房地产业税收自查提纲.docx

1、房地产业税收自查提纲2009年房地产业税收自查提纲 2009年6月4日，国家税务总局发布了关于开展第二批大型企业集团税收自查工作的通知（稽便函200949号），总局稽查局决定统一组织开展第二批36户大型企业集团的税收自查工作，同时统一制定了自查提纲，其中包括房地产行业。现将房地产行业自查提纲摘录如下，以便对照自查，进一步完善财务及税务工作。2009年6月4日，国家税务总局发布了关于开展第二批大型企业集团税收自查工作的通知（稽便函200949号），总局稽查局决定统一组织开展第二批36户大型企业集团的税收自查工作，同时统一制定了自查提纲，其中包括房地产行业。现将房地产行业自查提纲摘录如下，以便对照

2、自查，进一步完善财务及税务工作。一、营业税应全面自查各种应税收入的合理性、完整性和及时性。（一）主营业务收入（自查重点）1销售开发产品收取的价款和价外费用是否未按规定入账，少计收入。（1）在开发产品完工前，取得的预售收入（包括定金）是否全部计入“预收帐款”进行申报缴纳税款；是否计入“预收账款”以外的往来科目，长期挂账不申报纳税；（2）是否将售房款冲减成本、费用或直接转入关联单位，未按规定入账；是否将售房款打入个人储蓄账户或信用卡账户，存在帐外收入等情况。（3）总机构有无将分支机构的未完工开发产品的销售收入合并计入；（4）私改规划，增加销售面积的收入是否未按规定入账；（5）销售阁楼、停车位、地下

3、室以及精装房装修部分单独开具收款收据，取得的收入是否未按规定入账；（6）拆迁补偿收入是否未按规定确认收入，是否按补偿标准面积的工程成本价与超出补偿面积部分的差价款之和计算缴纳营业税；（7）是否采取包销低价开票方式，少计收入。（与包销商签订一个价格较低的包销合同，按约定的包销价格开具发票，高于包销价格的房款由包销商收取并开具发票或收据，未计入收入。）（8）收取的定金、违约金、诚意金等，是否未按规定确认收入；（9）向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其它各种性质的价外收费，是否未按规定确认收入。2.开发项目完工后，是否将收入挂在“预收账款”等科目长期不结转收入。3.按分期收款合同

4、约定的时间应收取而未收到的销售款是否及时申报纳税；4.采取委托销售方式销售开发产品，是否不及时收取售房款，或者部分售房款由中介服务机构收取并开具发票或收据，开发企业未计入收入；5.以银行按揭方式销售开发产品，开发企业在收到首付款，银行按揭贷款到账后，是否未按规定计税；是否将收到的按揭款项以银行贷款的名义记入“短期借款”账户，不做收入。6.对将待售开发产品转作经营性资产，先以经营性租赁方式租出或以融资租赁方式租出以后再出售的，租赁期间取得的价款是否按租金确认收入，出售时是否再按销售资产确认收入。对将待售开发产品以临时租赁方式租出的，租赁期间取得的价款是否按租金确认收入，出售时是否再按销售开发产品

5、确认收入。7.发生视同销售行为，是否未按规定申报纳税（1）以开发产品换取土地使用权、股权，是否未按非货币性资产交换的准则进行税务处理；（2）以开发产品抵顶材料款、工程款、广告费、银行贷款本息、动迁补偿费等债务，是否未按规定计税；（3）将开发产品用于捐赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励、分配给投资者，是否未按规定申报纳税。（4）自建住房低价销售给本单位内部职工或有经济利益往来的单位和个人，是否未按市场价足额申报纳税。（5）将公共配套设施无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，是否未按规定申报纳税。（二）其他业务收入（1）出租收入是否抵顶工程款、抵顶银行贷款利息，未确认收入。（2）出租收入

6、（如将未售出的房屋、商铺、车位等出租）、周转房手续费收入等是否不按税法规定的时间入账或计入“应付账款”等往来科目贷方，未确认收入。（3）以明显低于市场的价格出租给关联方，未按规定计税。2.商品房售后服务如物业收入、代客装修、清洁等取得的收入以及材料销售收入、无形资产转让收入和固定资产出租收入是否未按规定申报纳税。（三）其他营业税涉税问题1.利用自有施工力量建设房屋等建筑物，在销售不动产时，是否未申报缴纳建筑环节的营业税。2.中途转让在建项目，是否未按规定缴纳营业税。3.支付境外公司来华提供咨询、设计、施工等劳务费，是否未按规定代扣营业税。4.合作建房是否按税法规定足额纳税。5.不符合条件的代建

7、房行为，是否将其作为代建处理而少计或不计销售收入。（注：上述若干问题也会涉及到企业所得税、土地增值税的计算、缴纳。）二、企业所得税应全面检查各项应税收入的真实性、完整性及税前扣除项目的真实性、合法性。（一）收入方面（自查重点）除前述营业税部分的相关问题外，还应检查：1.未完工开发产品的销售收入是否已按规定预计毛利额，计入当前应纳税所得额缴纳企业所得税。2.产品完工后是否及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度本项目的应纳税所得额与其他项目应纳税所得额合并缴纳企业所得税。对于跨年度房地产开发项目的已完工出售部分，有无不按权责发生制

8、原则确认收入或故意推迟实现工程结算收入的现象。3.取得政府的经济补偿或奖励收入是否未申报缴纳企业所得税和土地增值税。4.客户放弃的购房定金、没收的违约保证金、施工方延误工期的罚款收入、先租后售收取的租金等是否未按规定确认收入或直接冲减了成本。（二）成本费用方面（自查重点）1.取得的土地资产是否不按规定计价。是否擅自扩大或减少土地资产的价值；是否存在将购进土地进行三通一平后，进行评估，虚增土地成本，计入开发成本。2.是否虚列拆迁补偿费，虚增成本。（1）是否虚增拆迁户数，多列拆迁补偿费或虚增补偿金额，多列拆迁补偿费。（2）征地、拆迁支出，是否未按规定进行归集分摊，涉及分片分期开发的，未在各个项目进

9、行合理分摊。3.是否签订虚假合同、协议，虚列、多列或重复列支成本费用。（1）是否签订虚假单项合同，取得虚开发票，加大建安工程费。（2）是否从有关联关系的贸易公司购进材料，向关联企业发包或分包工程，人为提高材料价格或建安费用，转移利润。（3）采取包工不包料方式发包工程，在开发企业提供的材料、水电和其他物资已凭发票计入开发成本的情况下，是否有让施工企业按劳务费和材料价款的合计金额再次开具发票，并负担其多开部分的税款，重复列支开发成本。（4）是否虚列工程监理费。4.是否取得不符合规定的发票入账，多列成本费用。取得旧版作废发票入账；涂改、伪造、自行填开发票入账；取得第三方开具的发票入账；取得开具内容不

10、实的发票入账等5.是否混淆成本核算对象，未按配比原则结转产品成本。（1）未根据开发项目的特点及实际情况确定成本核算对象，所有开发工程成本在一个账户中核算，无法确认当期单项工程开发成本。（2）企业各期成本核算混乱，提前列支下期项目的成本。（3）一次性列支应由各期分摊的土地成本（含土地附属成本）。（4）未单独核算有偿转让或自用配套设施的成本，将其全部计入可售房屋开发成本。（5）虽单独核算有偿转让或自用配套设施的成本，但只分摊建筑安装工程费，而土地成本、前期工程费、基础设施费、借款利息等费用在已售房屋中分摊。（6）发生销售退回业务，只冲减收入，不冲回已结转成本。6.是否将资本性支出直接列入当期成本，

11、减少应纳税所得额（1）将办公用的电子设备、汽车、音像设备等固定资产计入销售费用或在低值易耗品账户核算，进行税前扣除。（2）由开发企业投资建设的，位于开发小区内的邮电通讯、学校、医疗等配套设施在完工后出租的，未将其按固定资产进行账务处理。（3）在开发小区内建造的会所、售楼部、停车场库、物业管理场等产权归开发企业所有的，未按固定资产进行账务处理。（6）临时出租的待售开发产品，对其已计提折旧处理是否正确。7.是否扩大期间费用列支范围及标准，减少应纳税所得额。（1）“广告费”、“业务宣传费”、“业务招待费”、“坏账损失”等期间费用是否按规定的范围和标准进行扣除，是否存在为规避扣除比例的限制而将上述费用

12、部分计入开发成本的情况。预售收入是否作为广告费、业务宣传费、业务招待费的计算基数，多列管理费用。（2）开发产品完工前的借款利息，是否一次性计入当期损益，虚增财务费用；高于同类同期商业银行贷款利率支付的利息是否调整；向关联方借款利息调整是否正确。从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，是否已作纳税调整。（3）工资及“三费”扣除是否正确。是否将工资性的支出列入了营业费用，未进行纳税调整。执行新会计准则前，在营业费用中是否重复列支应在“三费”中列支的费用。（4）计提的以前年度应计未计、应提未提的折旧、费用是否已作纳税调整。（5）有否在税前扣除与收入无关的支出。如违规列支行政

13、性罚款,少申报缴纳企业所得税和土地增值税。8.其他问题。（1）各项跌价准备金、投资减值准备是否已作纳税调整。（2）政策性减免税金是否视作已缴税金，少申报缴纳企业所得税和土地增值税。（3）以前年度损益调整事项未计入以前年度所得计缴所得税的，是否已作纳税调整。（4）接受捐赠货币性资产是否未调增应纳税所得额，少缴企业所得税；接受捐赠非货币性资产是否低价入帐，少缴所得税；（5）固定资产盘盈收入是否未入帐或者低价入帐，少缴所得税；未经审批的固定资产盘亏，是否未作纳税调增，少缴企业所得税；（6）无法支付的应付款项长期挂帐不并入应纳税所得额，少缴企业所得税。预提费用的贷方余额长期挂账，是否未做纳税调整。（7

14、）其他三、外商投资企业和外国企业所得税（一）应税收入（收益）方面1.是否有应计未计产品销售（经营）收入、视同销售是否计入收入。2.财产转让收入、租赁收入、利息收入、特许权使用费、股息收入等是否存在少计收入的情况；国库券利息收入是否多计收入。3.其他收入（包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付且两年以上的应付款项、物资和现金的溢余收入、应税补贴收入、逾期包装物押金、保险无赔款优待、手续费收入等）是否存在少计收入的情况。4.接受捐赠收入是否计入当年应税所得额。5.非货币资产投资收益、对外投资的股权收益及其成本费用的核算是否属实。（二）准予税前扣除项目方面1.是否多列支制造费用、生

15、产成本、产品销售成本，有无多计其他业务成本。2.交际应酬费、工资福利费、工会经费、职工教育经费、借款利息费用等是否超过法定比例或标准列支；跨行业经营的，是否按适用比例分别计算列支限额。3.总机构管理费、与生产经营有关的借款利息、工资福利费、财产损失、坏账准备金及其它减值准备等须经税务机关审批后列支的项目。一是有无未经税务机关批准而擅自列支的问题。二是计提金额是否超过规定的列支比例。三是有无应在免税期或减半期列支的损失而在减半期或全额征税期列支从而人为调节应纳所得税额的问题。四是实际发生坏账损失时是否冲减坏账准备；对于超过上一年度计提的坏账准备部分，是否作为当期损失列支；少于上一年度计提的坏账准

16、备部分，是否计入本年度应纳税所得额；已经作为坏账损失在所得税税前扣除的应收账款，在以后年度收回时是否计入当期应纳税所得额。五是存货跌价减值准备、短期投资跌价减值准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备等七项预提准备金是否已经进行纳税调整。4销售提成方面，有无重复列支供销人员的工资、奖金、差旅费和交际应酬费问题；是否冲减销售收入；是否以“白条”列支。5.技术开发费的列支是否有技术开发计划和费用预算方案，是否提供政策资料；当年发生的技术开发费是否超过上年实际发生额的10；有无超范围归集技术开发费套取加成扣除的情况；有无把以前年度未扣除完或不允许扣除的开发费在本年度扣除。6.用于中国境内的对外捐赠，是否属于公益救济性捐赠；是否直接支付给受赠人；有无将摊派支出、赞助支出等作为对外捐赠列支的问题。