纺织服装制造行业纳税评估模型案例.docx

1、纺织服装制造行业纳税评估模型案例纺织服装、鞋、帽制造业纺织服装制造行业纳税评估模型案例一、 行业介绍（一）行业定义该行业隶属国民经济行业 C 类行业，分类代码为 1810。纺织服装制造是指 以纺织面料为主要原料，经裁剪后缝制各种男、女服装，以及儿童成衣的活动。 包括非自产原料制作的服装，以及固定生产地点的服装制作。（二）工艺简介企业从原材料的投入到形成最终产品主要经过四个生产车间， 即：裁断车间、 上衣车间、裤子车间、整烫车间。1.裁断车间：先预缩- 验布- 定款式- 制基本版 - 电脑排版- 画板- 铺布 - 裁剪 - 打号- 制作。2.上衣车间：粘衬 - 净板 - 省缝 - 作里 - 挖里

2、兜 - 挖面兜 - 定商标 - 勾前边 - 合摆缝- 作领子 - 上领子 - 封领绒 - 合底口 - 作袖子 - 上 袖- 上绒条 - 上肩垫- 转袖里 - 收底边- 锁眼- 钉扣。3.裤子车间：粘衬- 码边- 省缝- 捏后省 - 作兜布 - 按前兜 - 挖后兜 - 合外侧 - 兜明线- 定腰缝 - 合内侧 - 做裆门 - 上腰面 - 拉腰里 - 贯 腰缝 - 上拉链 。4.整烫车间：烫成品 - 修整- 包装。经过第一道工序裁剪、 第二道工序缝制、 第三道工序检验、 包装、装箱入库， 最终企业将形成的产成品（服装）销往定货单位，投放市场。（三）企业类型划分 按经营方式分为三种类型：一是单纯受托

3、加工企业；二是自主生产的企业； 三是委托加工与自产相结合的企业。按其是否拥有品牌可分为自有品牌生产企业和其他企业二种类型。一般来 说，自有品牌生产企业由于拥有自己的品牌，特别是拥有著名品牌的生产企业， 在市场中具有较强的竞争力。 因此，其往往能获得较高的利润， 其增值税税负率、 销售毛利率等水平也相对较高， 其产品也往往既有内销也有外销。 而对于其他企 业来说，获得利润的高低完全由订单决定。因此，其增值税税负率、销售毛利率 等水平相对较低，其产品也往往以“贴牌”形式出口国外。、行业生产经营特点及行业税收风险控制点 一）行业生产经营特点1无自主品牌的企业，大多接外贸订单生产后直接或间接出口国外，

4、服装 类别多种多样，备货量一般很少；有自主品牌的企业，销售大多以内销为主，备 货量较多，产品生存周期内未能实现销售的产品积压情况直接影响企业的税负率 和盈利水平。2本行业属劳动密集型企业，工人人数往往较多，工资支出占成本的比例 较高，产品增值额大部分为工资支出。因此，从工效产出角度进行分析，也可以 反映企业的实际生产状况。 同时， 无论哪类服装生产企业， 销售毛利可能会因订 单的不同发生较大变化。 但由于工资支出相对固定， 产品增值额受销售毛利的影 响较小，其增值税税负率的表现往往相对比较稳定。3纳税人主要通过计件工资管理及主要环节交付管理等方面实施内部控制。 生产人员工资采用计件制， 生产数

5、量由车间管理员负责统计， 按日登记生产加工 台账，月末汇总加工台账制作生产记录表， 送交财务审核， 经主管领导审批后按 月发放。另外，根据工艺流程建立生产人员考勤记录、产量日报表、产品质量检 验报告等考核体系。（二）行业税收风险控制点 服装企业经济成份大部分为私有，内控机制相对较弱，纳税意识良莠不齐， 加之在税收管理上的不到位，容易滋生出在税收遵从上的风险，其表现形式： 1加工费收入滞后开票。由于本行业税收负担率较高，在加工费收入资金 回笼不畅的情况下，仍需缴纳税款。因而，故意推迟开票时间，延迟履行纳税义 务。2取得不开票收入走账外。此种情形多发生在为小型服装内销纳税人提供 加工劳务的纳税人中

6、。 由于小型服装内销纳税人的产品直接进入消费环节， 加工 纳税人有不主动开具发票、不依法入账、申报的可能性。3门市零售等收入不入账，不依法申报纳税。主要是加工节余面料销售、 自制服装门市销售、职工福利发放、馈赠等。4利用不开票收入进行票、货两分离，将不要票收入对外虚开。5生产经营与税收管理存在 “两张皮”，有的生产企业将生产实体租赁他人 经营，仍借用生产实体作平台， 接收虚开增值税增值发票， 在财务上作虚假生产 处理，与外贸企业相勾结骗取出口退税。6不按规定抵扣进项税金，任意扩大抵扣范围，有多抵、虚抵可能。由于 税收负担率较高， 少数纳税人混淆固定资产与低值易耗品。 如：将应列入固定资 产的缝

7、纫机， 以缝纫机配件的名义抵扣进项， 或用非生产经营使用的汽、 柴油增 值税专用发票抵扣进项等。三、纳税评估方法在对企业实施纳税评估中， 评估人员根据实际情况， 可以先用一种评估数据 模型，也可以同时使用多种评估数据模型， 相互印证，以提高纳税评估的准确性。（一）计件工资法1原理描述服装生产行业属于劳动密集性行业， 工人工资占成本项目比重较大， 且能真 实反映生产企业的生产状况， 借助服装生产企业生产人员工资采用计件制， 按照 生产人员应发放工资测算产量，与账载产量进行比对找到异常值。2评估模型当期产品应生产数量二当期生产工人工资总额/单位产品计件工资定额 问题值二当期产品应生产数量当期产品实

8、际入库数量税收差异测算测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量X销售单价测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）X适用税率（征收率）3标准值参考范围（具体运用要结合本地实际）表一：序 号服装名称计量单位单位产品计件工资定额（单位:元）1童套装套3.5 - 4.52童上装件2.2 -2.63童夹克件2.8 -3.24童棉袄件3.4 -3.85童棉裤条1.8 -2.26童风衣件3.0 -3.47童裤条P 1.8 -2.28童休闲裤条1.5 -1.99童连衣裙条3.0 -3.401童裙条1.4 -1.811童背心件1.5 -1.921童沙滩裤条

9、1.4 -1.831童T恤衫件2.3 -2.741成人上衣件3.3 -3.751成人裤条2.8 -3.261成人夹克件3.8 -4.271成人棉袄件4.8 -5.281成人棉裤条3.0 -3.491成人运动衣件3.1 -3.502成人运动裤条2.8-3.212成人风衣件6.0-6.422 成人T恤件3.8-4.232 成人短袖衫件3.8-4.242 成人沙裤条2.6-3.052 成人休闲裤条2.5-2.962 成人背心件2.0-2.44数据获取途径（1） 通过企业工资定额管理掌握工资计算依据，确定计件工资定额；（2） 通过到企业管理部门掌握用工情况，确定职工人数；（3） 通过考勤记录掌握生产工

10、人出勤率；（4） 通过应付工资科目掌握生产人员的工资发放情况，在此基础上运用相 关计算方法计算出应生产产品数量。5应用要点该方法主要适用于单位产品耗用工时或者工资基本稳定，工资或工时记录完 整、核算规范的工业企业。运用计件工资评估数据模型应注意有些企业实行保底工资。 因为，此时工资与生产产品数量无关。由于工时在纳税人的账面不反映，不易于收集。工时往往反映在工资上。这 部分工资仅仅指生产一线工人的工资， 即生产成本中的直接人工成本部分， 可以 在会计核算健全的纳税人账簿、凭证中直接反映。（二）能耗测算法1原理描述能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的 生产耗用情况，利

11、用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、 销售数量，并与纳 税人申报信息对比、分析的一种方法。其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自 来水公司等第三方取得核实，相对较为客观。目前，纳税人所用的生产设备基本上是以电为动力， 在正常情况下生产每单 位的产品耗电量相对固定。因此，可根据用电的电表数来推算服装制造企业的生 产量，核对企业评估期的产品销售数量。2评估模型当期产品应生产数量二当期电力消耗总量/单位产品电力消耗定额问题值二当期产品应生产数量当期产品实际入库数量税收差异测算测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量X销售单价测算税收差异=（测算销售收入

12、-实际申报销售收入）X适用税率（征收率）3标准值参考范围（具体运用要结合本地实际）表二：序号服装名称计量单位单位产品电耗定额（单位：度）1P童套装套0.5-0.542童上装件0.28-0.323童夹克件0.28-0.324童棉袄件0.35-0.395童棉裤条0.16-0.206童风衣件0.28-0.327童裤条0.13-0.178童休闲裤条0.13-0.179童连衣裙条0.28-0.3210童裙条0.28-0.2411童背心件0.13-0.1712童沙滩裤条0.13-0.1713童T恤衫件0.28-0.3214成人上衣件0.35-0.3915成人裤条0.28-0.3216成人夹克件0.28-0

13、.3217成人棉袄件0.5-0.5418成人棉裤条0.51-0.5519成人运动衣件0.35-0.3920成人运动裤条0.28-0.3221成人风衣件0.57-0.4122成人T恤件0.5-0.5423成人短袖衫件0.28-0.3224成人沙裤条0.26-0.325成人休闲裤条0.29-0.332成人背心件0.22-0.2664数据获取途径增值税纳税申报表、申报表附表、资产负债表、损益表及税务机关定期采集 的服装加工纳税人税源监控信息采集表 （见表四）。5疑点判断依据服装制造企业的生产特点，选取电费成本耗用评估指标测算评估企业的 当期产量。通过能耗测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与

14、申报信 息进行对比分析，查找纳税疑点和线索，可发现企业的成衣不入账、加工收入不 入账等问题。6应用要点（1） 运用电力消耗评估数据模型，按电耗测算产量，需要关注非生产用电数量，特别企业有在建工程项目用电时需更加注意。 正常的企业非生产性（办公照明、空调使用等）用电占比例很小，可以忽略不记。但对差异额较大的，应分析是否存在隐瞒产量少计销售收入的可能，是否存在将电转售其他企业或用于非 应税项目等少计其他业务收入或多抵进项情况； 对需要由电费推算用电量的，应 考虑扣除企业缴纳的基本电费；（2） 应加强同当地电业管理部门、自来水公司等单位的联系，核实企业用 电、水量等数据的真实性。同时利用金税工程中供

15、电系统的抄税信息核实；（3） 对能耗指标的分析应用，应充分考虑企业生产设备、生产工艺、工人 熟练程度等因素的影响。指标的运用不可生搬硬套，应因地制宜，根据当地实际 选用或增设辅助指标，确定科学、合理的参考系数，多个指标并用，便于发现问 题和疑点。（三）投入产出分析法1原理描述投入产出分析法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物 等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合 库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入， 并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。2评估模型当期产品应生产数量=当期原材料投入金额/单位产品原材料耗用金额问

16、题值二当期产品应生产数量当期产品实际入库数量税收差异测算测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量X销售单价测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）X适用税率（征收率）3标准值参考范围（具体运用要结合本地实际）表三：序号服装名称计量单位单位产品原材料耗用 金额（单位：元）1童套装套10-152童上装件6-93童夹克件7.5-11.254童棉袄件9-13.55童棉裤条P 5-7.56童风衣件7.5-11.257童裤条5-7.58童休闲裤条4-69童连衣裙条7.5-11.2501童裙条4-611童背心件4-621童沙滩裤条4-631童T恤衫件6

17、-941成人上衣件9-13.551成人裤条7.5-11.2561成人夹克件10-1571成人棉袄件12.5-18.7581成人棉裤条7.5-11.2591成人运动衣件9-13.502成人运动裤条7.5-11.2512成人风衣件15-22.522成人T 恤件10-1532成人短袖衫件10-1542成人沙裤条7-10.552成人休闲裤条6.5-9.7562成人背心件5.5-8.254.数据获取途径单耗金额取自委托方工艺单和样品， 原材料投入数量取自原材料账，或税务机关定期采集的服装加工纳税人税源监控信息采集表表四:服装加工业纳税人税源监控信息采集表纳税人名称： 所属时期： 年 季度 单位：元基 本

18、 情 况1机工人数受托加工合同订立情况2机组数3缝纫机台数:4纳税人总人 数序号品牌 项目ABCDE生产经营情况受 托 加 工1委托单位2产品名称3受托加工总数量4前期已完工发出数量5本期完工发出数量6单位产品加工费7总计加工费8剩余材料及处理工 资 发 放1机工工资当期应发数2辅工工资当期应发数3行管人员工资当期应 发数耗 电 量1累计耗电量运 费1运费本期申 报应纳 税款应纳税款测 算值5疑点判断应用该模型主要是根据原材料的消耗和产成品的产出比例来测算企业生产 的产量和产值。服装制造业由于生产工艺比较简单， 生产过程中原材料的化学状 态未发生变化。因此，其产成品的数量剔除合理损耗应该是相等

19、的。 通过原材料 及辅助材料的投入量核对企业的产品产量、 销量是否真实，从而达到审核其申报 的销售收入是否真实。如测算产品应税销售收入大于其申报的销售收入， 则要查证其是否有账外经营、瞒报、漏报、迟报销售额等问题。6 应用要点由于服装生产企业生产加工的服装为非标准件产品，不同批次的服装款式、规格、设样、颜色、布质都不会相同。因此，应将重点放在委托方提供的工艺单 和样品上，通过工艺单和样品计算单耗定额，并通过原材料账掌握原料投入数， 结合原料消耗定额测算产出，再与账载数量作比较，得出问题值。商标（由水洗麦、齐标、码标组成）和包装袋与产品数量高度关联，有一一 对应关系，即一件服装固定一个商标一只包

20、装袋， 预警控制指标一件服装一个商 标一只包装袋，按本期生产完工入的服装数量，与生产耗用商标、包装袋作比对, 找到异常值。另外，销往欧美及东盟地区的服装，一件（套）服装一包干燥剂， 也有一 一对应关系。（四）生产设备能力分析法1 原理描述生产设备生产能力法就是按照纳税人投入生产的单位设备生产能力，测算、 分析纳税人的实际生产量，进而核实应税销售收入，并与纳税人申报信息对比、 分析是否存在涉税问题的方法。设备生产能力是指主要生产设备在原料、动力和人员等正常运转下产出的能 力。可分为设计生产能力和实际生产能力。 设计生产能力指按照国家标准生产或 引进的设备，经过国家有关部门审验、认可的标准性生产能

21、力。实际生产能力是 指设备在实际运转时的生产能力。2评估模型当期产品应生产数量二单位设备生产能力X生产天数X单台设备每小时生 产能力X生产时间X设备台数问题值二当期产品应生产数量当期产品实际入库数量税收差异测算测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量X销售单价测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）X适用税率（征收率）3 标准值参考范围（具体运用要结合本地实际）机型工作日服装类型生产数量套扣12小时针织衫3套模机12小时针织衫3套缝纫机12小时运动服5-8件高速平机12小时棉袄8-10 件高速平机12小时裤20-35 件高速平机12小时运

22、动服20-25 件高速平机12小时套装8-10 套上 IGEMSY5台12小时运动服150件PROTEX-1130M6台12小时童装720件GC6-2812小时校服20件GN6-312小时校服80件JX-DR-312小时校服120件高速平缝12小时棉衣200件高速平缝12小时羽绒服200件高速平缝12小时衬衫500件高速平缝12小时校服12件锁边12小时校服50件锁眼12小时校服100件蝴蝶牌家用12小时被套8套横机12小时针织服装100件缝盘12小时针织服装90件高速平缝12小时衬衫800件JC1512小时成人服装4件JC1512小时童装10件JC1512小时牛仔裤12条森木牌平缝车12小时

23、棉袄10件森木牌平缝车12小时成人服装15件森木牌平缝车12小时裤20条三木双针12小时运动裤1000 条套结12小时童裤800条拷克松紧带12小时童裤1000 条锁眼12小时童套装600套订机12小时童套装600套4.数据获取途径税务机关定期采集的服装加工纳税人税源监控信息采集表（见表四），登记设备台账以及设备运行情况。5.疑点判断根据企业的主要设备生产能力，再依据工人的出勤天数测算、分析纳税人的 实际生产量，进而核实应税销售收入，并与纳税人申报信息对比、分析是否存在 涉税问题的方法。6.应用要点（1） 设备生产能力可从随机文件中得到。随机文件包括产品说明书、合格 证、装箱单等。产品说明书对

24、了解和掌握纳税人的设备生产能力较为重要；（2） 实地查看时要注意正确区分设备的规格、型号、数量和生产能力；（3） 设备生产能力一般有幅度，要结合企业实际情况进行掌握。（五）税负对比分析法1.原理描述税负对比分析法是通过企业税负与行业税负的对比， 对税负异常的企业围绕 关联指标展开分析，以发现企业税收问题的一种方法。 税负对比分析法的适用范围很广，基本上对所有行业均可适用。2.评估模型税负差异率二（企业税收负担率一行业税收负担率） +行业税收负担率 X 100%3.标准值参考范围（具体运用要结合本地实际）纺织服装制造业增值率在20% 30%,实耗扣税法下增值税税率应在3.5 % 5.1 %幅度内

25、。4.数据获取途径增值税纳税申报及征管数据信息。5疑点判断税负对比分析属于综合分析法， 影响因素较多， 涉及销项和进项的方面。 因 此，用该法发现企业税负异常时，应结合其他分析方法进行多角度分析。（1）运用投入产出、能耗测算等方法，推算企业的产品产量与企业的账面 产品产量，如二者相差过大，则企业有可能隐瞒产量，少报销售收入等行为。（2）若推算销售额异常，则结合关联指标进行综合分析，重点审查分析企 业应收账款、其它应收款、 其它应付款等科目期末余板是否长期较大， 且存在长 期上升趋势， 根据平时掌握的企业销售回款率情况进行分析， 判断其销售欠款率 是否正常，若与企业实际情况不符，则说明企业可能有

26、销售挂账隐瞒销售收人、 隐瞒产量、销售不开发票等嫌疑。（3）若投入产出法测算企业进项税和产量异常，则应结合有关疑点进行综 合分析。对企业的资产结构和存货结构是否合理进行分析， 如工业企业原材料库 存长期占存货比例较大， 且存在逐期上升趋势； 商业企业库存商品占流动资金比 例长期较大，且库量逐期增大， 甚至超出企业流动资金的数倍等， 结合企业实际 情况分析是否正常， 若企业没有季节性购进、 季节性生产或其它正常因素， 则说 明企业可能有虚增库存，多列进项的嫌疑。6应用要点（1）季节性因素。企业生产经营受季节的影响变化，本期进入销售淡季， 造成应税销售收入降低，同时，为销售旺季准备生产，购进货物大

27、幅增加，造成 购销失衡等；（2）政策性因素。出口企业本期出口销售额占销售总额的比例突然增加， 直接免抵税额增加，应纳税额减少，税负降低；（3）价格因素。受市场竞争影响，企业经营的货物价格本期下降，增值额 减少，税负降低；（4）经营范围发生较大变化等特殊情况。附: 案例 一、企业基本情况某省A公司于2005年8月注册成立，注册类型外商投资，注册资本金 200 万元整人民币，经营范围生产销售各类服装、服饰， 2005年 9月在当地国税部 门办理税务登记证，同年 10 月认定增值税一般纳税人，该公司具有自主出口经 营权。二、数据采集情况评估期主营业务收入 26,296,365.13 元，其中内销售产品收入 24,573,57