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1、注册会计师审计案例资料页精选版 Company number【1089WT-1898YT-1W8CB-9UUT-92108】注册会计师审计案例资料页 审计案例一、审计证据的可靠性 （一）资料：下列五组证据： 1.销货发票副本与购货发票。 2.审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的盘点存货记录。 3.审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录。 4.被审计单位管理层声明书与律师声明书。 5.销货发票副本与产品出库单。 （二）要求：请分别说明每组证据中的哪项审计证据更可靠。原因是什么？（三）参考答案：1.购货发票（造假成本较高，难度较大，故而可靠性较强） 2.审计助理人员盘点存货

2、的记录 （这是我们自己的审计结果，当然是最可靠的，除非审计人员）3.应收账款函证回函 （一般通过审计人员亲自发送的函证，都是很可靠的。特别是由被函证企业直接邮寄回审计公司的都是可靠性很强的证据。其他方式都可能存在造假风险。） 4. 律师声明书（法律地位高）5.销货发票副本 （因为要付给购货商，所以造假难度大、成本较高、风险大）二、重要性案例分析 （一）案例资料：1、大华会计事务所接受委托，委派A和B注册会计师负责对甲股份有限公司2010年度报表进行审计，甲公司2010年财务报表部分项目的年末余额和年度发生额如表所示。 单位：万元项目 金额资产总额 25000股本 17000资本公积 1000营

3、业收入 35000利润总额 3000净利润 2700要求（1）假如错报金额超过资产总额的0.1%。营业收入总额的0.2%，净利润的1%时将影响到财务报表使用者的决策，A和B注册会计师从谨慎的角度应当选择的财务报表层次的重要性水平金额是多少？ （2）请结合甲公司2010年财务报表审计说明重要性水平与审计风险之间的关系，重要性水平与审计证据之间的关系。2、注册会计师张华是某审计项目的负责人，请代为其做出专业判断。本年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4诶账面库存现金余额为2000元。3月5日发生的现金收支全部未登记入账。其中收入金额为3000元，支出金额为

4、4000元，本年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额165500元。要求:（1）确认盘点日账实是否相符。 （2）推断上年12月31日库存现金余额。（二）参考答案：第1题：（1）25000*0.1%=25 35000*0.2%=70 2700*1%=27 根据谨慎性原则，应该选取三者中的最小数，重要性水平金额为25万元。（2）重要性水平与审计风险存在反向关系。重要水平越高，面临的审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。如果重要性水平是70万元，则意味着低于70万元的错报不会影响到财务报表使用者的决策，此时注册会计师需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高于70万元的错

5、报。如果重要性水平是25万元，则金额在25万元以上的错报就会影响财务报表使用者的决策，此时注册会计师需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高于25万元的错报。显然，重要性水平为25万元时审计风险要高于重要性水平为70万元时的审计风险。审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系。第二题：（1）账实相符。原因：3月4日账面库存现金余额为2000元，加上3月5日收入3000元，减去支出4000元，余额为1000元，正好与监盘实有现金数额相等。(2) 2000+165500-165200=2300三、注册会计师的审计

6、责任 （一）案例：王学敏是一家公司的承包经营负责人，在承包经营2年期结束之后，他请当地一家会计师事务所对其经营期内财务报表进行审计。该事务所经过审计，出具了无保留意见审计报告，即认为该公司在承包经营期内财务报表以公允的反映了财务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映王学敏在经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传讯王学敏。王学敏到检察机关后，手持会计师事务所审计报告，振振有词说“会计师事务所已经出具了审计报告，证明我没有经济问题，如果不信，你们可以问注册会计师”。（二）要求回答问题：（1）王学敏的话是否有道理，如果有错，错在哪里？ （2）如果你是会计师事务所的

7、负责人，你将如何回答这一问题？（三）参考答案：1， 王学敏的话是没有道理，错在利用审计报告遮掩管理层对会计报表的编制责任。 2， 作为会计师事务所的负责人应该向法院解释清楚管理层及注册会计师具有不同的法律责任：按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；2）选择和运用恰当的会计政策；3）作出合理的会计估计。注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职

8、业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。四、综合案例分析（一）案例资料：A和B注册会计师于2008年3月10日完成对Q股份公司2007年度会计报表的外勤审计工作。经审计发现该公司存在以下情况：（l

9、）应付账款项目项目的明细组成列示加下：应付账款a公司 9000万元应付账款b公司 -1600万元应付账款C公司 2000万元应付账款d公司 1000万元应付账款e公司 -900万元合计 9500万元（2）2007年12月31日，Q公司清查盘点库存原材料，发现短缺500万元，作了借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目500万元、贷记“原材料”科目50O万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为400万元、属于一般经营损失部分为100万元。Q公司于2008年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理。（3）Q公司为W公司向银行借款1000万元提供担保。2007年10月，W公

10、司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求Q公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200万元。2008年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由Q公司支付借款本息1200万元，并于2008年2月28日执行完毕。Q公司在2007年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。（二）要求：（1）审计差异可分为几类如何区分审计差异（2）针对审计发现的上述几种情况，如果不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响）。（三）答案：

11、（1）审计差异可分为核算误差和重分类误差。或（调整分录和重分类分录）。根据重要性水平来判断，如果管理层作弊的话，那么无论重要性水平多高，都要重新进行风险评估，并考虑向审计委员会或治理层报告（2）将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目： 借：预付账款B公司 1600万元 贷：应付账款B公司 1600万元库存原材料短缺属于2004年度发生的事项，应建议X公司区分不同原因调整2004年度相应的会计报表项目，作以下调整分录： 借：营业外支出非常损失 400万元 管理费用物料消耗 100万元 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500万元A和B注册会计师应提请X公司作如下调整分

12、录： 借：营业外支出赔款损失 1200万元 贷：其他应付款贷款银行 1200万元五、产成品成本案例分析 资料：某厂结转发出产品成本采用先进先出法，审计人员从产品明细账发现，年初结存产品1000件，单价100元，当年第一批完工入库1000件，单价110元，第二批入库2500件，单价120元，第三批入库1500件，单价105元，第四批入库2500件，单价110元。共销售6200件，结转成本712,500元，截止审计日结存2300件，保留成本230,000元。要求：分析库存商品明细账有无问题，并指出可能造成的影响。参考答案： 先进先出法核算产品成本的情况下，结存产品成本应该是后面批次产品的成本，23

13、00*110=253000.库存商品明细账保留成本错误，多结转当期成本23000元，造成少计相应利润。六、重要性水平案例 （一）资料：审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现：1，公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有。2， 11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库。,3， 资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。（二）要求 1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策（三）参考

14、答案1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有，该事项不重要（1 820/40 000 000=0.00455%,占比很小，达不到重要性水平）。2，在审计实施阶段，审计人员可获取相关证据，出具管理建议书，将相关内控存在的问题报告给管理层，并提出建议措施。在出具报告阶段，无需进行调整与披露。但可以就该内控事宜与管理层沟通，可以与管理层商讨就该内控事项做出的调整计划与步骤。,3、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库，,该单独事项不重要（ 3 850/8 000 000=0.048125%,未达重要性水平）。但该事项性质比较重要。审计人员在审计实施阶段应注意增加审计程序

15、，搜集相关证据，看有无类似收入列入小金库的事项，并汇总进行统计。如果金额较大，要做出调整。如果被审计单位拒绝调整，如果汇总金额较大，审计人员拟出具保留意见的审计报告。同样，审计人员在审计实施阶段可就该事项出具管理建议书，与管理层商讨加强内控措施。4、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。该事项构成重大事项，对存货这个资产负债表项目来说，已超过其重要性水平。审计人员在审计实施阶段应采取增加审计程序，看有无账外账等情况，通过对管理层及相关业务人员询问、现场观察、盘点、询证、请求专家帮助等方式，获取合理适当的审计证据，形成审计结论，做出调整分录，提请被审计单位做出调整。如果被审计单位拒绝调整，审

16、计人员在报告阶段拟出具保留意见的审计报告。七、审计收费案例分析 （一）资料：注册会计师王红在一家规模不大的会计师事务所工作.有一天,当客户东方电子公司聘请王红进行年度财务报表审计时,对其提出一个要求,即希望从委托之日起半个月完成所有的审计业务,并出具审计报告,以向公司股东大会汇报.否则,超过一天不仅不付审计费用,而且会计师事务所还要赔偿其损失,如果提前公司可以额外加付审计费用.王红同意了这一条件.为了及时完成任务,王红临时雇用了一批还没有毕业的会计专业的大学生.由于王红手头上还有一个项目没有完成,因此她对这些学生进行应急培训之后,即告诉他们如何核对账册,检查凭证等,就请他们自己去客户的现场审计

17、,还指派了一名学习成绩较好的学生作为该项目的临时负责人,她自己则在另一家客户之处进行电话指挥.10天之后,这些学生带回厚厚一叠工作底稿,王红将这些工作底稿稍作整理,就草拟了审计报告,并在委托之日期两周以内,递交给东方电子公司.（二）要求:列举分析王红的行为.是否违背审计基本准测（三）参考答案 （1） 王红违背审计基本准测的行为有:1）不能以个人身份直接与被审计单位签订审计约定书，应该由其所在的会计师事务所或审计事务所与被审计单位签订审计约定书。2 ）不能以或有事项作出减免审计费用的要求。3 注册会计师不能私自雇用没有会计经验的人员担任其审计的助理人员，作为审计人员不能让其指派的助理人员直接审查

18、被审计单位的会计资料及其他有关资料，而且审计人员有承担其助理人员责任的义务。4 注册会计师实施检查，监盘等审计方法时要在现场。5 驻地审计不能单独把被审计单位的会计资料等书面证据带离被审计单位。6 注册会计师不能承担不能胜任的审计工作。注册会计师不能同时审计两家客户。八、审计学实务案例分析（一）资料：D审计人员负责对上市公司丁公司208年度财务报表进行审计。208年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D审计人员实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司208年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司208年度已审计财务报告

19、表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D审计人员，要求其赔偿损失。D审计人员以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。（二）要求： （1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。 （2）指出D审计人员提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 （3）在哪些情形下，D审计人员可以免于承担民事责任。（三）参考答案： (1)本人是利害关系人。因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织

20、，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。 审记报告为不实报告。会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告（2）D审记人员提出的免责理由不正确。 司法解释第四条规定：“会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。 （3)在下列情形，审记人员可以免于承担民事责任。 会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：(一)已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；(二)审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；(三)已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明；(四)已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；(五)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。”