cpa合并财务报表总结篇0817121144.docx

1、cpa合并财务报表总结篇0817121144合并工作底稿中，调整、抵销分录：一、对子公司的个别财务报表的调整（调整分录）（一）同一控制：仅在会计政策和会计期间不一致时调整。同一控制下，对母公司个别报表的调整：（体现一体化存续） 借：资本公积一一股本溢价贷：盈余公积未分配利润（二）非同一控制：根据备查薄，购买日 公允价值为基础，确定差额。第1年第2年（1） 将子公司的账面价值调整为公允价值：（帐价f公允价）借：固定资产 【公允价-帐价】无形资产 【公允价-帐价】贷：资本公积（2） 补提累计折旧、累计摊销等：（调整子公司个别报表中的净利 润）借：管理费用 【（公允价一帐价）/年限】贷：固定资产一累

2、计折旧无形资产一累计摊销等（3） 转回购买日确认的递延所得税负债：（应在净利润中加上）借：递延所得税负债 【摊销额xT】贷：所得税费用转回的所得税费用相当于增加了利润。确定长期股权投资收益时，（净利润+ 转回的所得税费用）X母%（1） 将子公司的账面价值调整为公 允价值：（帐价f公允价）借：固定资产 【公允价-帐价】无形资产 【公允价-帐价】贷：资本公积（2） 补提以前年度累计折旧、摊销， 转回确认的递延所得税负债：借：未分配利润一年初贷：固定资产一累计折旧 无形资产一累计摊 销等借：递延所得税负债贷：未分配利润一年初（3）补提本年折旧、摊销，转回 递延所得税负债等：借：管理费用贷：固定资产一

3、累计 折旧无形资产一累计摊销等借：递延所得税负债肩Sr吵叶彳贷：所得税费用一、将对子公司的长期股权投资调整为权益法(调整分录) 成本法T权益法：第1年第2年(1) 子公司当期实现净利润：借：长期股权投资 【调整后的净利润X母%贷：投资收益若应承担子公司亏损份额，做相反分录(2) 投资当期宣告分派的现金股利：借：投资收益贷：长期股权投资(3) 子公司除净损益以外所有者权益的其 他变动：借：长期股权投资 贷：资本公积同时，调整合并所有者权益变动表：(1) 应享有子公司上年实现净利润 的份额：借：长期股权投资贷：未分配利润一年初资本公积(2) 当期宣告分派的现金股利： 借：投资收益贷：长期股权投资(

4、3) 子公司当期实现净利润:借：长期股权投资 【调整后的净利润X母%贷：投资收益(4) 子公司除净损益以外所有者权 益的其他变动：借：长期股权投资贷：资本公积同时，调整合并所有者权益变动借：权益法下被投资单位其他所有者 权益变动的影响贷：可供出售金融资产公允价值 变动净额表：借：权益法下被投资单位其他 所有者权益变动的影响贷：可供出售金融资产公允价值变动净额调整后的净利润二净利润-补提折旧、摊销+递延所得税负债=净利润(公允价帐价)/剩余年限X( 1-T)二、编制合并报表时应抵销的项目(抵销分录)：(一)(母)长期股权投资一一(子)所有者权益的抵销：借：股本 【子公司】资本公积一年初 【子公司

5、，非同一控制时，年初+帐价公允价时的调整额】本年 【子公司】盈余公积一年初 【子公司】本年 【子公司】未分配利润一年末 【子公司，年初+本年实现净利-分派股利-盈 余公积补提折旧+递延所得税负债 】*商誉 不变 【调整后的长期股权投资-（期末子公司净资产公允价-递延所得税负债）X母 %或【初始投资成本-（投资时子 公司净资产公允价-递延所得税负债）X母 %贷：长期股权投资 【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益 【（期末子公司净资产公允价-递延所得税负债）X少%递延所得税负债 【刀（资产公允价帐价）x T】（免税合并时，不变）*营业外收入 （贷差，以后期间，换成“未分配利润 年初”）【注意

6、事项】：1.同一控制与非同一控制的区别：同一控制非同一控制(1)同一控制下，不产生差额，不形成商誉或 计入损益的因素。非同一控制下，有差额，借记“商誉”，贷记“未分 配利润一一年初”。免税合并时，会贷记“递延 所得税负债”。(2)合并日编制：合并资产负债表、合并利润 表、合并现金流里表、合并 所有者权益变动表。合并日编制：合并资产负债表。(3)编制合并财务报表时：（此分录每年都有， 金额不变）将被合并方在 合并前实现的留存收益中归 属干合并方的部分自“资本公积”转入留 存收益：借：资本公积 （以股本溢价额为免税合并时，计算商誉：（1） 递延所得税负债=刀（资产 公允价帐价）X T（2） 商誉=

7、合并成本一（投资时子公司净资产公允 价-递延所得税负限）贷：盈余公积 （子公司合并前实现的x母%未分配利润（子公司合并前实 现的X母%债）X母%2. 商誉的2种算法一定相等，因为：商誉金额确定之后，除发生减值之外，一 般不会发生变化，可用于验算商誉是否正确，此分录的所有数据均不要倒挤 得出。3. 分录中，“期末子公司可辩认净资产公允价值”如未知，可由投资时子公司 可辨认净资产公允价值 推算出，或将借方股本、资本公积、盈余公积、未分 配利润累加得出。4如果是非同一控制下的免税合并时，则需要确认 递延所得税负债，同时调整 商誉的金额，从商誉中扣除。（二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股

8、权投资的投资收益的 抵销：（无差额）借：投资收益 【母公司的投资收益二 子公司的调整后净利润x母%少数股东损益 【子公司的调整后净利润X少%未分配利润一年初 【子公司】贷：提取盈余公积 【子公司当年提取的盈余公积】对所有者（或股东）的分配 【子公司当年宣告股利】未分配利润一年末 【子公司】【注意事项】：1.不区分同一控制和非同一控制，抵销思路一致，无差额。2. “未分配利润 年初”已知，以后期间为上年年末数， “未分配利润一一年末”从上笔抵销分录直接抄录。【净利润是否需要调整】：（1） 在取得投资时存在资产的帐价与公允价不一致时，在确认投资收益的长 期股权投资的调整分录时，需要调整对子公司净利

9、润。（2） 若形成投资以后发生的内部交勿，则在编制合并报表中已抵销了未头现内部损益，所以在合并报表中 不需要对子公司的净利润进行调整，直接 以子公司净利润X持股比例确认投资收益。（3） 长期股权投资净损益二净利润-补提折旧、摊销（公允价-帐价） /剩余年限+（免税合并时）递延所得税负债-子公司肩Sr吵叶彳存货（公允价帐价）X售出部分内部交易（售 价-成本）X留存部分-逆流交易固定资产（售 价成本）+多提逆流折旧（售价成本）/年限四、权益法核算一一联营、合营企业顺流、逆流交易在合并报表中的调整分录：内部交 易涉及逆流交易一一调资产顺流交易一一调收入存货借：长期股权投资一一损益调整贷：存货【（售价

10、帐价）X母】借：营业收入 【售价X母】贷：营业成本 【账价X母】*投资收益【（售价帐价）X母】固定资产借：长期股权投资一一损益调整固定资产一一累计折旧 【（售价一帐 价）/年限X母】贷：固定资产 【（售价-帐价）X母】五、内部债权、债务、存货交易的抵销：（一）应收帐款 应付帐款的抵销：初次编制连续编制（1） 抵销债权、债务：借：应付账款（含税额）贷：应收账款（2） 冲销坏账准备：借：应收账款一坏账准备贷：资产减值损失（3） 抵销递延所得税资产：借：所得税费用贷：递延所得税资产【注】递延所得税资产：期末余额二应收帐款期末余额X T本期发生额二应收帐款期末余额X T -上年计提数（1） 抵销债权、

11、债务： 借：应付账款贷：应收账款（2） 冲销上年坏账准备、递延所得税 资产：借：应收账款一坏账准备 贷：未分配利润一年初借：未分配利润一年初 贷：递延所得税资 产（2）冲销本年坏账准备、递延所得税 资产：借：应收账款一坏账准备 贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产(一)应付债券 持有土到期投员等金融员产的抵销：(1)债券投资与应付债券抵销；(2)内部投资收益、财务费用的抵借：应付债券【期末摊余成本】销：*投资收益 1:债券投资的余额应借：投资收益 【期初付债券的余额】摊余成本X实利】贷：持有至到期投资【期末摊余成贷：财务费用本】(3)分期付息时，应收、应付的抵*财务费用【债券投资的

12、余额销：V应付债券的余额】借：应付利息 【面值X票利】贷：应收利息(三)无形资产内部交易的抵销初次编制连续编制1 抵销本期无形 资产原价中未实现内部销1.将期初无形资产原价中未实现内:售利润抵销：部销售利润抵销：(1)产品：借：营业收入借：未分配利润年贷：营业成本初 (售价-原帐价)无形贷：无形资产2将期初累计多提摊销抵销：资产借：无形资产一一累计摊(2 )无形资产：借：营业外收销 (期初累计多提摊销)入(售价原帐价)贷：未分配利润年初贷：无形资产3.将本期购入的固定资产原价中未或：借：无形资产实现内部销售利润抵销：贷(1)产品：借：营业收:营业外支出2 抵销本期多提摊销：多提折旧额=(售价原

13、帐价)/摊销入 资产：借：营业外收入贷：营业成年限本借：无形资产一-一累计摊销贷：无形资产贷：管理费用无形资产4将本期多提折旧抵销借：无形资产一一累计摊销贷：管理费用（四）存货内部交易的抵销：初次编制连续编制（1）本期抵销：（1）抵销期初存货中未实现内部销售利:A润、递延所得税资产：借：营业收入 【售价】借：未分配利润一年贷：营业成本初 （年初存货中未实现内部销售利借：营业成本 【（售价-成本）润）X期末结存量】贷：营业成本贷：存货借：递延所得税资产（年B、因抵销存货中未实现内部销售利初存货中未实现内部销售利润X T）润而确认的递延所得税资产：贷：未分配利润 年初借：递延所得税资（2）抵销期末

14、存货中未实现内部销售利产 （存货X T）润、递延所得税资产：贷：所得税费用借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）（2）存货跌价准备贷：营业成本按原成本计价：借：营业成本全额或部分冲销存货跌价准备：贷：存货（期末借：存货 存货跌价准备存货中未实现内部销售利润）贷：资产减值损失借：递延所得税资产（期抵销计提存货跌价准备的递延所得末存货X T）税资产贷：所得税费用借：所得税费用（3）存货跌价准备：贷：递延所得税资产A、抵销期初存货跌价准备、递延所得税资产：【注】编制未实现内部销售损益的抵借：存货 存货跌价准备抵销销分录时：后余额=（可变现一原成本）X期初结存（1）不考虑增值税。如果给出的收数入为

15、含税收入，应还原为不含 税收入。（2） 不抵销运杂费。（3） 期末抵销存货价值中包含的未 实现内部销售利润时，如果各 批存货的毛利率不等，则还应贷：未分配利润 年初借：未分配利润一年初 （抵销额X T）贷：递延所得税资产B、 抵销本期销售商品结转的存货跌价准 备，以存货中未实现内部销售利润为限：借： 营 业 成本 （本期准备/件数X本期销量）贷：存货 存货跌价准备C、 调整本期存货跌价准备、递延所得税 资产的抵销数：借：存货 存货跌价准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产【注】部分冲销后：存货跌价准备期末余额=（存货可变现- 原成本）X期末结存数递延所得税资产的期末余额二存货及跌

16、 价准备按贷方为正、借方为负 合计X T 结果为正在借方，负在贷方。考虑发出存货的计价方法（如先进先出法等）。【解题思路】：1. 对第1年部分：（1） 按售价调整营业收入和营业成本，按未售出部分调整营业成本和存货， 发生减值的，冲销多提的资产减值损失（对比母、子公司计提的，确定 是否全部冲销子公司计提的全部减值损失）。（2） 用货方确认的存货和借方冲销的存货 存货跌价准备做差额， 用此差 额X T确定递延所得税资产。2. 对第2年部分：（1） 根据上年（按未售出部分调整营业成本和 存货）金额，用未分配利润一 年初替换（即先假定本年将上年部分全部卖出），同时若本年仍未全 部卖出，则按未售出部分继

17、续调整营业成本和存货。（2） 减值损失先用未分配利润一一年初替换上年分录，同时，做相反分录冲销因卖出存货结转成本而转回的减值准备。（3） 利用新的可收回金额确认存货跌价准备的余额 （只有低于母公司的成本， 才需要确认减值）。（4） 递延所得税资产发生额=（存货货方-存货跌价准备借方+贷方）X T -上年确认的递延所得税资产借方（五）固定资产内部交易的抵销第一种情况：卖方是自产产品，买方是固定资产： :初次编制连续编制（1）抵销本期购入的固定资产原价1 未发生变卖或报废的内部固定资产交中未实现内部销售利润抵销：易的抵销借：营业收入（1）将期初固定资产原价中未实现内部销贷：营业成本售利润抵销：固定

18、资借：未分配利润年产 原价 （售价-帐价）初 （售价-成本）（2）抵销本期多提折旧：贷：固定资产一一原价多提折旧额=（售价一帐价）/（2）将期初累计多提折旧抵销：折旧年限借：固定资产一一累计折借：固定资产一一累计折旧 （期初累计多提折旧）旧贷：未分配利润一年初贷：管理费用（3）将本期购入的固定资产原价中未实现（3）发生减值：内部销售利润抵销：借：固定资产一一固定资产减借：营业收入值准备贷：营业成本贷：资产减值损失固定资产一（4）确定递延所得税资产：原价 （售价-成本）借：递延所得税资产（4）将本期多提折旧抵销贷：所得税费用借：固定资产一一累计折 旧 （售价一成本）/折旧年限递延所得税资产=（原

19、价-累计折贷：管理费用旧一减值）X T2发生变卖或报废情况下（即：递延所得税资产就是固定资（内部交易形成的固定资产在清理期间产丁字帐户余额X T）的抵销处理）将上述抵销分录中的“固定资产一原【注】：价”项目和“固定资产一累计折旧”项目(1)不抵销增值税，若收入为含税用“营业外收入”项目或“营业外支出”价，应还原为不含税价。项目代替。(2)不抵销运杂费、安装费。(1)将期初固定资产原价中未实现内部销(3)当月增加的固定资产当月不计售利润抵销提折旧。借：未分配利润一年初当月增加的无形资产当月开贷：营业外收始摊销。入 (期初原价中未实现内部销售利润)(2)将期初累计多提折旧抵销借：营业外收入 (期初

20、累计多提折旧)贷：未分配利润一年初(3)将本期多提折旧抵销借：营业外收入 (本期多提折旧)贷：管理费用第二种情况：买卖双方都是固定资产：初次编制连续编制(1)抵销处置损失(收益)与原价(1)抵销期初处置损失：中包含的未实现内部销售损益：借：固定资产一一原价 (原帐价借：固定资产一一原售价)价 (原帐价售价)贷：未分配利润贷：营业外支出(2)抵销期初累计多提折旧：或：借：营业外收入 (售借：未分配利润 年初价原帐价)贷：固定资产一一累计折旧贷：固定资产一(3)抵销本期少提折旧：原价借：管理费用(2)抵销本期少提折旧：贷：固定资产一一累计折旧借：管理费用 【(售价原帐价)/折旧年限】贷：固定资产一

21、一累计折旧第三种情况：内部交易的固定资产清理、出售的抵销：(2)期限未 卄rz 口卄(1)期满清理 . (3)期限满后满，提前清理：借：未分配利润 年初贷：管理费 用 【清理当期多提的折旧】借：递延所得税资产贷：未分配利润一 年初借：所得税费用 【折旧引起的，全部转回】贷：递延所得税资 产借：未分配 利润年 初 【原价的数额】贷:营业外收入 /营业外支出 借：营业外 收入/营业外 支出【已提的 折旧】贷:未分配利润 年初借：营业外 收入/营业外 支出贷 : 管理费用 【清理当期多提的折 旧】借：递延所 得税资产贷:未分配利润 年初借：所得税 费 用 【折旧引起的，全 部转回】贷:递延所得税 资

22、产期限满后、超期清理，不做抵销 分录。六、合并现金流量表的编制：（1）以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销借：取得子公司及其他营业单位 支付的现金净额贷：吸收投资收到的现金（2）取得投资收益收到的现金与分配股 利、利润或偿付利息支付的现金借：分配股利、利润或偿付利息 支付的现金-FF-r-F-F-F* -FF - - -r 一扌彳 贷：取得投资收益收到的现金(3)企业集团内部当期销售商品所产生 的现金流量的抵销借：购买商品、接受劳务支付的 现金贷：销售商品、提供劳务收到 的现金借：购建固定资产、无形资产和 其他长期资产支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金(4)处置固定资产

23、收回的现金净额与购 建固定资产支付的现金的抵销借：购建固定资产、无形资产和 其他长期资产支付的现金贷：处置固定资产、无形资产 和其他长期资产收回的现金第四节 合并利润表 一、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目（一） 内部营业收入和内部营业成本的抵销处理（二） 购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处 理（三） 内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理（四） 内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销借：应付债券（发行方期末数X购买比例）*财务费用贷：持有至到期投资（购买方期末数）*投资收益 借：投资收益 贷：财务费用（在建工程）（五） 母公司与子公司、子公司相互之间

24、持有对方长期股权投资的投资收益的 抵销处理借：投资收益未分配利润-年初少数股东损益贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配肩Sr吵叶彳未分配利润-年末在当期合并财务报表中不需再将已经抵销的提取盈余公积的金额调整回 来。二、报告期内增减子公司 在合并利润表中的反映（一） 母公司在报告期内 增加子公司在合并利润表中的反映1、 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该 子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。2、 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将 该子公司购买日至报告期 末的收入、费用、禾U润纳入合并利润表。（二） 母公司在报

25、告期内 处置子公司在合并利润表中的反映母公司在报告期内 处置子公司，应当将该子公司 期初至处置日的收入、费 用、利润纳入合并利润表。二、合并利润表基本格式合并利润表的格式在个别利润表的基础上，主要增加了 2个项目：在“净利润”项目下增加“归属于母公司所有者的净利润”、 “少数股东损益” 2个项目，分别反映净利润中由母公司所有者享有的份额和非全资子公司当期实现的 净利润中属于少数股东权益的份额。在属于同一控制下企业合并增加子公司当 期的合并利润表中，还应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并 日以前实现的净利润”项目，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方 在合并当期期初至合并日实现

26、的净利润。四、子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权 益中所享有的份额，其余额应分别下列情况进行处理：1、 公司章程或协议 规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥 补的，该项余额应当 冲减少数股东权益。2、 公司章程或协议 未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当 冲减母公 司的所有者权益o第五节合并现金流量表合并现金流量表一一综合反映母公司及其所有子公司组成的企业集团在一 定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。一、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目（一）企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的

27、现金 流量的抵销处理肩Sr吵叶彳（二） 企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿 付利息支付的现金的抵销处理。借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：取得投资收益收到的现金（三） 企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理（四） 企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理借：购买商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金（五） 企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支 付的现金的抵销处理借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现

28、金 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金二、母公司在报告期内增减子公司在合并现金流量表中的反映（一） 母公司在报告期内增加子公司在合并现金流量表中的反映1. 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当 将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。2. 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应 当将该子公司购买日至报告期 末的现金流量纳入合并现金流量表。（二） 母公司在报告期内 处置子公司在合并现金流量表中的反映母公司在报告期内 处置子公司，应将该子公司 期初至处置日的现金流量纳 入合并现金流量表。三、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团 来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流 量表中予以反映。子公司与少数股东之间发生