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1、应收账款管理学士学位论文摘 要 随着我国市场经济的深入发展，应收账款已成为影响我国企业生产经营和持续发展中的一个不可忽视的重要内容，企业应收账款数量的大小和拖欠时间的长短对企业的发展而言至关重要。尤其是对于那些资金不够充足的企业，合理有效的控制其应收账款的规模，并利用应收账款融通资金，从而缓解企业资金需求压力，并增强其利用资金的效率，这对提高资金的效益有重大意义。当前，我国企业大部分在应收账款风险管理的研究及实践尚未形成较为成熟的模式，在具体的应收账款风险管理的方式方法上经验也较为缺乏，因为对应收账款管理不当而导致资金周转困难的企业并不在少数。因此，制定合理得应收账款管理措施是具有现实意义的。

2、 本文在对企业应收账款管理理论分析的基础上，分析并归纳了我国企业现有应收账款管理过程中存在的不足及其产生的原因，并在此基础上通过一系列比较严密的论证和推理，提出了应收账款的管理措施。关键词：应收账款 影响 原因分析 措施AbstractWith the development of Chinas market economy , accounts receivable have an impact on the production and operation of enterprises and sustainable development can not be ignored in an

3、 important content , the number of corporate accounts receivable owed to the size and length of time for the development of enterprises and made crucial. Especially for those who lack sufficient funds business , reasonable and effective control of the size of its accounts receivable , accounts recei

4、vable financing and use of funds , thus easing pressure on corporate demand for funds , and enhance the efficiency of their use of funds , which raise funds there are significant benefits . Currently, most of the research and practice of corporate risk management in accounts receivable has not yet f

5、ormed a more mature model, the lack of experience is also more in the way of specific accounts receivable risk management approach , because of improper management of accounts receivable companies are facing liquidity problems and unusual. Therefore , the development of rational morality receivables

6、 management measures are of practical significance .Based on the enterprise receivables management theory analysis, analyze and summarize the reasons for Chinese enterprises existing accounts receivable management process and the resulting lack of presence , and on this basis, through a series of re

7、latively tight argumentation and reasoning proposed management measures receivables . Keywords : Accounts Receivable Analysis measures the impact一、引言 （一）选题背景 在当代市场经济发展中，商业信用成为市场交易的重要基础，具体表现在企业之间的商品交易很多都以赊销方式实现的。与其他结算方式相比，商业信用在扩大销售、开拓市场、节约成本、提高企业市场竞争能力、实现规模化经营等方面有明显且不可替代的优势。 但是，企业在采用赊销方式时，在账面上的确形成了大笔

8、收入，但这些收入是不是能够足额收回，却会受到很多因素影响。这些企业内外部交织的因素会使应收账款的回收额大打折扣。由此可见，企业最后能够得到的收入并不一定就是应收账款原有的账面金额。这部分以应收账款表现出来的资产价值，在应收账款确实收回之前，在一定程度上有很大的不确定性。因此，对一个企业来说，应收账款里面是包含了一定风险的，一方面，企业希望采用应收账款的信用方式来扩大销售量，提高商品销售收入，进而增强企业的竞争力，另一方面，企业又希望能够最大限度地避免由于应收账款的回收风险所导致的诸如的资金周转不灵、坏账损失等困境。那么怎么样可以处理和解决好这一问题呢？本研究将通过分析我国企业应收账款的管理过程

9、中存在的问题及原因，提出了应收账款管理的一些措施，从而为企业更好的发展提供一些帮助和支持。 （二）研究的目的和意义 随着经济全球化进程的加快和中国加入世贸组织,国际、国内市场正加速合并成一个统一的大市场。市场竞争日趋激烈,普遍呈现买方市场的特征。企业作为以盈利为目的经济组织,为了扩大产品销售量,有效的刺激购买力,提高产品的竞争能力和市场占有率,最终增加企业的利润,除了提高产品质量和价格优惠等经营手段外,大量运用商业信用促销。使得信用交易方式逐步取代传统交易方式,企业应收帐款的产生成为必然。但是,由于我国的市场经济秩序还不规范,企业之间的信用状况良荞不齐,企业垫支在应收帐款上的资金逐年上升,应收

10、帐款在企业资产总额中比例有日益扩大的趋势。因此,如何从根本上解决企业应收帐款居高不下的问题,对企业防范坏账风险,减少三角债的发生,降低企业的经营管理成本,保证企业正常运行的合理现金流量,改善企业自身在同行竞争的地位,提高企业市场竟争力等都具有重要意义。撰写此文的目的是针对企业应收账款管理的普遍问题进行研究。通过对公司应收帐款管理方面的调查分析,找出其存在的问题,对问题产生的原因进行分析,应用所学知识,对公司应收账款管理提出改进措施。 （三）国内外研究现状 国内外应收账款的研究状况应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被对方经营，对方可以任

11、意调度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历来令企业管理者感到棘手，难于操作。应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系。在西方，企业信用管理是一门重要的学科，它作为一门研究学科已有100多年的历史。在国外，西方国家比较流行的应收账款管理方法是应收账款有价证券化和保理业务。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方

12、式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。因此，我国还不能照搬西方国家的应收账款的管理模式。今后，随着我国进入世界贸易组织和世界经济一体化，我国的市场经济必将得到快速发展和进一步完善。 （四）研究的思路和方法 本文的研究思路是从学习应收帐款及其管理的理论着手,通过查阅文献,以了解国内外对此课题的研究情况,以及近年来应收帐款管理方面的最新动态。然后,对公司应收帐款及其管理状况进行调查和分析,提出了合理的应收账款管理措施。本课题主要是应用规范研究方法,对公司现有应收帐款管理方面存在的问题及其产生的原因进行充分的分析，归纳,并在此基础上通过一系列比较严密的论证和推理,来完成对企业应收帐

13、款管理的分析和研究。二、应收账款管理的理论基础 （一）应收账款内涵 企业的应收账款是与赊销紧密联系的，应收账款发生的时间就是销售发生的时间。我国会计准则明文规定，企业在同时满足一些条件时，能够确认收入，否则的话，就应该确认为应收账款。 （二）应收账款特征 把应收账款跟其他资产形式比较之后，可以得出应收账款的特征： 1、应收账款具有价值等价性。此原则指，企业采用赊销方式，无论采用货币方式偿还还是实物方式偿还，两者在账面上所表示的金额大小应该一样的。现实中，应收账款的价值会由于流通中的货币以及汇率等因素变动而发生改变，但我们可以通过调整企业利润来保证其账面价值与真实价值能够保持一致。 2、账款的可

14、回收性。可回收性是指企业应该在一定的时间段内收回采用赊销方式销售出去的那部分货物的货款。回收的资产既可以是货币资金，也可以是非货币等价物，还可以是能够提供担保的资产，或是把提供担保的资产通过变卖之后获取的现金。 3、回收的期限性。众所周知应收账款的回收是有确定的期限的。通常在交易发生以前，供货方和购买方双方会签订购销合同，有关账款的归还期限、方式和金额等详细的合同条款会在其中约定。 4、回收的风险性。应收账款是要在未来某个时间段内收回货款。随着时间的延长，交易双方由于不确定性因素的影响，都有可能遭受一些意外损失。对于债权方来说，债务人可能不守信用或不能筹足偿还资金而发生收款风险；由于意外事件引

15、起无法回收账款的风险；由于通货膨胀导致的回收资产价值降低的风险；由于利率上升，证券价格下跌而产生的担保资产价值下降等风险。 5、国际性。由经济全球化、一体化的迅猛发展，我国加入WTO，企业的客户扩展到整个世界。外资企业要进驻，中国企业要向海外扩张，商品劳务的交易不在局限于一个国家内，这就使应收账款超越了国界，逐步有了国际化的势头。因为世界上各个国家对待跨国企业的国际企业税收征管原则不同，以及税收的减免处理方法差异，当企业有应收账款时，他们编制的财务报表上提供的经营成果不是很能说明实际情况，这对整个国际资本市场在一定程度上是有影响的。 （三）应收账款形成原因 尽管企业以应收账款的方式来获取销售收

16、入是一种有效的发展机制，但也会给企业造成一些不好的后果。目前，我国一些企业应收账款状况恶化，严重影响了企业的正常运行，有如下几方面的原因： 1、买方市场形成与发展 目前，从整体上来看，我国已经基本上从卖方市场转发展到买方市场。这就迫使企业不得不采用赊销这种信用方式来增加销售扩大市场份额。有了赊销，应收账款也就形成了，这就为应收账款的恶化和坏帐的产生奠定了基础。 2、信用管理体系不完善 许多经济发达国家的信用管理体系发展的已经较为完善了。我国关于信用管理体系的研究起步比较晚，还有很多地方需要加强。这些年来，关于社会信用体系的建设工作已有一定发展，社会信用业有了一定的发展形态，但是，由于信用立法以

17、及监管工作不到位，引发了一些问题，这些问题对金融秩序的安定性及稳健性有重大影响。现阶段，我国大概有1500多家社会信用中介机构从事着信用担保业务、评估业务、征集业务、调查业务和信用咨询业务等，还有一些隶属于中央和地方政府等相关部门的信用信息部门，此外，还有一些外国较好的信用中介机构，他们采用独资方式、合资形式、合作等各种不同的形式进驻到我国的信用服务市场当中。然而面这些种类繁杂的社会信用中介机构或部门，却缺乏统一的监管，缺乏一套标准统一完整的市场准入制度，中介机构的设置随心所欲，至于其业务范围是否符合法律规范，是否损害了企业以及个人的正当权益，却无人问津，同时缺乏可以依据的法律，这些情况使得我

18、国的信用管理陷入无序和自发状态。 3、考核销售人员业绩的指标需待改善 目前，企业大都用销售发票的数量金额来衡量销售人员的业绩，这就造成销售人员只重视合同签订的数量以及发送货物的数量，而不注重评价购买方的偿债水平，造成应收账款不断增加，发生坏账损失的可能性越来越大。 4、缺乏一个专业管理信用的职能部门管理企业的信用风险是需要用一定的综合能力，比如技术水平、领导能力等，这是需要有一个专门的部门来完成的，在以前，这个工作由由财务部门直接进行信用管理的方式，已经不再适应企业信用管理的要求，由此，企业要尽量成立专门的部门进行信用风险管理，同时要在里面安置具有专业信用管理知识方面的人员，以此来保证信用管理

19、职能的实现。作为联结销售部门和财务部门的纽带，信用管理部门的基本职能是要对每个客户建立专门的信用档案通过分析档案资料来衡量客户的信用水平，从而对客户的信用额度及收账政策制定一个确定的方案策略。 （四）应收账款对企业产生的影响 市场经济下，现会交易是通过一手交钱一手交货完成的，然而大部分客户并不乐采用现金交易方式，客户在选择交易方式时还会综合考虑其他因素，大都会留一部分尾款等待以后支付；为了吸引客户，很多企业给予供货方一个延迟支付货款的期限，这就导致了应收账款的形成。应收账款广泛地存在于我们的实际生活中，对我们的生产生活起到了促进作用。从另一个角度看，应收账款也会给企业造成负面影响。大家都知道，

20、货币具有时间价值，今天的一元钱与明天的一元钱相比，其价值是不同的，今天的一元钱在明天肯定大于一元，那么这个超过一元的部分就是货币的时间价值，我们也称其为机会成本。 1、正面影响 (1)可以增加企业的货物销售量，增大市场份额。市场竞争激烈的情况下，采取赊销方式可以促进销售量的增长。企业赊销的实质是：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。在产品质量等相同的情况下，赊销对企业尽快销售产品、巩固及开拓市场、巩固及发展客户具有积极的作用。 (2)有助于企业控制库存和管理费用。如果企业拥有很多产成品存货，则需要提高管理成本、仓储费用等相应的存货成本费用；但如果企业采用应收账款方式，则这部分开

21、支可以暂时省去。因此，在一个企业有作为产成品的存货时，就可以运用一些信用条件来进行赊销，采用这种方式把存货转变成企业的应收账款，这样可以减少存货数量，节约与存货相关的费用开支。(3)有利于促使企业提升产品品质。企业进行生产的指导思想是生产适销对路的产品。在产品销售完成以后，客户往往以尾款方式来要挟企业提供售后服务，如果产品或服务存在质量等问题，购货方可以利用应收账款与企业进行价格或数量方面的磋商。这就可以促使企业改进生产服务、提升产品及服务的质量， 以减少不必要的麻烦。 2、负面影响 (1)应收账款的存在会对资金周转产生影响。产品的生产与销售都有他们自己的流程，所销售的商品通过检验，如果是合格

22、的，客户会给予发票，这个时候销售方才能根据取得的发票对销售收入进行确认和计量。采用这种方式，产品的流出的资金的流入才能构成一个完整的生产和销售周期，实现再生产的维持。如果缺乏足够的现金流入，企业则会有财务风险。为了能够继续生产，公司可能会利用流动资金来支付购买材料、工资支付等所需要的款项，长期这样下去，或是有过多的货款无法按时收回，就会造成流动资金不足，影响资金正常周转。 (2)遮掩企业的真实生产经营成果。现阶段，企业在进行财务核算时，采用“权责发生制”，如果采用赊销方式那部分货款不能按时收回，发生了坏账，这部分的现金流入就会失去，财务上利润虽然增加了，但现金流入并没有增加，一旦应收账款转变为

23、坏帐，则货款两空。由于应收账款还要计提坏帐准备，应收账款的在账面上的存在，在一定程度上遮掩了企业的真实经营成果。在我国，应收账款发生额在上市公司关联交易中较大。譬如2001年，深石化以每股亏损5.2元居亏损公司榜首，通过分析不难看出，深石化出现亏损是由于对大股东的应收账款计提了坏账准备。但随着这些计提的坏账真的变成实实在在的坏帐，上市公司的亏损额度增加了，也使公司的流动资金减少，束缚了深石化的发展。 (3)企业现金流出的速度加快。虽然采用应收账款方式会给企业带来较多的利润，但并没有使企业的现金流入增多，相反企业可能会由于支付相关的成本、费用、税金等使得现金流出反而增加。 (4)企业会有发生坏帐

24、的风险。赊销方式销售货物所形成的应收账款会削减企业的流动资金，严重的会使企业陷入资金缺乏的困境。产品出去了，款项却收不回。必将会削弱流动资金的周转速度和能力，对企业的发展甚至正常的生产经营活动造成不利影响，严重点的甚至会威胁到企业能够继续生存下去。(5)对企业营业周期产生影响。营业周期是指从存货的取得到存货的销售一直到收回货款的时间段。存货周转天数和应收账款周转天数决定了营业周期的长短，它等于两者之和。从这里我们可以得出，企业如果存在大量的不合理的应收账款，其一个营业周期不得不延长，使其资本循环一周的速度减慢，流动资金不是用于生产环节，而是大量停留于非生产环节，这个时候，企业流动资金短缺现象不

25、可避免，这将会严重危害企业的正常生产经营活动。三我国应收账款管理过程中存在的问题及原因分析 （一）企业内部的信用管理制度存在问题 1、缺乏专门的信用管理职能部门 在我国企业现在的管理职能中，应收账款的管理基本上是由销售部和财务部两个部门承担。然而，这两个部门由于管理目标、职能、利益和对市场反应上的差异，都不可能 较好地承担起企业信用管理和应收账款的职能。在实践中，这两个部门常常出现职责分工不清、相互扯皮、效率低下甚至出现管理真空等种种问题。国内外成功企业的管理经验表明，增加独立的信用管理职能，由信用部门或信用经理承担和协调整个企业的信用管理工作是一个有效的管理方式。 2、对应收账款的分析不到位

26、 企业没有及时对应收账款的金额以及账龄进行分析，会增加企业风险。应收帐款的账龄反映了其持有时间，它一方面是估算应收账款总体回收风险的重要依据，另一方面也是企业记提坏账准备的重要基础。一般来说，回收欠款的难点和重心就是是逾期未收回款项，特别要引起注意的是那些陈年老账，拖欠的时间越久，再收回来的可能性越低，收回的难度越大，变现的可能性也随之降低，从而导致预期价值降低。 3、法制维权意识薄弱 随着社会不断向前发展，法制建设不断完善，人们也逐步深刻的意识到学法、守法、用法、并用法律手段维护自身合法权益的重要性。然而，我们必须认识到，目前仍然有一部分人对法律缺乏学习和认识，缺少相应的法律知识及守法意识，

27、他们不懂得采用法律的武器来收回应收账款保证自己的合法权益，抓不住最好的时机来降低企业的损失，这便是由于企业管理者法制维权意识薄弱造成的。 4、应收账款管理的创新方法太少 大多数企业对应收账款的管理研究很少，还停留在传统的企业财务及日常管理工作方面。有很多企业为了追讨债务，花费了大量费用，然而追讨的结果却并不理想。现实生活中，许多企业仅仅把应收账款作为一项普通的资产进行管理，不去深入分析研究更广阔的方案，企业应当积极借鉴国际先进的应收账款管理办法。 （二）应收账款风险的原因分析 产生应收账款风险的原因有很多，有来自企业内部的，也有来自企业外部的因素。 1、企业内部的原因 （1）企业应收账款风险意

28、识淡薄。目前企业管理者普遍只重销售而忽视对应收账款系统规范的管理。据邓白氏国际信息咨询(上海)有限公司2007年开展的对企业信用管理情况的调查显示，约有73%的企业使用账龄表，是所有信用工具中使用最广泛的一项。为了占领产品市场，增加销售量，部分企业在进入市场的初始阶段，盲目地拓宽销售渠道，在没有对客户资信度作深入调查、评估的情况下，通过与客户签订期限较短的销售合同来吸引客户，扩大其市场占有率，虽然这对占领市场起到了一定的作用，并且在账面上反映出较高的利润，但是却忽略了流动资金被大量占用的问题。 （2）企业应收账款内控失效。在激烈的市场竞争下，企业为了扩大市场占有率，实现利润指标，销售人员为了完

29、成业绩，增加个人利益，盲目采取折扣、回扣等促销手段争取客源、抢占市场，单纯的追求账面的高利润，却不注重应收账款的大幅度上升所带来潜在的损失。另外企业内部分工不合理，部门之间职责不明，缺乏有效的约束机制，导致应收账款长期挂账，企业经营状况不实，也影响了企业的发展。 （3）企业应收账款管理措施不到位。目前企业在进行信用销售之前，大多对客户的经营状况、客户的信用等级、应收账款回收的风险大小、造成应收账款拖欠的原因等重要信息没有进行很好的调查了解，赊销带有很大程度的盲目性，使得企业无法合理的控制应收账款的风险。而根据东方国际保理咨询服务中心的统计分析，在该中心近几年处理的应收账款拖欠案例中，因为在赊销

30、业务达成之前各环节处理不到位造成应收账款拖欠的约占到70%，比如对客户没有充分的调查了解就盲目的签下订单，采取的信用条件不合理等；因为在赊销业务达成后到信用期满这段时间内对应收账款缺乏监督和控制导致拖欠的占到约35%；在逾期应收账款形成后没有及时采取有效的追讨措施的约占到41%。因此，事前的风险防范对企业来说显得更为重要。 （4）企业信用管理薄弱。目前企业大多没有设专门的信用管理部门，信用管理制度缺失。具体缺陷表现在：一是对客户的信用评级缺乏有效的信用决策系统，大多靠企业主观的决策。二是没有健全客户的档案，信用的决策没有有效的信息支持。 （5）应收账款管理手段落后。企业目前的应收账款管理系统大

31、多只能满足于简单的出库管理、订单管理和一般的记账，缺乏对应收账款的有效控制。存在的缺陷主要有：一是事后管理。二是数据不全。三是信息滞后。四是数据不准。这些缺点使得应收账款的管理人员要对应收账款进行有效的控制很困难，而且因为疏忽会给企业造成较大的损失。另外落后的管理方式存在计算步骤繁琐、时效性较差等缺陷，很多时候会由于时间以及工作量的原因而无法对应收账款进行更加细致的分析。企业到底有没有能力来及时分析判断每一个客户的信用等级、企业不同业务部门之间是否能够及时准确的进行沟通和交流，这些问题都迫切地需要采用更加科学合理的方法来及时、准确、高效的促进企业的应收账款管理工作的完成。 2、企业外部的原因

32、（1）激烈的市场竞争，激励的市场竞争是引起企业应收账款形成的最主要的外部原因。由于市场竞争的激烈。企业不得不选择各种各样的方式来扩大销售量，其中赊销是企业扩大销售的重要手段之一，并且为越来越多的企业大量采用。同等条件下，赊销的销售量或销售额将大大超过现销的销售量或销售额。出于竞争的需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，从而导致大量的应收账款。应收账款形成后，它收回的时间和数额具有很大的不确定性，长期拖欠的应收账款，势必给企业带来资金周转上的困难。 （2）没有建立相对完善的社会服务体系。企业社会化服务体系的建设才刚刚起步，很多方面都不完善。一是对人才开发支持力度不够，培训机制不健全，企业的人力资源质量不高。二是对企业的技术服务不到位，技术创新与推广机制不完善。由于历史和文化方面的原因，企业在技术创新方面也面临着较为突出的的问题，企业能够从政府获得的技术创新资金很有限，政府对企业技术创新重视程度不够。 （3）社会信用体系的不健全。西方一些经济较为发达国家的信用管理体系已经过建立、运行和发展这一过程，现阶段发展的较为成熟。但我国社会信用体系建设方面起步较晚，还有很多方面需要进一步改进完善。近年来在国家的高度重视