审计理论与实务能力拓展及课后练习答案.docx

1、审计理论与实务能力拓展及课后练习答案项目一：任务1能力拓展：1.安达信不仅为安然进行外部审计还承担管理咨询等业务，2001年，安然向安达信支付的费用达5200万美元，其中2500万是审计费用，2700万是顾问费用，由此造成经济不独立。2. 安然公司数名掌管财务的高层来自安达信，由此造成人员不独立。安达信由于与安然公司形成了牢不可破的亲密关系，从而丧失了民间审计赖以生存的基础独立性，由此不惜为安然公司造假保驾护航，独立性的缺失，使安达信丧失了诚信，造成了审计失败。独立性是审计的本质特征，没有独立性的审计不如没有审计。任务2能力拓展：1.对单位制定的计划、预算和决策进行审计属于事前审计2.对上市公

2、司的年度报表进行审计属于事后审计3.领导干部任职期满进行离任审计属于事后审计4.对施工进度、投资完成情况进行审计属于事中审计5.对单位进行财经法纪审计属于事后审计任务3能力拓展：认定审计目标实质性程序发生A所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关1、6完整性B所有应当记录的采购交易均已记录3、4正确性C与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录7分类D采购交易和事项已记录于恰当的账户2截止E采购交易已记录于正确的会计期间5任务4能力拓展：1销货发票副本是内部证据，在内部控制存在缺陷时，可靠性较差2注册会计师参与现金盘点而编制的现金盘点表 ，作为亲历证据，可靠性较强3被审单位管理当局声明书

3、是内部证据，可靠性较差4银行对账单作为外部证据，可靠性较强。5被审计单位提供的银行存款余额调节表是内部证据，可靠性较差任务5能力拓展：品种一等品二等品三等品男式540（-100）260（+100）50女式820（-60）280（+60）100童式440（-10）120301、 从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少100件，二等品多100件，女式实有数一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四种帐实相符2、帐实不符的原因可能是：(1 )男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没有分等别类，发货时又

4、没有认真核对，错把一等品当成二等品发出去(2 )童式一等品少10件，有可能是仓库保管员或其他人员趁乱偷窃，夹带出厂。复习自测题一、单项选择题BCCAC DCCDB BDDBB CCCAA AABAB DDACA二、多项选择题1、ABC 2 ACD 3 AC 4 ACD 5 ABCD 6 ABC 7 CD 8 BC 9 BCD 10 AD11 ACD 12 ABC 13 AB 14 ABD 15 BCD 16 ABD 17 ABC 18 ACD 19 AC 20 BD三、判断题 项目二：任务1能力拓展：注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保证。注册会计师审计的财务报表，可以提高可信性，但对

5、于精心伪装的虚假财务报表，注册会计师遵循了审计程序后，仍有可能无法查出这些虚假信息。注册会计师是否承担法律责任要看是否按审计准则进行审计工作。如果遵循了审计准则，即使还存在虚假信息，注册会计师也不必承担责任。如果注册会计师在审计过程中不按审计准则进行工作，即使报表没问题，也要承担相应责任。任务2能力拓展：（1）视股份发行股能否上市决定审计收费是或有收费形式，或有收费会因自身利益影响注册会计师独立性。（2）按正常借款程序和条件借款不影响审计独立性。（3）与审计客户发生雇佣关系，因密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。（4）审计小组负责人B曾在被审计单位工作未满两年，会因自我评价影响审计独立性。

6、（5）会因自我评价损害注册会计师独立性。（6）注册会计师妻子所从事工作与审计对象无关，不影响审计独立性。任务3能力拓展：会计师事务所和注册会计师承担了行政责任，“琼民源”的造假手段并不高明，若注册会计师严格按审计准则执行审计工作，应能发现其存在的问题。会计师事务所和注册会计师审计工作存在重大失误，导致了审计失败，应承担相应法律责任。复习自测题一、单项选择题ADBBD DAABD CBBAD 二、多项选择题1、ABCD 2 ABC 3 ABD 4 ABCD 5 ACD 6 ABCD 7 ACD 8 ABC 9 BCD 10 AD三、判断题 项目三：任务1能力拓展：（本案例可引导学生搜索审计业务约

7、定书模版，对照找出本案例中约定书存在的问题。主要让学生了解审计业务约定书的格式和内容）参考答案：1、“委托业务”栏应明确委托业务的范围和目的。约定书只说明了对三张报表进行审计即只说明了业务范围，未明确目的，即应明确经审计后，对会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性发表审计意见。2、 双方的义务不完整。委托方的义务除所列两条外，还应明确：委托方为受托方及时提供审计工作所要求的全部会计资料和其他有关资料；以及全部所需资料的最晚提供日期（在*年*月*日之前提供审计所需的全部资料）。受托方的义务除所列保密一条以外，还应明确：受托方应按照约定时间完成审计业务，出具审计报告，以及审计报告的最晚提交

8、日期（即*年*月*日之前出具审计报告）3、 约定书中没有明确审计报告的使用责任。4、 约定书中没有注明该约定书的有效期间即生效日和失效日。5、 约定书中没有说明违约责任及解决争议的办法。任务2能力拓展：（1）审计前没有与客户进行沟通，使客户理解审计目的、审计范围、审计程序等问题，以至于客户不能配合审计人员函证、盘点的工作。（2）没有对被审计单位进行深入了解，未就审计事项达成协议，签订审计业务约定书的情况下，仓促开始审计，以至于被审计单位账目还未轧平。（3）没有审计计划，超出审计工作范围，如帮助被审计单位整理账簿。（4）扣留客户账册作为要求客户付款的条件有失职业道德。若整理时间不长，可以放弃审计

9、收费，归还账册；若经济损失巨大可通过法律渠道进行申诉，通过合法渠道维护自身利益。任务3能力拓展：二、重要性重要性确定方法按照中国注册会计师审计准则第1221号重要性确定净资产法年份或项目税前利润法总 收 入 法总 资 产 法净 资 产 法当年未审数 -352,924 208,081,388 671,131,761 88,356,679 重要性比例3%5% 0.5%1% 0.5%1%1%2%重要性水平(万元)104208335.567188176选定重要性水平88编制说明：一、方法适用范围：1、税前利润法用于比较稳定、回报率较合理的企业。2、总收入法用于微利企业和商业企业。3、总资产法用于金融、

10、保险或其他资产大而利润小的企业。二、以上方法四者只用其一，不能四者同时使用。 审计说明：资产、收入金额较大，采用这两种办法确定重要性水平金额明显偏大，而本年公司亏损，也无法采用税前利润法确定重要性水平，随着近两年的连续亏损，公司净资产逐步变小，故采用净资产法确定重要性水平。部门经理意见： 对审计中发现的需要调整的会计事项，征得被审计单位同意的前提下，能调整的尽量调整，不受重要性的限制。反之，所有未调整不符事项金额总和不能超过重要性水平确定金额。备注：任务4能力拓展：风 险1234审计风险(%)重大错报风险(%)检查风险(%)5806.2541004650123605（2）若审计风险一定，评估的

11、重大错报风险越高，检查风险越小（3）情况2需要审计证据最多，情况3需要审计证据最少，因为检查风险与审计证据数量呈反向变动关系。复习自测题一、单项选择题BADCB CBABB 二、多项选择题1、ABC 2 ABC 3 BCD 4 BC 5 ABD 6 CD 7 AC 8 BC 9 ABC 10 BC三、判断题 项目四： 任务1能力拓展：该子公司违反了内部会计控制规范销售与收款（试行）的岗位分工与授权批准、销售和发货控制以及收款控制的规定。1.职责并没有有效分离。发货单本来应该由仓储部门填写，但公司却由销售部门填写，这样容易导致多列存货发出、多计收入而不被察觉。2.运输部门没有根据发货单和销售定单

12、装运货物并签发装运凭证，不利于发运凭证与销售凭证的核对控制。3.在销售收入的内部控制体系中，记录主营业务收入、应收账款的人员应当分离，同时负责主营业务收入和应收账款记账的人员不能经手货币资金。该子公司的出纳人员同时负责办理货款结算和账务处理，这是极其严重的内部会计控制漏洞，很容易造成货币资金的舞弊、销售收入做假账等行为。4.公司没有专门的客户信用管理专人和机构，对销售产品的单位不能了解和掌握资信情况，会给收款带来很大隐患。任务2能力拓展：做中学4-1【解答】：1、（1）预收款项销售应在商品发出时确认收入实现，该企业收到货款即确认收入，造成当期收入虚增。（2）托收承付结算方式应在货物已发出，到银

13、行办妥结算手续时确认收入实现；该企业未作记录，造成收入低估。（3）销售实现，仅确认收入，未记录成本，造成主营业务利润的虚增。（4）退回商品应冲减主营业务收入及成本，该企业未作处理，造成主营业务收入及利润虚增。处理意见：建议该企业对相应收入、成本及利润进行调整。2、收入= -50000+60000-60000= -50000（元） 成本=30000+80000-40000= 70000（元） 利润= -50000-70000= -120000（元）利润虚增120000元做中学4-3【解答】：该企业12月31日最后一张出库单号码为2167，出库单2163、2167的业务均被记录到次年1月；而216

14、8、2169号业务又被提前至本年度。这种截止日期的错误造成财务报表上收入核算的错误。任务3能力拓展：做中学4-4【解答】：应选择A、D、E进行肯定式函证。 选择A公司因为A公司的余额较大，其正确性对报表影响大；选择D公司因为其账龄较长，存在错弊或纠纷可能性大；选择E公司因为其为被审计单位的关联单位有可能存在关联交易。做中学4-5【解答】：对回函有问题的事项：A公司检查2013年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确定华兴公司是否存在跨期入账的现象；对B公司检查销售合同、销售发票以及发运凭证，以确定销售是否成立；对C公司检查销售退回的有关文件，如退回通知单

15、、退税凭证、红字发票及入库单，确认货物是否已退回及退回入库的日期；对D公司检查涉及诉讼的相关文件，征求律师的意见，确认应收账款金额；针对E公司检查货物代销合同及货运凭证、代销清单，确认货物发出是否能够确认应收账款。对未回函的情况：对于其他情况注册会计师应再次发函，仍没有收到回函时执行替代程序。复习自测题一、单项选择题ACDCC CBBBC 二、多项选择题1、AD 2 ABCD 3 ABCD 4 AB 5 AD 6 ABC 7 ABCD 8 BCD 9 ABC 10 AC三、判断题 项目五：任务1能力拓展：1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均属不相容职务。这些工作由一人或一个部门去做，容易

16、发生舞弊现象，而且也不易发现工作中的失误等问题。任务2能力拓展：【做中学5-1解答】该应付账款挂账时间较长，可能存在的问题是：该公司与A公司在业务上存在纠纷，如产品质量、规格或相互拖欠等，所以拒付货款；或该公司故意拖欠货款，占用A公司的资金；也可能是该公司记账错误。应采取的审计程序是：采用面询或函询的方法，对A公司进行调查。针对不同情况，做出不同的处理：如果是业务纠纷，双方应协商解决；如果是故意拖欠，应尽快偿还；如果是记账错误，应及时更正。【做中学5-2解答】（1）应当选择丁、丙两家公司进行函证。因为应收账款函证的主要目的在于防止企业高估应收账款，虚增资产和销售收入。丁、丙两家公司应收账款期末

17、余额较大，被高估和虚增的可能性越大，因而应作为重点函证对象。（2）应当选择丁、甲两家公司进行函证。因为应付账款函证的主要目的在于防止企业隐瞒应付账款，虚减负债。本期向丁、甲两家公司采购货物数额较大，应付账款发生额较大，被隐瞒的可能性越大，因而应作为重点函证对象。任务3能力拓展：【做中学5-5解答】对此应提出以下问题和建议：（1）作为一种具有特殊性质的固定资产，空调其性质属于“季节性使用的固定资产”，按照制度规定停用期间应照常计提折旧。（2）融资租入固定资产应由承租方计提折旧，因此，该企业应将融资租入的4台设备列入计提折旧固定资产范围内。 （3）根据企业会计准则规定，已提足折旧继续使用的固定资产

18、，不再计提折旧。该公司对其继续计提，造成多提折旧，应对多提的折旧进行冲回。 （4）根据企业会计准则规定，当月增加的固定资产从下月开始计提折旧。该公司的 650 万元的吊车应从9月份开始计提折旧，而不是8月份。（5）企业会计准则规定，固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更；如需要变更，应经董事会批准，并应在财务报表附注中予以披露。该公司变更折旧方法后，未按规定程序披露，应加以纠正。【做中学5-7解答】1.该项目账务处理不正确。按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别为20 000，12 000，7 200，4 400和4 400元，五年累计应提折旧48 000元，第三年末应累计计提折旧39 2

19、00元，固定资产净值为10 800元。正确的会计分录是：（1）转入报废清理借：固定资产清理 10 800累计折旧 39 200 贷：固定资产 50 000（2）收到变价收入时借：银行存款 5 000 贷：固定资产清理 5 000（3）发生清理费用时借：固定资产清理 3 000 贷：银行存款 3 000（4）结转报废出售的净损失时 借：营业外支出 8 800 贷：固定资产清理 8 8002.企业对该项目企业的账务处理错误表现在：（1）未按制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产”和“累计折旧”账户，使企业资产状况不真实，从而影响账务状况的真实性；（2）未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。造

20、成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实、不正确。复习自测题一、单项选择题DBADA ACBBA 二、多项选择题1、ABCD 2 BC 3 ABCD 4 CD 5 CD 6 BD 7 AC 8 ABC 9 ABCD 10 ABC三、判断题 项目六：任务1能力拓展：（1）采购及验收职务没有适当的分工，及没有适当地编制验收报告。（2）采购员的权力过大，太多的职务没有分开。采购员必须既不收且不核准供应商的发票。发票（包括核对采购员的报告）、验收报告，及提单的复核必须由会计部门执行。支票不应递送给采购员，应直接由出纳部职员递送给供应商。（3）一直到处理完成，对于牲畜屠宰体的控制都没有建立。当收到牲畜

21、时必须建立控制，且一直到其鲜肉被处理出售为止。取得及处理牲畜的成本必须按批累积，且经过处理的鲜肉数目及重量必须与原来购进牲畜的数目及重量相比较。此可以提供对处理成本的控制，避免处理过程中不合理的重大损失，及可以对供应商的牲畜的品质加以检查。（4）已处理过的鲜肉的实际安全措施是不适当。保护措施没有继续。且冷藏库在营业日期间有时没有上锁。冷藏库当没有严密的看守时必须随时上锁。上锁的工作必须指派专人负责。（5）对于副产品生产或销售的实地控制没有建立。每批副产品的产量必须与标准的数量（根据副产品及被处理的牲畜数两者间的比率所计算而得相比较。重要副产品的永续盘存记录必须建立及与定期的实地盘点相调节。任务

22、2能力拓展：【做中学6-1】【解答】（1）2013年12月31日该笔业务的发票未到，而货物已到，应办理暂估入库手续，应包括在2013年末的存货中。（2）受托代销的商品所有权不属于代销单位，因此不包括在2013年末的存货中。（3）该批销售货物的发货日期和开票日期均在2014年1月，因此应包括在2013年末的存货中。（4）因属离厂交货，交货后就已属本企业存货。已收到发票账单，就应计入2013年存货内。【做中学6-2】【解答】1.上述资料讲述的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记账依据，说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易

23、出错，账簿记录也易混乱或造成账实不符。2.财会部门对材料采购成本的处理有误，外地运杂费应计入材料采购成本，而不应计入当期的期间费用。应要求企业做调整分录，具体为：借：原材料 1 500 贷：管理费用 1 500对于由于运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任，要求赔偿。同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总成本和单价。实际入库数量8 500 80 8 420（千克）实际总成本 293 250 + 1 500 34.560 292 680（ 元）实际单位成本 292 680 8 420 3476（元/千克）。【做中学6-3】【解答】材料成本差异应是节约差，该企业按超支差结转使成本虚增；另外，成本

24、差异的结转未按材料的领用去向结转。审计人员应建议被审计单位作如下账务调整：借 : 材料成本差异 480000 贷 : 制造费用 80000 生产成本 400000【做中学6-4】【解答】审计人员应采用先进先出法对发出产品进行复核，经复核发现发出产品计价存在错误。在先进先出法下，本期该存货发出成本应为44000元，月末结存应为16800元；而该企业发出成本为45200元，期末结存为15600元。企业计价方法应用的错误，虚增了发出产品成本，虚减利润，导致少交所得税，同时使库存产品计价偏低。对此审计人员应建议被审计单位加以调整。【做中学6-5】【解答】重新编制产品成本计算表如表：产品成本计算表成本项

25、目生产费用合计完工产品成本在产品成本直接材料168000直接人工000制造费用000合计20400该企业通过虚构材料退库、虚增制造费用、漏摊待摊费用、缩小产成品数量等手法，达到调节成本进而调节利润的目的。【做中学6-6】【解答】生产成本与主营业务成本倒轧表如表6-11所示。表6-9 生产成本及主营业务成本倒轧表项目未审数调整或重分类金额借（贷）审定数原材料期初余额加：本期购进减：原材料期末余额其他发生额直接材料成本加：直接人工成本制造费用生产成本加：在产品期初余额减：在产品期末余额产品生产成本加：产成本期初余额减：产成品期末余额主营业务成本800001500006000010000160000

26、150004200021700023000300002100004000050000200000借5000借1000贷2000贷4000借8000800001550006100010000164000130003800021300023000380002000004000050000190000审计结论：由于多计产品生产成本10000元，导致主营业务成本多计10000元，将影响营业利润少计10000元。复习自测题一、单项选择题DDDDD CDDCA 二、多项选择题1、AB 2 ABCD 3 ABD 4 BCD 5 AD 6 AB 三、判断题 项目 七：任务1能力拓展：1、实习生考勤工作由用人部

27、门执行，人事部实习生门的考勤由人事经理或指定人员执行；2、实习生工资由人事部门（负责考勤人员除外）依据考勤及商定的工资标准计算；3、实习生的工资应由财务部门发放；4、领款凭身份证领款，代领时凭身份证及委托书，做到日清并向财务部门报账，交回余款。5、离职的前任专员应将余款退回财务部门，并提供领款人签字的工资发放表。任务2能力拓展：【做中学7-1】【解答】该公司在工资分配时存在错误：固定资产清理人员工资应计入“固定资产清理”；基建人员工资应计入“在建工程”。该公司工资核算的错误会使当期的人工成本费用虚增，从而利润减少。【做中学7-2】【解答】发放职工福利，应作为职工薪酬，另外要作视同销售处理。该公

28、司的做法掩盖了销售收入，偷漏了税金，建议该公司进行调整。正确的账务处理如下：借：应付职工薪酬 11 700 000 贷：应付职工薪酬 11 700 000借：主营业务成本 6 000 000 管理费用 5 700 000贷：主营业务收入 10 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 000复习自测题一、单项选择题CCDCA BDACD 二、多项选择题1、ACD 2 ABCD 3 ABCD 4 ABCD 5 BC 6 ABCD 三、判断题 项目八：任务1能力拓展：1. 缺乏董事会与管理层之间的权力制衡机制，董事会形同虚设，未能发挥其职能。2. 公司内部机构职责分配不恰当，总经

29、理作为公司管理层人员，对于多项职责均越权，造成正常的执行和监督职能的混淆，最终造成巨大损失。3.风险管理机制存在缺陷，对于期权交易既未履行风险评估职责，也未履行风险提示、预警和报告职责。4. 公司内部没有建立及时、准确收集、传递与内部控制相关的信息，董事会与风险管理委员会、管理委员会、管理层之间没有良好的沟通，管理层与内部审计部门之间没有良好的沟通，导致董事会获取信息的能力比较弱。5. 相关的交易员、风险管理人员、内部审计人员道德素养和专业素质存在缺陷，导致制度不能得到贯彻执行。6. 内部审计控制失效。没有及时揭露期权期货交易中的错误行为和重大损失。任务2能力拓展：【做中学8-1】【解答】美丰造纸厂编造理由套取银行信用计划180000元，挪用流动资金搞基建工程，并将有关费用计入成本。建议该单位调整有关账目，冲减成本费用，补交税款，并对有关责任人进行处罚。【做中学8-3】【解答】发行股票的股本应按面值核算，高于面值的溢价应计入“资本公积股本溢价”。股票发行费用在