进出口培训笔记整理zcwatery.docx

1、进出口培训笔记整理zcwatery进出口培训笔记整理(德清莫干山大酒店)商务部特聘专家 中国石油机械工程总公司财务总监 马淑梅进出口按经营方式：自营进出口代理进出口代理进出口，代理企业应收完单证，返给委托企业自行办理免抵退税等业务。所谓“买断”方式，即代理企业代为办理免抵退税业务的，国家是不支持的。进出口按交易方式分： FOB CIF CFR （即旧的CNF，C&F） EXW （工厂交货）按贸易方式，可分： 一般贸易 加工贸易协定（进料加工贸易/来料加工贸易） 其他 （如补偿贸易等）加工贸易占47.9%进料加工-A企业从国外购进原材料，委托B企业加工成产成品后，再出口。A企业有销售选择权。进料

2、加工：免、抵、退税。来料加工-B企业提供原材料给A企业，A企业加工后出口，A企业销售无选择权。来料加工：免税不退税委托加工-分作价加工和非作价加工两种方式。 现实中的很多企业，都选择在香港开设离岸公司，作为外汇蓄水池，借第三方协议，进行外汇操作。 收汇超过半年的，应到外汇管理局备案“远期结汇证明”后，可最长延至一年结汇，不影响退税。 如上图中，A合同借B合同外汇50万先核销，待A合同外汇50万到后再归还B合同，这种方式叫“借汇核销”。作价加工中，进口的原材料，如有进口手册，不交进口增值税；如无进口手册，需交进口增值税。进口例题：DW进出口公司与日本B公司签订合同，购甲商品一批，采用即期信用证结

3、算方式，境外进价FOB 200000美元。同时，与国内N公司签订内销合同，采用出库结算方式，销售总额（价税合计）为2808000元。存入银行开证保证金60000美元，支付境外运费30000美元，保险费10000美元，收到日本B公司佣金10000美元。该商品关税税率为5%，增值税税率为17%，消费税8%，在商品检验中，发现个别商品质量与进口合同不符，对日本B公司提出索赔10000美元。（汇率8.28）1. 收到银行转来全套进口单据支付货款并写分录.2. 同时开给国内N公司全部增值税发票并写分录.3. 支付境外运保费并写分录.4. 计算关税,消费税,增值税且交纳并写分录.5. 结转成本,确定销售收

4、入并写分录.6. 确定理索赔并写分录.解答:1. 向银行申请开立进口信用证,存入保证金时:借: 其它货币资金信用证保证金 600008.28496800元 贷: 银行存款 496800元2. 接到银行转来全套单证,审核无误后:借: 商品采购-进口商品(甲) 2000008.281656000元 贷: 其它货币资金信用证保证金 496800元 银行存款 11592003. 支付境外运、保费: 借: 商品采购-进口商品(甲) 331200 贷: 银行存款 3312004. 收到日本公司汇来佣金时,冲减采购成本: 借: 银行存款 82800 贷: 商品采购-进口商品(甲) 828005. 进口关税:

5、(货价200000运30000保10000) 8.285%99360元 借: 商品采购-进口商品(甲) 99360元 贷: 银行存款 99360元6. 进口消费税: (货价200000运30000保10000) 8.28关税99360/(1-8%)8%181440元 借: 商品采购-进口商品(甲) 181440元 贷: 银行存款 181440元7. 进口增值税: (价款运保关税消费税) 17%385560元 借: 应交税费-应交增值税(进项税额) 385560元 贷: 银行存款 385560元8. 商品验收入库: 借: 库存商品-进口商品(甲) 2185200元 贷: 商品采购-进口商品(甲)

6、 2185200元9. 出售进口的甲商品给国内N公司: 借: 应收账款(N公司) 2808000元 贷: 主营业务收入-自营进口销售收入 2400000元 应交税费-应交增值税(销项税额) 408000元10. 向国内客户理赔(冲收入): 借: 主营业务收入-自营进口销售收入 82800元 贷: 银行存款 82800元11. 向外商索赔: 借: 应收账款(日本B公司) 82800元 贷: 成本-自营进口成本 82800元 借:银行存款82800元 贷: 应收账款(日本B公司) 82800元12. 如果对国内N公司理赔,但对外商B公司无索赔权时: 借: 成本-自营进口成本 82800元 贷: 营

7、业外支出 82800元对外进出口: 进口入账价值 CIF 出口入账价值 FOB出口运行程序图出口业务会计处理一、 商贸企业： 准予办理退税的企业/货物范围：1. 生产企业的自产货物（含扩散产品、协作生产产品，国税发1991003号文规定的贵重货物，包括有出口经营权和无出口经营权的企业。2. 有出口经营权的：商业企业物资企业供销企业外贸、工贸企业 委托方在办理退税时，须提供的凭证资料：1. 代理出口货物证明；2. 报关单（出口退税联）；3. 收汇核销单（出口退税专用）；4. 代理出口协议（合同）副本；5. 出口货物销售明细账。 其出口业务和内销业务必须分别核算。(一) 、商贸企业一般贸易出口核算

8、：1. 购进货物：借：商品采购经营费用应交税费-应交增值税（进项税额）-出口商品 贷：银行存款 / 应付票据等2. 商品入库：借：库存商品-出口商品 贷：商品采购3. 托运出口借：待运和发出出口商品 贷：库存商品-出口商品借：应收外汇账款 贷：自营出口销售收入4. 结转成本：借：自营出口销售成本 贷：待运和发出出口商品5. 收到外汇：借：汇兑损益银行存款 贷：应收外汇账款6. 申报退税借：应收出口退税-增值税 -消费税 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 自营出口销售成本-消费税不予退税部分作以下分录：借：自营出口销售成本 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 应收出口退税-消费税7.

9、收到退税：借：银行存款 贷：应收出口退税-增值税 -消费税8. 出口销售退货：借：自营出口销售收入 贷：应收外汇账款同时：借：库存出口商品 贷：自营出口销售成本9. 缴回退税款：借：应交税费-应交增值税（出口退税）自营出口销售成本（消费税） 贷：自营出口销售成本（征退税税率之差） 银行存款(二) 、商贸企业进料加工业务：1. 报关进口借：商品采购-进料加工 贷：应付外汇账款/银行存款2. 交纳进口税金借：应交税费-应交进口关税应交税金-应交增值税（进项税额）应交税金-应交消费税 贷：银行存款3. 材料入库借：原材料-进料加工 贷：商品采购-进料加工4. 作价加工1、 作价销售借：银行存款 /

10、应收账款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）2、 结转成本借：其他业务成本 贷：原材料-进料加工5. 收回成品借：库存商品-出口商品 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款6. 委托加工1、 委托加工借：委托加工商品-出口商品 贷：原材料-进料加工2、 支付加工费借：委托加工商品-出口商品 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款3、 收回成品借：库存商品-出口商品 贷：委托加工商品-出口商品7. 货物出口借：应收外汇账款 贷：主营业务收入-出口同时结转销售成本：借：主营业务成本-出口 贷：库存商品-出口商品 应交税费-应交增值税（进项税额转出：出口货物征、退税率

11、差额）8. 收汇借：汇兑损益银行存款 贷：应收外汇账款9. 运保佣冲减1、 暂不计算不得抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录：借：主营业务收入-进料加工贸易 贷：银行存款2、 在冲减销售收入的同时，按冲减金额同步计算不得抵扣税额的借：主营业务收入-进料加工贸易 贷：银行存款同时：借：主营业务成本-般贸易出口（红字）贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）（红字）10. 申报退税借：应收出口退税-应退增值税 -应退消费税 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 自营出口销售成本-消费税11. 从申报退税额中扣减作价加工免税额1、 准予免税部分：借：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 贷：应收

12、出口退税2、 不准予免税部分，当：收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税证明后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”：借：主营业务成本-进料加工出口（红字） 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出：进口料件征、退税率差额）（红字）当：收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税证明后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”借：主营业务成本-进料加工出口（红字） 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出：进口料件征、退税率差额）（红字）对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。12. 收到退税款：借：银行存款 贷：应收出口退税-应退增值税 -应退消费税(三) 、商贸企业进料加工业务：1.

13、报关进口借：原材料-来料加工 贷：应付外汇账款2. 加工来料1、 作价加工借：银行存款 / 应收账款 贷：其他业务收入-作价加工销售（开具普通销售发票，不计算来料加工的销项税额）同时结转成本：借：其他销售成本-作价加工销售 贷：原材料2、 委托加工借：委托加工物资-出口商品 贷：原材料3. 收回成品1、 作价加工借：库存商品-出口商品 贷：银行存款 / 应收账款2、 委托加工借：库存商品-出口商品 贷：应付账款-加工费 委托加工物资-出口商品(四) 、代理出口业务1. 收到代管商品借：受托代管商品 贷：应付账款2. 代办托运借：代运和发出商品 贷：受托代管商品3. 报关出口借：应收外汇账款 贷

14、：代购代销收入同时：借：代购代销收入 贷：待运和发出商品4. 出口收汇借：银行存款应付账款（银行费用） 贷：应收外汇账款 应付帐款（汇兑损益）5. 清算货款借：应付账款 贷：银行存款(五) 、出口转内销1. 根据财税字199592号规定外贸企业库存出口货物按照规定要单独设账核算购进金额和进项税额，当发生已计入出口库存账的货物内销或已计入内销存货的货物出口的，经核实无误可开具“出口（内销）转内销（出口）证明单”。外贸企业购进的货物当时不能确定是否用于出口或内销的，一律记入出口库存账。内销时必须从出口库存账转入内销库存账，征税机关可凭该货物的专用发票或退税机关出具的证明办理抵扣。2. 对不予办理出

15、口退免税视同内销的出口货物，也按上述规定办理出口转内销手续并调账后，按内销规定申报纳税。二、 生产企业(一) 、免、抵、退税计算公式如下： 当期应纳税额的计算 当期应纳税额=当期内销货物销项税额- (当期进项税额-当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额) -上期留抵税额免、抵、退税不得免征和抵扣税额的计算免、抵、退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格外汇人民币牌价(出口货物征税率-出口货物退税率)-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格(出口货物征税率-出口货物退税率)免、抵、退税额的计算 免、抵、退税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价出

16、口货物退税率-免、抵、退税额抵减额 免、抵、退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率其中：出口货物离岸价格以出口发票计算的离岸价格为准，免税购进原材料价格包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税和消费税。当期免税进口原材料的组成计税价格有两种确定方式：一种是按购进法处理；另一种是按实耗法处理，即先按计划分配率来计算，待进料加工登记手册核销后，用实际分配率来调整。其具体计算公式如下： 当期免税进口原材料的组成计税价格=当期出口货物离岸价格计划分配率 计划分配率=(计划进口总值计划

17、出口总值)100当期应退税额和当期免、抵税额的计算，分两种情况 当期期末留抵税额当期免、抵、退税额时： 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免、抵税额=当期免、抵、退税额-当期应退税额 当期期末留抵税额当期免、抵、退税额时： 当期应退税额=当期免、抵、退税额 当期免、抵税额=0 “期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”。“期末留抵税额”是计算确定当期应退税额、当期免、抵税额的重要依据。(二) 、增设科目1. 增设“主营业务收入-外销收入-准予免抵退税收入”科目。借方：反映结转至“本年利润”的金额和按规定不予免抵退税的出口货物人民币销售额；贷方：反映暂准予“免抵退”税的出口货物人

18、民币销售额。2. 增设“主营业务收入-外销收入-不予免抵退税收入”科目。借方：结转至“本年利润”的金额；贷方：反映按规定不予“免抵退”税的出口货物人民币销售额。3. 增设“应交税费-出口货物单证不齐或退运应补交增值税”借方：反映因出口货物单证不齐或退运等原因实际补交的增值税款；贷方：反映因出口货物单证不齐或退运等原因应补交的增值税款4. 增设“应收出口退税”借方：反映当期应退税款；贷方：反映实际收到退税款。5. 国产原材料与进口原材料应分别记帐核算。(三) 、一般贸易出口1. 发生出口销售借：应收帐款 贷：主营业务收入-外销收入-准予免抵退税收入结转销售成本：借：主营业务成本 贷：库存商品-出

19、口商品2. 结转不予抵扣部分借：主营业务成本 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）3. 当期发生退税借：应收账款-应收出口退税 贷：应交税费-出口退税4. 收到退税款借：银行存款 贷：应收账款-应收出口退税例：（1）作为注册税务师，根据下述资料，代为计算该企业2008年46月“免、抵、退”及应纳增值税税额，并作相关会计核算分录。（以万元为单位，计算结果保留小数点后两位） （2）阐述企业按申报数和审批数计算退税的差异。资料：某自营出口生产企业的出口货物全部为加工贸易出口，出口货物征税税率和退税率分别为17%和15%，2004年1月开始执行“免、抵、退”税政策，并按税务机关审批的退税金额核算免

20、抵退税，运保佣金核算采用同步计算不得抵扣税额。2008年46月有关财务资料和发生的业务如下： 、2008年4月，外购原材料辅料1000万元，验收入库，取得准予抵扣的进项税额170万元；进料加工免税进口料件折合人民币400万元验收入库，款项均未支付；上期留抵进项税额为10万元。 、2008年4月内销货物不含税销售额200万元；进料加工复出口货物出口销售FOB价折合人民币600万元（其中运保佣共计50万）；来料加工复出口货物工缴费收入折合人民币100万元，上述款项均未收到。 、2008年5月16日，收到退税机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明）一份，注明按购进法批准免税核销进口料件组成计税价格4

21、00万元，“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元，“免抵退税额抵减额”60万元；2008年2月，未发生其他涉税业务。 、2008年6月15日，将退税单证及信息已齐全的600万元6月份的出口货物向退税机关申报免抵退税，并于当月取得退税机关审批的生产企业出口货物免抵退税审批通知单，批准数与生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表申报数一致。本月内销货物不含税销售额550万元款项全部收到。【答案】 （1）2008年4月、购进货物的处理借：原材料 1000万元 应交税费-应交增值税（进项税额） 170万元 贷：应付账款 1170万元进口料件借：原材料-进口料件 400万元 贷：应付账款 400万

22、元、内销货物的处理借：应收账款 234万元 贷：主营业务收入内销 200万元 应交税费应交增值税（销项税额） 34万元、进料加工出口货物免税销售的处理借：应收账款 600万元 贷：主营业务收入进料加工贸易出口 600万元、按出口销售额乘以征退税率之差计算“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”600（17%15%）12万元，作如下会计分录：借：主营业务成本进料加工贸易出口 12万元 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 12万元来料加工出口货物免税销售的处理借：应收账款 100万元 贷：主营业务收入来料加工贸易出口 100万元、按出口销售额比例分摊进项税来料加工复出口货物耗用的国内料件进项税额10

23、0（200600100）17018.89（万元） 会计分录如下：借：主营业务成本来料加工贸易出口 18.89万元 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 18.89万元、运保佣金同步计算不得抵扣税额借：主营业务收入进料加工贸易出口 50万元 贷：应收账款50万元冲减不得抵扣税额50（17%15%）1（万元）借：主营业务成本进料加工贸易出口 1万元 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 1万元、内销货物应纳税额的计算本月应纳税额34170（121）18.8910116.11（万元） 本月“应交税费应交增值税”借方余额为116.11万元 、2008年5月按生产企业进料加工贸易免税证明中注明的“免

24、抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元400万元（17%15%），作如下会计处理：借：主营业务成本 8万元 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）8万元免抵退税不得免征和抵扣税额：当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额088万元0，则，2008年2月增值税纳税申报表中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”为0，其绝对值结转下期继续抵扣；、应纳税额的计算本月应纳税额0（8）116.11124.11（万元） 本月“应交税费应交增值税”借方余额为124.11万元。 、2008年6月免抵退税额的处理根据退税机关审批的生产企业进料加工贸易免税证明进行免

25、抵退税额核算。免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额（60050）15%6022.5（万元），因6月免抵退税额22.5万元2008年6月末留抵税额30.61万元（55017%124.1130.61），所以，当期应退税额22.5（万元）当期免抵税额0（万元） 留抵下期抵扣税额30.6122.58.11（万元）会计分录如下：借：其他应收款应收出口退税款（增值税） 22.5万元贷：应交税费应交增值税（出口退税） 22.5万元内销货物借：银行存款 643.5万元贷：主营业务收入 550万元应交税费应交增值税（销项税额） 93.50万元本月应纳税额0（万元） （55017%

26、124.1130.61）万元（2）、对于按申报数处理的，在外销收入发生当期，可将免抵退税的全部流程计算完毕并做相应分录。 对于按审批数处理的，只有在取得主管税务机关开具的生产企业进料加工贸易免税证明和生产企业出口货物免抵退税审批通知单时才能分别作，免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额及免抵退税的分录。即，按生产企业进料加工贸易免税证明注明的不得抵扣税额抵减额做相应的会计处理：借：主营业务成本（红字）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）在取得税务机关开具的生产企业出口货物免抵退税审批通知单后，才能根据批准的应退税、应免抵税作：借：其他应收款应收出口退税款（增值税）应交税费应交增值税（出口抵

27、减内销应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）(四) 、发生视同内销征税货物1. 按照视同内销征税货物的人民币销售额借：主营业务收入-外销收入-准予免抵退税收入 贷：主营业务收入-内销收入同时：按照视同内销征税货物的人民币销售额增值税征税率后的余额借：销售费用 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）按视同内销征税货物已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转成本的金额，经字借：主营业务成本（红字） 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）（红字）2. 手续齐备，视同内销征税后现行规定：视同内销征税后，后补手续齐备也不再准予免抵退税。按照已视同内销征税货物的人民币销售额借：主营业务收入-内销

28、收入 贷：主营业务收入-外销收入-准予免抵退税收入同时：按照已视同内销征税货物的人民币销售额增值税征税率后的金额，红字借：销售费用（红字） 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）（红字）按规定计算当期已视同内销征税货物免抵退税不得免征和抵扣税额借：主营业务成本 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）三、 申报数据调整 国税发200211号文规定： 对前期申报错误的，当期可进行调整。 前期少报出口额或低报征、退税率的，可在当期补报； 前期多报出口额或高报征、退税率的，当期可以红字（或负数）差额数据冲减；也可以红字（或负数）将前期错误数据全额冲减，再重新全额申报蓝字数据。 对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入账值有差额的，也按此规定进行调整。本年度出口货物发生退运的，可在下期用红字（或负数）冲减出口销售收入进行调整。以前年度出口货物发生退运的，应补缴原免抵退税款：应补缴免抵退税款退运货物出口离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率若退运货物由于单证不齐等原因已视同内销征税的