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1、注册会计师审计考试试题二十七注册会计师审计考试试题(二十七)一、简答题（本大题3小题每题10.0分，共30.0分。）第1题 请将下列各项与审计证据数量的正反向变动关系填于表中。 (只须填写“正向”或“反向”) 项目所需证据数量项目所需证据数量审计对象总体规模重要性水平可接爱的抽样风险可接受审计风险可信赖程度可接受检查风险预期总体误差估计的固有风险可容忍误差估计的控制风险审计人员的经验审计项目重要程度【正确答案】：答案:项目所需证据数量项目所需证据数量审计对象总体规模正向重要性水平反向可接爱的抽样风险反向可接受审计风险反向可信赖程度正向可接受检查风险反向预期总体误差正向估计的固有风险正向可容忍误

2、差反向估计的控制风险正向审计人员的经验反向审计项目重要程度正向第2题 注册会计师于2007年2月28日结束了对广东某燃气热水器厂2006年会计报表审计工作，在审计结束前发现下列情况： A用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于2007年1月20日对该厂提起诉讼，要求该厂应赔偿100万元。法院至今还未审理完毕。 B用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于2007年1月20日对该厂提起诉讼，法院于2007年2月13日审理完毕，该厂应赔偿用户100万元。 C用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于2006年11月20日对该厂提起诉讼，法院于2007年2月13日审理完毕，该厂应赔偿用

3、户100万元。 注：该厂净资产总额为250万元。 要求：(1)上述三个事项中，是否存在期后事项，请指出。如果存在期后事项，请问是资产负债表日后凋整事项还是资产负债表日后非调整事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理? (2)上述三个事项中，是否存在或有事项，请指出。如果存在或有事项，请问是直接或有事项还是间接或有事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理?【正确答案】：答案:(1)上述，、事项属于期后事项。其中： 事项属于资产负债表日后调整事项，注册会计师应建议该厂调整会计报表； 事项属于资产负债表日后非调整事项，注册会计师应建议该厂在有关会计报表附注中作适当披露。 (2)上述事项属于或有事

4、项，且是直接或有事项，注册会计师应建议该厂在有关会计报表附注中作适当披露。 第3题 ABC会计事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2006年12月31日的会计报表及与此相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2007年1月20日进驻XYZ公司， 2月15日完成了审计和审核工作。 (1)经过A注册会计师的了解，XYZ股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)： XYZ股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。 销售部门职员接受客户订单，与经批准

5、销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。 对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。 货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。 会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“营业收人”和“应收账款”。 财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。 财

6、务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向XYZ公司会计部门报告。 财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。 财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。 (2)注册会计师B获取的被审计单位营业收入、营业成本的数据如下： 单位：人民币万元 产品营业收入营业成本2005年2006年2005年2006年X产品5000520040003500Y产品2400250018001850合计7400770058005350 会计期间：2006年度 单位：人民币万元 项目1季度2季度3季度4季度X产品营业收入125012001

7、2001550Y产品营业收入600550580770 要求：(1)请帮助注册会计师B运用分析程序的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。 (2)请指出XYZ股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。 (3)注册会计师A和B在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了了解和评估后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制运行的有效性进行测试? (4)注册会计师进行审核，通过询问销货与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现XYZ公司开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款均由财务人员甲处理，注册会计师认为这将

8、严重影响有关收入、存货、应收账款、银行存款等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师应采取的程序是什么?【正确答案】：答案:(1)营业收入和营业成本分析如下： 2006年营业收入7 700万元，比2005年增加了300万元，增幅4%，销售额和产品结构均未发生重大变化。 X产品2006年毛利率(5 2003 500) 5 200=32.69%，相比较于2005年的(5 0004 000) ：5 000=20%上升了12.69%，在2005年与2006年产销形势相当时，销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化；同时，Y产品销售毛利率26%比2005年的25%只略有上升。 4季度X、Y产品营业收入

9、均大幅上升。可能山于季节性销售的原因，也可能是被审计单位存在虚构交易的行为。 (2)XYZ股份有限公司销售与收款循环内部控制存在的缺陷： XYZ公司需要设置信用管理部门，专门负责信用额度的审批。 销售部门经理决定批准销售信用额度，有可能出现销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。 按照经批准的销售单供货与按照销售单装运货物职责相分离，避免装运职员在XX的情况下装运产品。 登记营业收入和应收账款的职责相分离。 按月寄送对账单，要求客户将任何例外情况向XYZ公司指定的未涉及执行和记录销货交易循环的财务主管报告。 客户订单、销售单、装运凭证、销售发票均需连续编号。 登记应收账款明细账，登记银

10、行存款明细账，收取客户货款属于不相容职责，应该相分离。 登记银行存款明细账与编制银行余额调节表属于不相容职责，应该相分离。 (3)对内部控制有效性进行测试的程序一般包括：检查内部控制生成的文件和记录；询问被审核单位有关人员；实地观察内部控制的运行情况；对内部控制进行穿行测试；重新执行相关内部控制程序。 (4)如果初步评估的控制风险很高，注册会计师认为内部控制不可信赖，可不进行控制测试而直接进行实质性程序。 二、综合题（本大题2小题每题20.0分，共40.0分。）第1题 北京市黎明会计师事务所承接了乙上市股份有限公司2006年度的会计报表审计业务。事务所所长黎明任主任会计师，负责审计工作底稿的最

11、终复核工作，王豪任项目经理、注册会计师李民及其他注册会计师和助理人员负责具体的审计工作。本次审计确定乙公司2006年度会计报表层次的重要性水平为600万元，审计工作完成日是2007年2月27日，审计报告于3月1日完成。审计过程中发现以下事项： 资料一： (1)2006年4月1日乙公司经批准按面值发行20 000万元三年期、票面月利率4；到期一次还本付息的公司债券。所筹资金60%用于基建工程(工期二年)，40%用于补充流动资金。乙公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。 (2)乙公司于2004年4月为丙子公司向银行贷款500万元提供担保，贷款利率7.5%，二年期。2006年10月，丙

12、公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行因此向法院起诉，要求乙公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2007年2月5日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月15日执行完毕。乙公司在2006年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。 (3)2006年1月1日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的45%降至15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自2002年至2005年原按权益法核算已计入投资收益中的属于30%的部分，共计2 8007元，相应调整为2006年度的投资损失，乙公司未对此计提长期投资减值准备。 (

13、4)乙公司于2006年12月20日向丑公司赊销一批产品，该批产品的销售收入1 600万元(不含增值税额)，销售成本为1 200万元。乙公司按规定在2006年12月进行了销售业务的账务处理。由于产品质量问题于2007年2月28日丑公司退货，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师获知后，于当日赴乙公司实施审计程序，确认了该销售退回事项，并就2007年2月28日至3月1日可能严重影响会计报表的其他事项实施必要的审计程序。 (5)2006年度，乙公司以1 600万元的售价(不含增值税额)将10万公斤的a产品(增值税税率为17%)销售给控股股东M公司，已确认为2006年度的营业收入，并相应结转

14、了 a产品成本1 250万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位售价为132元/千克。 资料二： 李民负责审计货币资金项目。乙公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，李民在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，李民来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放人保险柜，然后将全部凭证人账，结出当时现金日记账余额，然后李民在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表”，该表经出纳员和A共同签字后，由李民收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，李民来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。 资料三： 助理人员对乙公司的产品销售成本进行审查时获得如下资料：全年共