反规定扩大开支范围提高开支标准, ,五,其他违反规定使用、骗取财政资金的行为。 二、截留、挪用财政资金 项目单位要严格按照财政预算或其他财政制度规定的支出用途使用财政资金未经法定程序报请财政部门批准不得改变资金用途以切实保证预算的严肃性、权威性以及保证相关事业正常发展。同时在预算执行过程中各预算支出科目之间会发生有的资金结余有的资金不足的情况为了保证完成各项事业计划在必要时可以在各科目之间进行必要的调剂但这种调剂要按规定的程序向有关部门报告得到批准方可实施未报告或报告未批准的不得

4、实施。 ,一,截留应拨财政资金挪作他用。在财政支出管理过程中截留财政资金只是一种具体的手法最终的目的还是通过某种手法2 达到挪用财政资金的目的所以截留的本质还是挪用。从现行财政体制来看国家机关对于其下属单位或具体用款项目单位具有财政资金再分配职能。国家机关履行这项职能必须严格根据预算安排和拨款计划下拨资金保证相关事业正常运行国家机关不能以虚列支出等手段将应下拨下级单位或具体用款项目单位的财政资金截留在本级挪作他用。 审计发现部分项目主管部门和单位擅自截留中央项目资金用于其他支出款项,无依据按一定比例提取消名管理费。 ,二,挪用财政专项经费支付基建工程款。有的行政事业单位由于违规进行基建项目开工

5、资金不到位基建资金来源又没有保障就挪用财政专项资金支付基建工程款以此来支撑基建项目的进行。 ,三,挪用财政专项经费弥补人员经费或用于其他活动。项目单位未按专项经费规定的用途使用资金而是将资金另行分配使用将部分资金或全部资金用于弥补本单位事业费或其他经费不足主要包括:购车修车、支付房租、住宅供暖、物业费,支付所属单位人员工资、医药费、补贴购臵资产。 ,四,挪用财政资金将财政资金用于对外借款。项目单位与其他单位签订贷款合同将财政资金借出为本单位谋取非法利益。 ,五,挪用财政资金对外投资。 ,六,挪用财政资金用于出国。 ,七,擅自调整预算。项目,项目主管,单位在项目执行过程中3 遇有特殊情况需要调整

6、财政资金的用途和数额要向上级主管部门报批未经报批以项目调整为名擅自改变财政资金用途或使用方向的也是挪用财政资金的行为。 ,八,项目管理单位计提管理费。项目管理费是指难以直接计入项目成本的费用包括承担单位管理人员费用和其他行政管理支出、现有仪器设备和房屋的使用费或折旧费等。按规定项目管理费应按照一定分摊方法在批复预算范围内据实列支不能简单地按比例直接提取。审计发现部分项目承担单位存在从项目经费中直接提取管理费的情况。计提的依据是项目承担单位内部制定的管理办法计提比例一般为5%个别单位甚至达到20%以上。 定性依据: 1、中华人民共和国预算法实施条例,国务院令1995?第186号,第六十二条:各部

7、门、各单位的预算支出必须按照本级政府财政部门批复的预算科目和数额执行不得挪用,确需作出调整的必须经本级政府财政部门同意。 2、行政单位会计制度,财预字199849号,第二十条:行政单位的专项支出应当按照批准的项目和用途使用并按照规定向主管预算单位或者财政部门报送专项支出情况表和文字报告接受有关部门的检查、监督。 3、事业单位会计准则,试行,财预字1997?286号,第十八4 条:对于国家指定用途的资金应当按照规定的用途使用并单独核算反映。 处理处罚依据:财政违法行为处罚处分条例第六条。 三、滞留应当下拨的财政资金 按现行财政体制上级预算单位对于其所属的预算单位还具有财政资金的再分配职能对其所属

8、单位有拨款关系。上级预算单位对所属单位的财政拨款应按照预算和具体拨款计划及时下拨切实保障所属单位各项事业和工作的正常运行。所谓的及时下拨就是在规定的期限内将资金拨出超过规定期限的应属于滞留财政资金。但在实际工作中将滞留财政资金作为一种财政违法行为来定性时还要考虑具体情况一般将超过期限较长金额较大或影响恶劣的行为确定为财政违法行为超过期限较短金额较小的不要定性为财政违法行为。 常见的问题是滞留专项财政资金影响特定事项开展。对于专项财政资金特别是用于救灾等紧急事项的财政资金未按规定和具体情况及时拨款滞留财政资金将造成很严重的后果和恶劣影响。 定性依据: 1、中华人民共和国预算法第四十七条:各级政府

9、财政部门必须依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定及时、足额地拨付预算支出资金加强对预算支出的管理和监督。各级政府、各部门、各单位的支出必须按照预算执行。 5 2、行政单位会计制度,财预字199849号,第四十九条:行政单位的往来款项年终前应尽量清理完毕。按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关账户编入本年决算。主管单位收到财政专户核算的预算外资金属于应返还所属单位的部分应及时转拨所属单位不得在“暂存款”挂账。 3、事业单位会计制度,财预字1997?288号,第三部分 :事业单位在年度终了前应根据财政部门或主管部门的决算编审工作要求对各项收支账目、往来款项、货币资金和

10、财产物资进行全面的年终清理结算在此基础上办理年度结账编报决算。年终清理结算的主要事项包括:清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款项、上交下拨款项数字。年终前对财政部门、上级单位和所属各单位之间的全年预算数,包括追加追减和上、下划数字,以及应上交、拨补的款项等都应按规定逐笔进行清理结算保证上下级之间的年度预算数、领拨经费数和上交、下拨数一致。 处理处罚依据:财政违法行为处罚处分条例第六条。 四、扩大财政资金开支范围 预算单位财政资金开支范围包括开支对象和开支事项两方面,开支标准是对支出事项资金数目的限制也是预算单位财政支出管理的重要组成部分。 ,一,向非预算单位拨付财政资金扩大财政资金支出范围。

11、 ,二,以购买服务的方式将财政项目资金转入所属单位。 6 定性依据: 1、中华人民共和国预算法实施条例第五条关于“各部门预算由本部门所属各单位预算组成”和第三十八条“各级政府、各部门、各单位 应加强对预算资金的管理严格执行预算和财政制度不得擅自扩大支出范围、提高开支标准,严格按照预算规定的支出用途使用资金”的规定。 2、行政单位财务规则,1998财政部令第9号,第十九条:行政单位的支出应当严格执行国家规定的开支范围及开支标准保证人员经费和单位正常运转必需的开支并对节约潜力大、管理薄弱的支出项目实行重点管理和控制。行政单位用于职工待遇方面的支出不得超出国家规定的范围和标准。 3、事业单位财务规则

12、,1996财政部令第8号,第十九条:事业单位的支出应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准,国家有关财务规章制度没有统一规定的由事业单位规定报主管部门和财政部门备案。事业单位的规定违反法律和国家政策的主管部门和财政部门应当责令改正。 处理处罚依据:财政违法行为处罚处分条例第六条。 五、虚列支出、重复列支或者提前列支 定性依据: 1、中华人民共和国预算法实施条例第六十七条:政府财政部门、各部门、各单位在每一预算年度终了时应当清理核实全年预算收入、支出数字和往来款项做好决算数字的对帐工作。不得把本年7 度的收入和支出转为下年度的收入和支出不得把下年度的收入和支出列为本年度的收入和支

13、出,不得把预算内收入和支出转为预算之外不得随意把预算外收入和支出转为预算之内。 决算各项数字应当以经核实的基层单位汇总的会计数字为准不得以估计数字替代不得弄虚作假。 2、行政单位会计制度,财预字199849号,第四十一条:行政单位的各项支出按实际支出数额记账。 3、事业单位会计制度,财预字1997288号,第三部分:属于本年的各项支出应按规定的支出用途如实列报。 处理处罚依据:财政违法行为处罚处分条例第七条:财政预决算的编制部门和预算执行部门及其工作人员有下列违反国家有关预算管理规定的行为之一的责令改正追回有关款项限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员

14、和其他直接责任人员给予警告、记过或者记大过处分,情节较重的给予降级处分,情节严重的给予撤职处分:,一,虚增、虚减财政收入或者财政支出,二,违反规定编制、批复预算或者决算。 六、在往来中列支 定性依据: 8 1、中华人民共和国预算法实施条例第六十七条:政府财政部门、各部门、各单位在每一预算年度终了时应当清理核实全年预算收入、支出数字和往来款项做好决算数字的对帐工作。 2、行政单位会计制度,财预字199849号,第四十九条:行政单位的往来款项年终前应尽量清理完毕。按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关账户编入本年决算。 3、事业单位会计制度,财预字1997?288号,第三

15、部分 :事业单位的往来款项年终前应尽量清理完毕。按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关账户编入本年决算。 处理处罚依据:审计法实施条例第五十二条:对本级各部门,含直属单位,和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家财政收支行为审计机关在法定的职权范围内区别情况对违法取得的资产按照以下规定进行处理:,三,责令限期退还违法所得。 七、将项目资金转至非项目实施单位进行核算,体外循环, 1、项目主管部门将资金转移到其他单位账户支付专项资金造成项目资金体外循环。 2、项目实施单位向非项目实施、协作单位支付专项资金。 定性依据: 9 1、中华人民共和国预算法实施条例第六十七条:政府

16、财政部门、各部门、各单位在每一预算年度终了时应当清理核实全年预算收入、支出数字和往来款项做好决算数字的对帐工作。不得把本年度的收入和支出转为下年度的收入和支出不得把下年度的收入和支出列为本年度的收入和支出,不得把预算内收入和支出转为预算之外不得随意把预算外收入和支出转为预算之内。 2、行政单位财务规则,1998财政部第9号,第十条:行政单位的各项收入和支出应当全部纳入单位预算统一管理统筹安排使用。 处理处罚依据:审计法实施条例第五十二条:对本级各部门,含直属单位,和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家财政收支行为审计机关在法定的职权范围内区别情况对违法取得的资产按照以下规定进行处理:,三,责

17、令限期退还违法所得。 八、违反规定公款私存或办理定期储蓄 部分项目单位为了便于随意支配资金逃避有效监管进行公款私存活动。 定性依据1:商业银行法第四十八条第二款:任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。 定性依据2:人民币单位存款管理办法,银发1997485号,第七条:财政拨款、预算内资金及银行贷款不得作为单位定期存款存入金融机构。 处理处罚依据:处理处罚依据:审计法实施条例第五十二条:对本级各部门,含直属单位,和下级政府违反预算的行为或者其他违10 反国家规定的财政收支行为审计机关在法定的职权范围内区别情况对违法取得的资产按照以下规定处理: ,一,责令限期缴纳、上缴应当缴纳或者

18、上缴的财政收入, ,二,责令限期退还被侵占的国有资产, ,三,责令限期退还违法所得, ,四,责令冲转或者调整有关会计账目, ,五,采取其他纠正措施。 审计法实施条例第五十三条:对被审计单位违反国家规定的财务收支行为 由审计机关在法定职权范围内责令改正给予警告通报批评依照本条例第五十二条规定对违法取得的资产作出处理,有违法所得的处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款,没有违法所得的处以,万元以下的罚款。对被审计单位负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员审计机关认为应当给予行政处分或者纪律处分的向有关部门、单位提出给予行政处分或者纪律处分的建议。 九、执行财政专项后形成的国有资产未按有关规定管理 (购臵固定资产未实现政府采购, 12(固定资产未入账, 2(固定资产转拨未办理拨付手续。 十、会计核算及财务管理方面存在的问题 ,一,项目实施单位财政专项资金未设立专账管理。 ,二,项目实施单位原始凭证等附件不齐全不规范。用以前年度11 票据、往来票据、白条等不合规票据报账。 ,三,项目实施单位违反现金管理条例支付大额现金。部分项目单位违规使用大额现金拨付项目资金或进行结算项目资金去向不明。 除上述问题外有的项目单位还存在项目进展缓慢、账务处理不规范、不建账、白条抵账等问题。 12