新会计准则讲解第30号财务报表列报.docx

1、新会计准则讲解第30号财务报表列报一、修订概况二、主要变化三、详细解读正文一、修订概况（一）财政部发布的修订文件关于印发修订企业会计准则第30号财务报表列报的通知财会20147号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，有关中央管理企业：为了适应社会主义市场经济发展需要，提高企业财务报表列报质量和会计信息透明度，根据企业会计准则基本准则，我部对企业会计准则第30号财务报表列报进行了修订，现予印发，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业

2、提前执行。我部于2006年2月15日发布的财政部关于印发企业会计准则第1号存货等38项具体准则的通知（财会20063号）中的企业会计准则第30号财务报表列报同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：企业会计准则第30号财务报表列报财政部2014年1月26日（二）修订背景1.吸收我国企业会计准则解释等相关内容，完善我国准则体系国际会计准则理事会（IASB）曾于2007年9月发布了对国际列报准则的修订，引入了“综合收益”的概念。对此，我国已于2009年6月11日发布了企业会计准则解释第3号，在利润表中增加了“其他综合收益”和“综合收益总额”项目，实现了与国际列报准则的持续趋同，并且在实务中实

3、施良好。鉴于对企业财务报表列报的会计准则散见于2006年我国列报准则和2009年解释第3号中，因此，有必要将解释中的相关内容吸收进列报准则中，以更好地整合相关会计规定，完善准则体系。2.保持与2011年新修订的国际列报准则持续趋同2011年6月16日，国际会计准则理事会正式发布了对国际会计准则第1号财务报表列报的修改其他综合收益项目的列报，于2012年7月1日或以后日期开始的年度期间生效，允许提前采用。国际列报准则的此次修订主要包括：一是将其他综合收益项目划分为“满足特定条件时后续将重分类计入损益的项目”和“不能重分类计入损益的项目”两类区别列报。二是当企业选择以税前为基础列报其他综合收益项目

4、时，要求将相关税收影响在上述两类项目之间分配。针对国际列报准则的这些新变化，为贯彻落实中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图，有必要对我国列报准则进行相应修订。二、主要变化修订后准则将综合收益相关内容补充纳入准则正文，除此之外，还对我国会计准则应用指南、解释、讲解中相应的规范性条款内容进行了合理整合，并尽可能吸收了国际列报准则中的规范性内容。修订后准则主要变化见下表：修订后财务报表列报准则的主要变化变化点内容修订“综合收益”的有关内容在利润表中增加了“其他综合收益”和“综合收益总额”项目并进行了定义，同时将其他综合收益项目进一步划分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”

5、和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”两类区别列报。此外，原在所有者权益变动表中反映的“综合收益”有关内容也作出相应调整，并在附注中增加有关披露内容。整合指南、讲解等规范性条款，充实完善相关内容借鉴国际列报准则的有关内容，并吸收我国列报准则应用指南和讲解中的有关内容，修订后准则对以下方面进行了修订：（1）充实了持续经营的评价内容；（2）明确了以权责发生制会计编制报表的相关内容，以与国际列报准则一致；（3）明确了利得和损失项目的金额列报在原则上不得相互抵销；（4）增加了正常经营周期的定义；（5）参考我国审计准则对“重要性”的判断以及当前国际上对“重要性”概念的最新进展

6、，进一步完善了“重要性”的定义和判断；（6）充实了附注披露内容，如重要会计政策和会计估计的披露、报表重要项目的说明、终止经营的有关披露等。三、详细解读企业会计准则第30号财务报表列报（修订后）第一章总则第一条 为了规范财务报表的列报，保证同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。【解读】财务报表列报=会计报表列示+附注披露第二条 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。财务报表上述组成部分

7、具有同等的重要程度。（新增）【解读】鉴于有许多重要信息无法确认到表内（如人力资源、研发），附注的信息就越来越重要，越来越长。国际上甚至出现了“彩色报告”的呼声，将财务报告分为五个层次，涂以不同颜色。第三条 本准则适用于个别财务报表和合并财务报表，以及年度财务报表和中期财务报表，企业会计准则第32号中期财务报告另有规定的除外。合并财务报表的编制和列报，还应遵循企业会计准则第33号合并财务报表；现金流量表的编制和列报，还应遵循企业会计准则第31号现金流量表；其他会计准则的特殊列报要求，适用其他相关会计准则。（新增）第二章基本要求第四条 企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会

8、计准则基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量，不恰当的确认和计量也不能通过充分披露相关会计政策而纠正。如果按照各项会计准则规定披露的信息不足以让报表使用者了解特定交易或事项对企业财务状况和经营成果的影响时，企业还应当披露其他必要信息。【解读】信息最重要的目的就是能够判断该会计主体能否持续经营；如果不能持续经营，一切都变得毫无意义。下面新增加了第5、6条，充实了持续经营的评价。第五条 在编制财务报表的过程中，企业管理层应当利用所有可获得信息来评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。评价时需要考虑宏观政策风险、市场经营风险、

9、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等因素。评价结果表明对持续经营能力产生重大怀疑的，企业应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的因素以及企业拟采取的改善措施。【解读】财务弹性是指企业适应经济环境变化和利用投资机会的能力，具体是指公司动用闲置资金和剩余负债能力。财务弹性的这种能力来源于现金流量和支付现金需要的比较，当企业的现金流量超过支付现金的需要，有剩余的现金时，企业适应性就强。第六条 企业如有近期获利经营的历史且有财务资源支持，则通常表明以持续经营为基础编制财务报表是合理的。企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，则

10、表明以持续经营为基础编制财务报表不再合理。在这种情况下，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础编制的事实、披露未以持续经营为基础编制的原因和财务报表的编制基础。第七条 除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。第八条 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：（一）会计准则要求改变财务报表项目的列报。（二）企业经营业务的性质发生重大变化或对企业经营影响较大的交易或事项发生后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。【解读】保持一致，纵向信息才可比。第九条 性质或功能不同的项

11、目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但对附注却具有重要性，则应当在附注中单独披露。【解读】重要信息对决策有重大影响，不能遗漏。下面新增的第十条参考了我国审计准则对“重要性”的判断以及当前国际上对“重要性”概念的最新进展。第十条 重要性，是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处的具体环境，从项目的性质和金额两方面予以判断，且对各项目重要

12、性的判断标准一经确定，不得随意变更。判断项目性质的重要性，应当考虑该项目在性质上是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素； 判断项目金额大小的重要性，应当考虑该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重。第十一条 财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。一组类似交易形成的利得和损失应当以净额列示，但具有重要性的除外。资产或负债项目按扣除备抵项目后的净

13、额列示，不属于抵销。非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的，不属于抵销。（例如处理固定资产后所获得的净额）第十二条 当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。根据本准则第八条的规定，财务报表的列报项目发生变更的，应当至少对可比期间的数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对可比数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。不切实可行，是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项会计准则规定。

14、第十三条 企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：（一）编报企业的名称。（二）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。（三）人民币金额单位。（四）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。第十四条 企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间、短于一年的原因以及报表数据不具可比性的事实。第十五条 本准则规定在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报。其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。第三章资产负债表第十六条 资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。金融企业等销售产品或提供服务不具有明显可识别营业周期

15、的企业，其各项资产或负债按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示。从事多种经营的企业，其部分资产或负债按照流动和非流动列报、其他部分资产或负债按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以采用混合的列报方式。对于同时包含资产负债表日后一年内（含一年，下同）和一年之后预期将收回或清偿金额的资产和负债单列项目，企业应当披露超过一年后预期收回或清偿的金额。第十七条 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（一）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（二）主要为交易目的而持有。（三）预计在资产负债表日起一年内变现。（四）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的

16、能力不受限制的现金或现金等价物。正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年。因生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的，尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应当划分为流动资产。正常营业周期不能确定的，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。【解读】本条新增了正常经营周期的定义。【思考题】购买固定资产支付的预付账款，是否作为流动资产列报？（属于非流动资产，根据性质列报）第十八条 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产。（卖固定资产）第十九条 负债满足下列条件之一

17、的，应当归类为流动负债：（一）预计在一个正常营业周期中清偿。（二）主要为交易目的而持有。（三）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（四）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与负债的流动性划分无关。企业对资产和负债进行流动性分类时，应当采用相同的正常营业周期。企业正常营业周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的，仍应当划分为流动负债。经营性负债项目包括应付账款、应付职工薪酬等，这些项目属于企业正常营业周期中使用的营运资金的一部分。【解读】本条新增了经营性负债的内容。第二十条 流动负债以外的负债应当归类为非流

18、动负债，并应当按其性质分类列示。被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。第二十一条 对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应当归类为流动负债。第二十二条 企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，在此期限内企业能够改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，该项负债应当归类为

19、非流动负债。其他长期负债存在类似情况的，比照上述第一款和第二款处理。第二十三条 资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）货币资金；（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（代替交易性金融资产）（三）应收款项；（四）预付款项；（五）存货；（六）被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产；（七）可供出售金融资产；（八）持有至到期投资；（九）长期股权投资；（十）投资性房地产；（十一）固定资产；（十二）生物资产；（十三）无形资产；（十四）递延所得税资产。【解读】将交易性金融资产改为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；增加了被划分为持有待售

20、的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产。第二十四条 资产负债表中的资产类至少应当包括流动资产和非流动资产的合计项目，按照企业的经营性质不切实可行的除外。（如银行）第二十五条 资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）短期借款；（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（三）应付款项；（四）预收款项；（五）应付职工薪酬；（六）应交税费；（七）被划分为持有待售的处置组中的负债；（八）长期借款；（九）应付债券；（十）长期应付款；（十一）预计负债；（十二）递延所得税负债。【解读】将交易性金融负债改为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；增加了被划分为持有待

21、售的处置组中的负债。第二十六条 资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目，按照企业的经营性质不切实可行的除外。第二十七条 资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）实收资本（或股本，下同）；（二）资本公积；（三）盈余公积；（四）未分配利润。在合并资产负债表中，应当在所有者权益类单独列示少数股东权益。第二十八条 资产负债表中的所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。第二十九条 资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。【案例】五粮液公司2012年合并资产负债表合并资产负债表编制单位：宜宾五粮液股份有限公司 2012年12月3

22、1日 金额单位：元项目期末余额年初余额项目期末余额年初余额流动资产流动负债货币资金27,845,507,237.1721,550,861,665.98短期借款交易性金融资产 （以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）18,995,628.8018,266,062.56交易性金融负债（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债）应收票据2,594,222,586.931,938,673,301.02应付票据应收账款80,997,122.2475,620,180.15应付账款730,530,919.90234,517,751.80预付款项258,719,181.60254,497,498.

23、01预收款项6,467,422,141.719,047,172,727.93应收利息418,175,820.61295,940,185.10应付职工薪酬1,971,327,322.391,063,798,296.81应收股利应交税费2,780,243,294.142,087,153,334.95其他应收款25,692,147.4342,779,907.20应付利息存货6,680,023,737.325,536,502,482.54应付股利322,500,000.00175,000,000.00持有待售资产（新）其他应付款1,394,952,635.38801,788,668.84一年内到期的非

24、流动资产持有待售负债其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计37,922,333,462.1029,713,141,282.56其他流动负债非流动资产：流动负债合计13,666,976,313.5213,409,430,780.33可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资120,351,122.77130,875,383.31长期应付款1,000,000.001,000,000.00投资性房地产专项应付款固定资产5,497,236,500.985,905,055,195.50预计负债在建工程855,585,255.33787,493,319.78递

25、延所得税负债1,731,506.961,538,490.40工程物资868,873.514,618,186.31其他非流动负债56,857,768.0647,182,768.06固定资产清理非流动负债合计59,589,275.0249,721,258.46生产性生物资产负债合计13,726,565,588.5413,459,152,038.79油气资产所有者权益（或股东权益）：无形资产289,762,684.53297,477,470.22实收资本（或股本）3,795,966,720.003,795,966,720.00开发支出资本公积953,203,468.32953,203,468.32商

26、誉1,621,619.531,621,619.53减：库存股长期待摊费用74,221,410.4348,772,420.08专项储备递延所得税资产485,655,212.6616,785,901.95盈余公积4,356,977,349.023,368,959,934.78未分配利润22,050,450,622.4215,001,578,576.23外币报表折算差额归属于母公司所有者权益合计31,156,598,159.7623,119,708,699.33其他非流动资产少数股东权益364,472,393.54326,980,041.12非流动资产合计7,325,302,679.747,192,

27、699,496.68所有者权益（或股东权益）合计31,521,070,553.3023,446,688,740.45资产总计45,247,636,141.8436,905,840,779.24负债和所有者权益（或股东权益）总计45,247,636,141.8436,905,840,779.24【思考题1】资产按“流动性”排列，负债和所有者权益按“偿还期”排列有何意义？（反映风险和重要性）【思考题2】如何快速识别经营风险和财务风险？（固定费用比重，资产负债率）第四章利润表第三十条 企业在利润表中应当对费用按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。第三十一条 利润表

28、至少应当单独列示反映下列信息的项目，但其他会计准则另有规定的除外：（一）营业收入；（二）营业成本；（三）营业税金及附加；（四）管理费用；（五）销售费用；（六）财务费用；（七）投资收益；（八）公允价值变动损益；（九）资产减值损失；（十）非流动资产处置损益；（十一）所得税费用；（十二）净利润；（十三）其他综合收益各项目分别扣除所得税影响后的净额；（十四）综合收益总额。金融企业可以根据其特殊性列示利润表项目。【解读】新增其他综合收益和综合收益总额，这是最大的变化。第三十二条 综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益总额项目反映

29、净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。【解读】利润表反映经营者业绩，经营者总业绩为综合收益总额，包括已计入损益的业绩（净利润）和未计入损益的业绩（其他综合收益）。第三十三条 其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报：（一）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动、按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额等；（二）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括按照权益法核算的在被投