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1、中级财务会计B习题ch中级财务会计B(-)习题ch作者:日期:中级财务会计B（2-2）习题第9章非流动负债练习题二、 判断题1 非流动负债的利息既可能是分期支付，也可能是到期还本时一次支付。非流动负债的应付未付利息本身既可能是流动负债，也可能是非流动负债。 （）2根据我国会计准则规定，如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化， 将其确认为当期费用， 直至资产的购建活动 重新开始。但如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序， 则借款费用的资本化应当继续进行。 （）3采用实际利率法摊销债券溢价或折价，其目的是为了明确发行公司对债权人

2、实际负担的利息费用，使各期的利息费用随着债券账面价值的变动而变动。 （）4.对于可转换债券而言，在确认转换权价值的情况下，采用实际利率法摊销溢价或折价时，所用实际利率应为附转换权条件下债券的实际利率；在不确认转换权价值的情况下， 采用实际利率法摊销溢价或折价时，所用实际利率应为不附转换权条件下债券的实际利率。（）5分期还本债券提前偿付的会计处理的关键在于确定未摊销溢价或折价。而分期还本债券的未摊销溢价或折价金额的确定与企业采用的摊销方法有关。 在直线法下，债券溢价或折价是按各期流通在外债券的面值余额比例摊销的； 在实际利率法下，应按债券发行时的市场利率计算偿付日债券的现值，将其与面值相比，差额

3、即为提前偿付债券的未摊销溢价或折 价。 （）6根据谨慎性原则，如果企业按高于账面价值的价格收回债券， 应确认债券购回损失；如果按低于账面价值的价格收回债券，则不应确认债券购回收益。 （）三、 单项选择题1 甲企业20X 2年1月从银行取得长期借款 1 000万元，用于企业的经营周转，期限 为5年，年利率为10%按复利计算，每年计息一次，到期一次还本付息。则 20X 4年末甲企业该项长期借款的账面价值为 （）万元。A.1 331 B.1000 C.1210 D.13002.甲公司于20X 2年1月1日发行面值为1 000万元，利率为8% 5年期的可转换债 券，用于企业经营周转。规定每年 6月30

4、日与12月31日各付息一次。发行 2年后，可按每1 000元面值转换为该企业每股面值为 1元的普通股600股。可转换债券的实际发行价格为980万元，实际利率为 9%已知不附转换权时，该债券的发行价格为 960万元，实际利率为10%如果该公司确认转换权价值，则在发行日可转换债券的转换权价值和债券折价分 别为（）万元和（）万元。A.20, 20 B.20, 40 C.40, 20 D.40, 403 长期借款的利息及外币折算差额，均应记入“ （）”科目。A.长期借款 B.应付利息C.其他业务成本 D.其他应付款4.某企业于2001年7月1日发行5年期面值总额为1 000万元的债券，债券票面年利 率

5、为10%市场利率为8%则债券的发行价格为（ ）万元（债券发行费用略）。A.1079. 85 B.1000 C.1085.6 D.1004.65下列有关可转换公司债券的说法不正确的是 （）。A.企业发行的可转换公司债券作为非流动负债，在资产负债表中的“非流动负债”项 目内单列项目反映B.从理论上讲，可转换债券的发行价格由两部分构成：一是债券面值及票面利息按市 场利率折算的现值；二是转换权的价值C.在诱导转换的情况下，如果采用市价法，则应按多交付的证券及资产的公允市价确 认债券转换费用D.如果将可转换债券的提前偿付视同不可转换债券的提前偿付，则债券收回价格与债 券账面价值之间的差额，应当确认为当期

6、损益6 下列不属于非流动负债的是 （ ）。A.应付融资租赁款 B.应付补偿贸易引进设备款C. 可转换债券 D.将于1年内到期的长期借款7企业委托银行发行债券而支付的手续费，应当在实际支付时计入 （ ）。A.财务费用 B.长期待摊费用 C.管理费用D.如果是溢价发行，在债券溢价中扣除；如果折价发行，则计入财务费用8. 20X 2年10月1日，A公司与B公司签订了一份固定资产融资租赁合同。合同规定： 起租日为20X 3年1月1日，租赁期为20X 3年1月1日至20X 7年1月1日，B公司支付 的设备价款为200 000元，市场利率为10% A公司于每年1月1日支付租金，租赁期届满 后A公司可以用现

7、金支付名义价款 100元取得该项设备的所有权。 则A公司每年的租金为（）丿元。A.52 759 B.40 000 C.50 000 D.32 760四、多项选择题1.下列说法正确的有（）。A.对于分期付息债券而言，如果债券的票面利率等于实际利率，则债券必然按面值发 行B.对于到期一次付息债券而言，如果利息按单利计算，债券的现值按复利折算，那么 即使票面利率等于实际利率，债券也不会按面值发行C.对于到期一次付息债券而言，如果利息按复利计算，债券的现值按复利折算，在票 面利率等于实际利率时，债券按面值发行D.对于到期一次付息债券，当票面利率等于实际利率，债券并不按面值发行E.对于分期还本债券，当票

8、面利率等于实际利率，债券并不按面值发行2.甲公司于20X 2年1月1日发行面值为800万元、禾悴为10% 5年期的可转换债券，用于企业经营周转。规定每年 12月31日各付息一次。发行 2年后，可按每1 000元面值转换为该企业每股面值为 1元的普通股600股。可转换债券的实际发行价格为 812万元，实际利率为9%已知不附转换权时， 该债券的发行价格为 792万元，实际利率为11%。则下列说 法正确的有（）。A. 如果甲公司确认转换权价值，则该批可转换债券的转换权价值为 20万元B. 如果甲公司确认转换权价值，则该批可转换债券在发行日的债券溢价为 12万元C. 如果甲公司确认转换权价值，则该批可

9、转换债券在发行日的债券折价为 8万元D. 如果甲公司不确认转换权价值，则该批可转换债券在发行日的债券溢价为 12万元E. 如果甲公司不确认转换权价值，则该批可转换债券在发行日的债券折价为 8万元3. 甲公司于20 X 2年1月1日发行面值为1 000万元、利率为10%.5年期的可转换债 券，用于企业经营周转。规定每年 12月31日付息。发行2年后，可按每1 000元面值转换 为该企业每股面值为 1元的普通股400股。可转换债券的实际发行价格为 1 015万元，实际利率为9%已知不附转换权时，该债券的发行价格为 986万元，实际利率为 11%假定20X 4年1月1日，甲公司可转换债券的持有者行使

10、转换权，将该公司 20 X 2年1月1日发行可转换债券的60%专换为普通股（转换日甲公司普通股的市价为 2元）。如果该公司不确认转换权价值，采用直线法摊销债券溢价或折价， 确认转换损益，则下列说法正确的有（ ）。A. 在发行日，该批可转换债券的债券折价为 14万元B. 在转换日，转换债券的账面价值为 605.4万元C. 在转换日，转换债券的未摊销债券折价 8.4万D. 在转换日，应贷记“资本公积”的金额为 205.4万元E. 在转换日，债券的转换损失为 194.6万元4.下列因素会影响债券发行价格的有 （ ）。A.债券的票面利率 B.债券的实际利率C.债券的期限 D.债券偿还本金和支付利息的方

11、式E债券是否附有其他权利五、 会计核算题1.甲公司于20X 2年1月1日发行面值为800万元、禾悴为10% 8年期的可转换债券，用于企业经营周转。规定每年 12月31日付息。发行2年后，可按每1 000元面值转换为该企业每股面值为1元的普通股600股。可转换债券的实际发行价格为 840万元，实际利率为8%已知不附转换权时，该债券的发行价格为 816万元，实际利率为 9%假定20X 4年1月1日，甲公司可转换债券的持有者行使转换权， 将该公司20 X 2年1月1日发行可转换债券的80%转换为普通股。甲公司采用直线法摊销债券溢价或折价。要求：（1） 如果甲公司确认转换权价值，不确认转换损益。编制相

12、关会计分录。（2） 假设甲公司20 X 4年1月1日，从证券市场上购回本公司于 20 X 2年1月1日发行的可转换债券的80%购买价格为645万元。编制相关的会计分录。（3） 假设甲公司20X 3年1月1日，诱导转换20X 2年1月1日发行的全部可转换债券。其具体措施是：将转换比例提高为面值 1 000元的债券可转换普通股股票 800股。转换日该公司普通股的每股市价为 2元。请按账面价值法和市价法分别编制会计分录。2某公司采取补偿贸易的方式从国外引进需安装设备一台，设备价款及国外运费折合 人民币680 000元，随同设备一起引进的工具价款折合人民币 12 000元，零配件价款折合人民币6 50

13、0元。用银行存款支付关税 20 500元，其中关税应由设备负担 16 000元，工具负担4 000元，零配件负担 500元。安装过程中领用材料物资 1 500元，应付工资 3 000元，应付福利费420元。设备投入生产后第一批产品销售价款 350 000元全部用于偿还应付引进设备款，该批产品的销售成本为 300 000元（不考虑相关税费）。要求：根据上述资料编制相应会计分录。六、 简答题1可转换债券转换的会计处理有哪些方法？并作简要评述。2.对于与非流动负债有关的借款费用的会计处理主要有哪两种观点？并作简要评述。3.请简要阐述债券的发行价格、票面利率与实际利率之间的关系。练习题部分答案二、 判

14、断题1.V 2.V 3. V 4. X 5.V 6.X三、 单项选择题1. A 2. B 3. A 4. A 5. C 6. D 7. A 8 . A四、 多项选择题/1. ABCDE 2.ACD 3.BE 4.ABCDE五、 会计核算题1 甲公司计算及账务处理如下：发行日。1） 确认转换权价值=840-816 = 24（万元）利息调整贷差=816-800 = 16（万元）借：银行存款 8 400 000贷：应付债券一一债券面值 8 000 000利息调整 160 000资本公积一一其他资本公积 240 0002） 20 X 2年12月31日与20X 3年12月31日支付利息，摊销利息调整。借

15、：财务费用 780 000应付债券一一利息调整贷：银行存款20 000800 0003） 20 X 4年1月1日，转换日。已转换债券的账面价值=812X 80%=649.6 （万元）已转换债券的未摊销利息调整贷差= 12X 80%= 9.6 （万元）转换为普通股的股数= 800/1 000 X 600 X 80%=384（万股）应贷记股本的数额=384 X仁384 （万元）应借记资本公积（其他资本公积）的金额= 24 X 80% =19.2 （万元）应贷记资本公积股本溢价的数额= 649.6+19.2-384=284.8 （万元）借：应付债券一一债券面值 6 400 000利息调整 96 00

16、0资本公积一一其他资本公积 192 000贷：股本 3 840 000资本公积一一股本溢价 2 848 000购回债券收益23.8万元（649.6+19.2-645）。1）如果购回损益计入当期损益，编制会计分录如下：借：应付债券一一债券面值 6 400 000利息调整 96 000资本公积一一其他资本公积 192 000贷：银行存款 6 450 000财务费用 238 0002）如果购回损益调整资本公积，编制会计分录如下：借：应付债券一一债券面值 6 400 000利息调整 96 000贷：银行存款 6 450 000资本公积一一其他资本公积 46 000（3）转换日债券的账面价值为 814万

17、元，未摊销溢价为14万元。按原规定需换发股票=800/1 000 X 600=480 （万股）按新条件需换发股票=800/1 000 X 800=640 （万股）1）账面价值法。诱导转换费用=（640-480 ）X 2=320 （万元）股票的入账价值 =814+24+320=1158(万元)应贷记股本的金额=640(万元)应贷记资本公积的金额 =1158-640=518 (万元)编制会计分录如下:借：应付债券一一债券面值 8 000 000利息调整 140 000资本公积一一其他资本公积 240 000财务费用 3 200 000贷：股本 6 400 000资本公积一一股本溢价 5 180 0

18、002)市价法。应换发股票的总市价 =640 X 2=1 280(万元) 债券转换损失=1280-814=466(万元)借：应付债券一一债券面值 8 000 000利息调整 140 000财务费用4 660 000贷：股本资本公积一一股本溢价2 公司应编制会计分录如下：(1)收到设备、工具及零配件时。 借：在建工程低值易耗品原材料6 400 0006 400 000680 00012 0006 500贷：长期应付款一一应付补偿贸易引进设备款 698 500(2)支付关税时。借：在建工程低值易耗品原材料贷：银行存款(3)安装设备。借：在建工程贷：库存商品应付职工薪酬(4)设备达到可使用状态。借：

19、固定资产贷：在建工程(5)取得销售收入。 借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品(6)偿还应付引进设备款。16 0004 00050020 5004 9201 5003 420700 920700 920350 000350 000300 000300 000借：长期应付款一一应付补偿贸易引进设备款 350 000350 000贷：应收账款六、简答题1可转换债券转换会计处理的关键问题是：企业应否确认转换损益。对此有账面价值 法和市价法两种会计处理方法。账面价值法的特点是：将被转换债券的账面价值，作为换发股票的价值，不确认转换损 益。其理由是：（1）企业发行证券的交易不能产生损

20、益，如有损益也应计入资本公积或冲减 留存收益；（2）企业发行可转换债券时，就已准备接受债券的转换，现在发生的债券转换， 是按照预定条款办理的， 由此发生的债券收回与股票发行是一笔不可分离的交易， 因而无损益可言。市价法的特点是：换发股票按转换日股票的市价或债券的市价入账， 股票的入账价值与债券的账面价值之间的差额，确认为转换损益。其理由主要有两个： （1）债券的转换可视为债券收回与股票发行两笔交易的混合，股票的发行应以市价为入账依据； （2）债券的转换属于企业的重要经济业务，而且股票与债券的市价比较容易取得， 转换损益可以比较客观地确定，因此，应当单独确认债券转换损益。2对于与非流动负债有关的

21、借款费用的会计处理主要有两种观点，一种是费用化，认为与非流动负债有关的借款费用应作为期间费用 （财务费用）计入当期损益；另一种是资本化，认为与非流动负债有关的借款费用应当计入相关资产的成本。（1） 费用化。主张费用化者认为，企业举借债务所发生的借款费用属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因而应将其计入当期损益，而不应计入购置资产的成 本。如果将其资本化，会使同类资产的取得成本仅仅由于筹资方式不同而产生差异， 而且这种差异往往较大。（2） 资本化。主张资本化者认为，非流动负债往往是为了取得某项长期资产而借入的， 其借款费用与所取得的资产有紧密联系，它与构成资产成本的其他要素并无本

22、质上的区别，因而应将其计入所取得的资产的成本， 此外，如果将借款费用费用化，会导致还款前的各个会计期间，由于巨额的借款费用而导致盈利偏少甚至亏损， 而借款所购置的资产往往在还款之后的相当长时期内仍然发挥作用。因此，费用化不利于正确反映各期损益。3债券的发行价格与债券的票面利率、实际利率是相关的。一般来说，如果债券的票 面利率大于实际利率，则债券将会溢价发行；如果债券的票面利率小于实际利率， 则债券将会折价发行；如果债券的票面利率等于实际利率，则债券将会按面值发行。但实际上，债券的发行价格还受很多因素的影响， 如债券本金和利息支付的方式、 债券利息计算的方式（按单利还是复利计算） 、债券是否带有

23、其他权利等。教材练习题解析1. （1）方法一：运用差值法计算实际利率 r。应付债券的入账金额 =11 000 - 500 =10 500（ 万元）应确认的利息调整贷差 =10 500-10 000=500（万元）设实际利率为r，则有10 500=10 000 X DFr,5 +10 000 X 4% ADF r,5采用插值法确定债券的实际利率 r为2. 92%。利息调整贷差摊销见表 9-1。表9-1 利息调整贷差摊销表 单位：万元期次实付利息利息费用利息调整贷 差摊销利息调整贷 差余额账面价值（年）(1)=面值X 4%(2)=期初(5)X 2.92%(3)=(1)-(2) (4)=: 期初-（

24、3）(5)=面值+(4)发行时400306.6093.40500406.6010 50010 406.60400303.8796.13310.4710 310.47400301.0798.93211.5410 211.54400298.18101.82109.7210 109.72400290.28109.72010 000*含尾差调整。从表中可知，该种债券第 1年的利息调整摊销金额为 93. 40万元，第2年为96. 13 万元，第3年为98. 93万元，第4年为101.82 万元，第5年为109. 72 万元。方法二：采用 Excel函数IRR公式计算实际利率r。其利息调整贷差摊销见表 9

25、-2。r=2.911%表9-2 利息调整贷差摊销表 单位：万元期次实付利息利息费用利息调整贷差 摊销利息调整贷差 余额账面价值(年)(1)=面值(2)=期初(5)=(1)-(2)(4)=期初(4)(5)=面值X 4%X 2. 911%-(3)+(4)发行时50010 500400305.65594.345405.65510 405.655400302.90997.091308.56410 308.564400300.08299.918208.64610 208.646400297.174102.826105.81210 105.812400294.180105.820010 000(2)方法一

26、的会计处理如下：1)2 X 07年1月1日。借：银行存款 105 000 000贷：应付债券面值 100 000 000利息调整 5 000 0002)2 X 07 年 12 月 31 日。借：财务费用 4 000 000贷：银行存款 4 000 000借：应付债券一一利息调整 934 000贷：财务费用 934 0003)2 X 08 年 12 月 31 日。借：财务费用 4 000 000贷：银行存款 4 000 000借：应付债券一一利息调整 961 300贷：财务费用 961 3004)2 X 09 年 12 月 31 日。借：财务费用 4 000 000贷：银行存款 4 000 00

27、0借：应付债券一一利息调整 989 300贷：财务费用 989 3005)2 X 10 年 12 月 31 日。贷；银行存款 4 000 000借：应付债券一一利息调整 1 018 200贷：财务费用 1 018 2006)2 X 11 年 12 月 31 日。借：财务费用 4 000 000贷：银行存款 4 000 000借：应付债券一一利息调整 1 097 200贷：财务费用 1 097 2007)2 X 12年1月1日。借：应付债券一一面值 100 000 000贷：银行存款 100 000 000方法二下的会计处理略。2 计算如下：(1)计算20 X 7年专门借款利息费用资本化金额。2

28、0 X 7年专门借款发生的利息金额=2 000 X 5%+1500X 6%X 6/12+1 000 X 4%X 3/12=155(万元)20X 7 年短期投资收益 =1 500 X 0.3%X 3+500X 0.3%X 3-18 (万元)20 X 7年专门借款利息资本化金额 =155-18=137(万元)(2)计算20 X 7年一般借款利息费用资本化金额。20 X 7年一般借款资本化率=(1000 X 4%+10 000X 5% 6/12)/(1000+10 000 X 6/12)=4.83%20 X 7年一般借款累计资产支出加权平均数=500 X 180/360+1 000 X 90/360=500(万元)20 X 7年一般借款利息资本化金额 =500X 4.83%=24.15 (万元)20 X 7年实际发生的一般借款利息费用=1 000 X 4 %+10 000 X 5%X 6/12=290 (万元)上述计算的利息资本化金额投有超过两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。万元综上，20 X 7年公司建造该条生产线应予资本化的利息费用金额为 161.15(137+24.15)。