增值税应纳税额四种计算方法的总结.docx

1、增值税应纳税额四种计算方法的总结增值税应纳税额四种计算方法 的总结进口方 法应纳进口增 值税=组成计 税价格徹率 组成计税价 格=关税完税 价格+关税（+ 消费税）进口货物题、综合题出口方 法见附注四出口货物U!计算 题、综 合题附注一对基本方法的说明:一、当期销项税额的当期是指：（即增值税纳税义务发生时间）货款结算方式增值税纳税义务发生时间直接收款方式 销售货物收到销售额或取得索取销 售额的凭据，并将提货单交增值税 应纳税 额四种 计算方 法的总 结名称公式备注适用范围常见题型基本方 法应纳增值税 额=当期销 项税额一当 期进项税额见附注对一般纳税 人销售货物 或提供应税 劳务计算 题、综

2、合题简易方法应纳税额=（不含税）销 售额X征收率（4% 或 6%）见附注1、小规模纳 税人销售货 物；2、销售 特定货物客观题托收承付和 委托银行收款 方式销售货物发出货物并办妥托收手续的 当天（不论货物是否收到）赊销和分期 收款方式销售 货物按合同约定的收款日期的当 天预收货款方 式销售货物货物发出的当天委托其他纳 税人代销货物收到代销单位销售的代销清 单的当天销售应税劳 务提供劳务同时收讫销售额或 取得索取销售额的凭据的当 天发生视同销售货物行为中货物移送当天第（3）至（8）项的上述时间限定也是增值税纳税义务发生 时间和增值税专用发票的开具时限。二、当期进项的 当期”是指：-总的要求是：

3、抵扣时间不得提前。具体规定按行业划分如 下：进项税额的“当期限定-总的要求是：抵扣 时间不得提前。具体规定按行业划分如下:行业划分抵扣时间工业生产企业购进货物 （包括外购货物所支付 的运输费用）必须验收入库后，才 能申报抵扣进项税 额。商业企业购进货物（包 括外购货物所支付的运 输费用）必须全额付款后，才 能申报抵扣进项税 额。商业企业接受投资、捐 赠或分配的货物收到增值税专用发 票一般纳税人购进应税劳 务必须在劳务费用支 付后，才能申报抵扣 进项税。三、销项税额中销售额的确定。销项税额 =销 售额 税率。公式中税率为13%或17%，而销售额的 确定是正确计算销项税额的关键。（一）一般销售方式

4、下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳 务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手 续费、包装物租金、运输装卸费等）。销售额中不包括：第一，向购买方收取的销项税额；第二，受托加工应征消费税的消费品所 代收代缴的消费税；第三，同时符合以下条件的代垫运费： 承运者的运费发票开具给购货方的；纳税 人将该项发票转交给购货方的。必须注意的是： 第一，向购买方收取的价款中不包括收取 的销项税额。 如果是含增值税销售额， 需要进 行换算：（不含税）销售额=含税销售额十（1+13% 或 17% ）第二，向购买方收取的价外费用应视为含 税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销 售额。（二）特殊销售方式下销售

5、额的确定， 也 是必须全面掌握的内容，主要有：1 折扣折让方式销售： 三种折扣折让 税务处理 折扣销售 关键看销售额与折扣额是否在同一 张发票上注明： 如果是在同一张发票上分 别注明的， 按折扣后的余额作为销售额； 如果 折扣额另开发票， 不论财务如何处理， 均不得 从销售额中减除折扣额。这里的折扣仅限 于货物价格折扣， 如果是实物折扣应按视同销 售中 无偿赠送 处理，实物款额不能从原销售 额中减除。销售折扣 发生在销货之后，属于一种融资行 为，折扣额不得从销售额中减除 销售折让 也发生在销货之后，作为已售产品 出现品种、 质量问题而给予购买方的补偿， 是 原销售额的减少，折让额可以从销售额中

6、减 除。3还本销售：销售额就是货物销售价格， 不得扣减还本支出。4以物易物销售：双方均作购销处理， 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税 额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项 税额。5包装物押金处理：1销售货物收取的包装物押金， 如果单独 记帐核算，不并入销售额征税（酒类产品除外： 啤酒、 黄酒按是否逾期处理，啤酒、 黄酒以外 的其他酒类产品收取的押金， 无论是否逾期一 律并入销售额征税）2因逾期（1年为限）未收回包装物不再 退还的押金， 应并入销售额征税。 征税时注意 两点：一是逾期包装物押金为含税收入， 需换 算成不含税价再并入销售额； 二是征税税率为所包装货物适用税率。6销售旧车、

7、旧货（ 2003 年新改内容） 自 2002年 1月 1日起纳税人销售自己 使用过的三种列举货物（应征消费税的机动 车、摩托车、 游艇），售价超过原值的按照 4% 的征收率减半征收增值税；售价未超过原值 的，免征增值税。计算公式如下：增值税=售价*（ 1+4% ） 22旧机动车经营单位销售旧机动车、摩 托车、游艇，按照 4% 的征收率减半征收增值 税（计算公式同上）3销售使用过的其它固定资产，暂免征 增值税， 其它属于使用过的固定资产 必须同时 符合下述条件：a.属于企业固定资产目录；b. 确已使用过；c.售价不超过其原值；不同时具 备上述条件，应按 4% 征收率减半计征增值税 （计算公式同上

8、） 。销售旧车，销售旧货， 销售自己使用过的 固定资产，在增值税处理中原来的规定和现在 的规定有何区别：（三）视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：1.按纳税人当月同类货物平均售价；2如果当月没有同类货物，按纳税人最 近时期同类货物平均售价；3.如果近期没有同类货物，就要组成计 税价格。组成计税价格=成本x （1+成本利润率）公式中成本利润率为 10%。如果该货物 是应税消费品，公式中还应加上消费税金，但 这时的成本利润率不再按 10%，而应按消费 税有关规定加以确定（见消费税组价计算）。四、进项税额的抵扣进项税额是纳税人购进货物或接受应税 劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收

9、取的销项税额相对应。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额， 分两类：一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证， 并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计 算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税 法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。(1)以票 抵税1从销售方取得的增值税专用发 票上注明的增值税额；2从海关取得的完税凭证上注明 的增值税额。(2)计算 抵税1外购免税农产品：进项税额=买 价 X13%2外购运输劳务：进项税额=运输 费用X7%3生产企业收购免税废旧物资：进 项税额=普通发票注明的金额X10% 购进免税农产品的计算扣税:项 目内容税般纳税人向农业生产者购买的免税农法业产品或向小规模纳税人购

10、买的农业产规品，隹予按买价和13%的扣除率计算进项疋税额，从当期销项税额中扣除。（注：13% 的扣除率自2002年1月1日起实行，在 此之前扣除率为10%）计 算 公 式注、八意 问 题进项税额=买价（包括农业特产税）X13%第一，购头的免税农产品必须是农业生产 者（个人、单位、小规模纳税人）自产自 销的种植或者养殖的初级农业产品； 第一，其买价仅限于税务机关批准使用的收 购凭证上注明的价款（含农业特产税）。应 用 举 例某收购站2002年7月从果园收购水果 1000公斤，每公斤收购价4元，款项已支 付。另支付农业特产税 200元。进项税额=（1000M+200） X13%=546 元运输费用

11、的计算扣税:项 目内容税法 规 疋一般纳税人外购货物（除固定资产）和销 售货物所支付的运输费用，准予按运费结 算单据所列运费和7%的扣除率计算进项 税额抵扣。 （注：7%的扣除率自1998年7月1日起实行，在此之前扣除率为 10%）计 算 公 式进项税额=运费金额（即运输费用+建设基 金） X7%注、八意问题第一，计算抵扣的进项税必须是支付给运 输企业、并取得运输企业普通发票（即货 票）的运费； 第二，作为计算抵扣的运 费，既可能是购货方的进项税额，也可能 是销货方的进项税额，这取决于运输企业应 用 举 例的货票台头开给哪一方； 第三，公式中运费金额是指运输单位开具的运费结算 单上注明的运费和

12、建设基金， 不包括随同 运费支付的装卸费、保险费等其它杂费； 第四，纳税人购销免税货物（购进免税农 业产品除外）支付的运费，以及纳税人外 购固定资产支付的运费，不得按 7%计算 抵扣进项税额。某生产企业外购原材料取得增值税发票 上注明价款100000元，已入库，支付运 输企业的运输费800元；（货票上注明运 费600元、保险费60元、装卸费120元、 建设基金20元） 进项税额=100000 17%+ （600+20） X7%=仃043.4 元收购废旧物资的计算扣税：项目1内容税 法 规 疋自2001年起，专门从事废旧物资经营的一 般纳税人销售废旧物资免征增值税。生产 企业增值税一般纳税人购入

13、的废旧物资回 收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧 物资回收经营单位开具的由税务机关监制 的普通发票上注明的金额，按10%计算抵 扣进项税额。计 算 公 式注、八意 问 题进项税额=普通发票注明的金额X10%此规疋只适用于生产企业增值税一般纳税 人，且收购的废旧物资来源于废旧物资回 收经营单位应 用某钢厂从废旧物资回收单位收购一批废钢 铁，取得普通发票上注明价款为 70000元，举另支付运输企业运输费2000元。进项税例 额=70000X10%+200（X 7%=7140 元（二） 不得从销项税额中抵扣的进项税 额下列共三类七项，不论是否取得法定扣税 凭证，一律不得抵扣进项税额：分类内容购进固

14、 定资产这是生产性增值税性质决定的；购进货 物改变 生产 经营用 途（1） 用于非应税项目的购进货物或应 税劳务；（2） 用于免税项目的购进货物或应税 劳务；（3） 用于集体福利或个人消费的购进 货物或应税劳务；（4） 非正常损失的购进货物；（5） 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务扣税凭 证不合 格纳税人购进货物或应税劳务，未按规 定取得并保存增值税扣税凭证，或者 增值税扣税凭证上未按规定注明增值 税额和其他有关事项的，其进项税额 不得从销项税额中抵扣。（三）进项税额转出上述（1）-（ 5）的购进货物改变生产经 营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时 已抵扣了进项税额，需

15、要在改变用途当期作进 项税额转出处理。附注二对简易方法的说明：一、含税销售额换算由于小规模纳税人销售货物只能开具普 通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下 公式换算为不含税销售额：（不含税）销售额=含税销售额十（1+征收率）二、自来水公司销售自来水应纳税额计算 自来水公司2002年6月1日起对自来水 公司销售自来水按 6% 征收增值税的同时，对 其购进独立核算水厂自来水取得的增值税专 用发票上注明的增值税额 （按 6%征收率开票） 予以抵扣。在此之前购进的上述自来水取得的普通 发票，可依据发票金额换算成不含税价后， 以 6%计算进项税，经税务机关核实后予以抵扣。三、销售特定货物应纳税额计算：

16、 一律按简易办法依 4% 征收率计算应纳税 额1寄售商店代销寄售物品； 2典当业销售死当物品； 3经有权批准机关批准的免税商店零售 免税货物。附注三对进口方法的说明： 进口货物增值税纳税义务发生时间及期限。进口货物的增值税， 纳税义务发生时间为 报关进口当天； 纳税地点为进口货物报关地海 关；纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起 15 日内（ 2002年 1 月 1 日前为海关填发税款 缴纳征之次日起 7 日内）。 附注四对出口方法的说明： （ 1）、免、抵、退 税不得免征和抵扣税额=(出口货物价格 -进 口及国内免税购进原材料价格)X (征收率一 退税率)；记忆模块：(A-B ) X (C-D) 涉 及四个因子；(2)、当期应纳税额=当期内销销项税一当 期进项税( 1) 上期留抵税额 记忆模块： A-(B-C) -D 涉及四个因子；( 3)、免、抵、退税额=(出口货物价格 -进 口及国内免税购进原材料价格)X退税率 记 忆模块：( A-B )XC 涉及三个因子；( 4)、当期应退税额=比较( 2)和(3)的绝 对值，哪一个金额小就按哪一个退税。( 5)、当期免抵税额=( 3)一( 4)( 6)、期末留抵税额=( 2)一( 4)