中小企业应收账款管理问题分析.docx

1、中小企业应收账款管理问题分析摘 要中小企业是国民经济产业链上最活跃的一个环节，在国民经济发展中起着举足轻重的作用。从宏观方面来看，虽然我国的学术界和理论界，对中小企业相关问题研究的理论成果层出不穷，但是对目前中小企业应收账款管理弱化的问题，却未进行系统的研究；从微观方面来看，中小企业的自身管理已经取得了长足的发展，但是由于受到许多因素的制约，在应收账款管理方面还存在一些薄弱环节。鉴于此，本文以后金融时代为前提背景，从阐述国内外企业应收账款的现状和发展趋势入手，说明研究企业应收账款问题的必要性。其次，选择我国中小企业作为研究对象，了解其应收账款现状及上升的原因，并分析应收账款上升对企业的影响。再

2、次，针对以上分析得出的结论，提出一些尽可能解决这些问题的对策和建议。最后，文章提出在企业应收账款管理领域还应该注意到应收账款的管理主体、目标、规模等几个重要问题，对全文内容做一个必要的补充。关键字：中小企业；应收账款；管理弱化；现状问题；对策和建议。AbstractSmall and medium-sized enterprise is the national economy industry chain, the most active one link in national economic development plays an important role. From the m

3、acroscopic perspective, while Chinas academic and theoretical and the related problems of small and medium-sized enterprise research theory results emerge in endlessly, but for now, middle and small enterprise receivables management weakening of problems, but I was not the systematic research; From

4、the micro perspective, small and medium-sized enterprises own management has made great progress, but due to many factors, receivables management in there still exist some weak links. In view of this, this article financial times after this premise background, domestic and foreign enterprises and ac

5、counts receivable from the present situation and development trend of the account receivable, explaining the necessity of enterprise. Secondly, choose a private small private company as the research object, understand their accounts receivable situation and the reasons, and analyze the rising receiv

6、ables rising influence on the enterprise. Again, in view of the above conclusion as possible, puts forward some countermeasures to solve these problems and Suggestions. Finally, the article puts forward the enterprise receivables management areas also should notice of the management of accounts rece

7、ivable subject, target and scale, several important problems in full text content, make the necessary supplement. Key words: small and medium-sized enterprises；accounts receivable； management； the existing problems；weakening countermeasures and Suggestions. 目 录摘要 Abstract 第一章 前言 11.1应收账款管理的历史与地位 11.

8、2应收账款管理的重要性 2第二章 应收账款的概述 42.1应收账款定义 42.2应收账款的特征与案列说明 42.2.1应收账款的总体现状 42.2.2市场经济中应收账款的特征 52.2.3案例说明 52.3应收账款的投资成本组成 62.2.1应收账款中的机会成本 72.2.2应收账款中的坏账成本 72.2.3应收账款中的管理成本 12第三章 应收账款的形成与危害 133.1应收账款形成的原因 133.1.1企业所处市场的外部环境原因 133.1.2企业本身内部体系的原因 133.2应收账款的存在会造成的潜在危害 143.2.1应收账款会降低企业的资金使用效率增加企业风险成本 143.2.2应收

9、账款会影响企业的现金流出和营业周期 143.2.3应收账款会增加企业的机会成本 153.2.4应收账款会影响企业的盈利状况 15第四章 对中小企业应收帐款管理的合理建议与总结 164.1对中小企业应收账款管理的合理建议 164.1.1.中小企业应建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理 164.1.2.中小企业应建立客户动态资源管理系统 174.1.3.中小企业应建立应收账款的监控体系 174.1.4.中小企业应建立坏账准备金制度 194.2论文总结 19致谢 22参考文献综述 23第一章 前 言1.1中小企业应收账款管理的历史与地位新中国成立六十年特别是改革开放三十多年以来，中小企业和民营经济

10、发展迅速，取得了重要成就，成为我国经济社会发展中的重要力量。2008年的全球金融危机，对中国企业特别是中小企业带来了前所未有的生存挑战。人民币升值、劳动力成本增加、消费市场紧缩以及信贷资金的有限等，都使中小企业感受到了生存危机。中国社科院进行的一个关于“中小企业在金融危机复苏中的作用”的调研，报告显示，有40%的中小企业已经在2008年的金融危机中倒闭，40%的企业当时正在生死线上徘徊，只有20%的企业没有受到2008年金融危机的影响。即使维持下来的也面临着许多难题，特别是在企业投资、筹资、股利分配决策和现金控制的财务管理方面更值得我们深思。在2009年11月22日的第四届中国中小企业家年会上

11、，全国人大常委会副委员长、民建中央主席陈昌智发表了重要讲话。陈昌智指出，中小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，促进中小企业发展，是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。中小企业在吸纳就业、增加税收、激发活力和保持稳定等方面也发挥着重要作用。陈昌智强调实践证明，中小企业是我国创造社会财富的主体之一，是安排群众生活和劳动就业的主力，是市场经济最活跃的群体，已成为推动国民经济和社会和谐发展不可缺的重要力量。陈昌智表示，中小企业是国家经济的铸石。2011年，随着危机的缓和，我全球已经进入了相对平稳的时期，但是由于固有的危机并没有，或是不可能完全解决，而使世界经济

12、等方面仍存在着很多的不确定性和不稳定性，这是一段缓和与未知的动荡并存的状态。就这次经济危机看来，世界经济已趋于好转，有些国家已经实现了经济的正增长，但是经济危机的根源并没有消除，也不可能消除，这就是后金融危机时期。虽然我国已经渡过了金融危机强波的影响，但对于后金融危机时期的我国，中小企业所面临的财务管理问题仍然存在，关于中小企业应收账款管理的研究已是势在必行。1.2中小企业应收账款管理的重要性作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。如何监控应收账款发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为中小企业管理中不容回避的一个重要课题。我国中小企业为了能

13、快速的从金融危机的影响中走出来，不得不用尽各种手段扩大销售，不可避免的就会产生应收账款，且应收账款在中小企业中的比例相当高，对于这一现象，研究报告中会详细论述且会列出企业应收账款产生的几种主要原因，并提出解决该问题的具体措施。通过对此问题的研究，旨在加深企业对应收账款的重视，认清应收账款在企业中的地位。金融危机的导火索是次贷危机，而次贷危机所映射出来的却是应收账款的管理问题，也就是说金融危机实际上是源于应收账款的管理问题。当然企业应收账款回收流程管理不利是金融危机产生的主要原因，金融危机过后，债务之间的恶性循环进一步加大了各个企业的应收账款回收困难的问题，各个企业都面临着能否经得起危机，能否平

14、稳度过金融危机的考验。应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被对方经营，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历来令企业管理者感到棘手，难于操作。应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系。在西方，企业信用管理是一门重要的学科，它作为一门研究学科已有100多年的历史。在国外，西方国家比较流行的应收账款管理方法是应收账款有价证券化和保理业务。目前，我国的社会信用基础

15、还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。因此，我国还不能照搬西方国家的应收账款的管理模式。今后，随着我国进入世界贸易组织和世界经济一体化，我国的市场经济必将得到快速发展和进一步完善。第二章 应收账款概述2.1 应收账款定义应收账款是公司因销售产品、材料，提供劳务等业务，向购货单位或接受劳务单位收取的款项。市场存在着风险，公司的应收账款由于各种原因可能收不回来，这种无法收回的应收账款称为坏账，由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。对于坏账损失，

16、应该定期或者至少于每年年终，对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收账款，应当提取坏账准备金。计入管理费用，发生坏账损失时，冲减坏账准备金。 如果应收账款的数额过大，说明公司的客户拖欠严重，宝贵的资金被占用在结算环节上不能发挥作用。这类资产变现能力较差，而且时间一长，其中一部分极易变成坏账而造成公司资产的损失。在实际生活中，因收不回货款而被拖垮的公司并不鲜见。2.2市场经济中应收账款的特征与案列说明2.2.1应收账款的总体现状应收账款已经成为制约中国企业生存和发展的一个重要因素。应收账款作为一个会计科目，与其相关的会计数据进行综合分析，它在公司财务报表

17、上反映了一个公司经营管理能力和资产盈利能力的水平。因此，要研究一个企业的生存与发展能力，当然离不开对企业应收账款进行相对独立的研究根据有关部门的统计，中小企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的币种达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间相互拖欠货款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂账，难以收回，以成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。据专业机构统计分析，在发达市场经济国家中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。如此高额的逾期应收账款，大部分已经形成实际的呆账、坏账，却长期得不到处理，已经严重影响了企业的经济效益，

18、成为我国经济运行中的一大顽症。2.2.2 市场经济中应收账款的特征 2.2.2.1应收帐款金额大，增长快 为了抢占市场，扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估地情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度地销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题，实行赊销，买方将从中得到的好处即是延期付款，但销售企业就会产生应收账款，由竞争引起的应收账款是一种商业信用，这种情况下产生的应收账款一般占企业应收账款的比例较大，且增长迅速。 2.2.2.2三角债严

19、重 有些企业由于资产结构不合理，或是由于注册资本偏小，或是由于经营不善，自身积累不够，造成企业经营流动资金短缺，因此，在企业间常常是先货后款，相互拖欠，有的企业故意拖欠货款，普遍缺乏诚信，也形成了部分应收账款，形成了严重的三角债。 2.2.2.3坏账比率高，账龄长 从主观上新兴市场经济的企业管理者普遍只重视销售而忽视包括应收账款在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款的管理无论是经验还是理论都十分缺乏，如企业对外赊销行为一般由销售部门负责，采用托收承付或是分期付款结算也是由销售部门依据客户以往的信誉决定，缺少专门的信誉标准，也没有专门信用评估部门进行评估，在缺少对客户经营情况、资金状况和信誉的

20、深入调查和了解情况下盲目赊销，很容易给企业造成损失，坏账比率较高。此外，这种应收账款长期不能得到解决，账龄可能会很长。 2.2.3 案例说明2.2.3.1公司简介 大连*有限公司，成立于1995年，是一家专业从事电子海图制作、海上地理信息系统开发、卫星通信导航设备研制生产及销售的高新技术企业。几年时间，经过全体员工的不懈努力，已有近千套该公司产品在国内渔业捕捞、交通航运、海上石油、军队船运和海洋监测等各类船舶上大量推广应用，产品销售及维修代理商也遍及全国沿海11省市和斐济、阿根廷等国家。所有船用产品均已通过中国船级社和中国渔船检验局的检验认可。公司现有员工10余人，是典型的小型企业。下设制造、

21、软件开发、海图制作三个部门，在生产销售“船用导航通讯系统能够”产品的同时，致力于为集团用户提供船岸通信、船舶指挥监控、海上综合信息管理等全套解决方案，产品涵盖了海事卫星、北斗卫星、阿高斯卫星等多个卫星通讯系统及电子海图和海上地理信息领域。2.2.3.2财务环境 公司现有财务人员两名，会计与出纳。拥有独立的财务办公室，因公司属于小型的私人企业，财务制度并不十分健全，监督管理制度并不能发挥其最佳效果。公司财力、物力有限，这便导致了应收账款不能及时收回的局面。且，为了扩大销售额，达到销售目的，在不能有效收到应收账款的同时还要先给对方开具销售发票，这就导致了在企业在月末还没收到应收帐却要缴纳销项税。该

22、公司的应收账款占流动资金的比率高达72%，也就是说，如果应收账款不能及时有效的收回将会给影响企业的正常运转。2011年4月产生应收账款约200万，但因公司放宽了应收账款的政策，在未收到应收账款之前就给购货方开具了增值税发票，直到6月份，该账款还未收回，但企业在5月初就已经承担了4月份所应该缴纳的一系列税，合计约20万。很明显，在未收到应收账款的同时，相当于企业的资金被对方无偿占用。如果企业正需要这笔资金进行下一个项目的周转，这无疑会对公司产生无法挽回的影响。2.3 应收账款的资成本组成 随着经济的不断发展，企业的安全持续的发展显得尤为重要。有许多企业因未对应收账款采取有效的事前、事中和事后控制

23、，导致企业的资金紧张，甚至陷入财务危机。为此，对企业应收账款的管理研究已迫在眉睫。应收账款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资，而投资肯定要产生成本。应收账款的投资成本由机会成本、管理成本和坏账成本组成。2.3.1应收账款中的机会成本机会成本是指因将资金投放于应收账款而丧失的其他投资收益。该项成本的大小通常与应收账款的数量、资金成本率（一般视为短期有价证券的利率）及时间有关。其计算公式为：应收账款机会成本=应收账款占用资金资金成本率 =(应收账款平均余额变动成本率)资金成本率 =(日销售额平均收限期)变动成本率资金成本率 =(年赊销收入净额360)平均收限期变动成本资金成本率

24、【 例3-1】假设某企业投资的最低报酬率为15%，全年赊销净额为120000元，应收账款的平均收限期为30天，变动成本为48000元，则应收账款机会成本计算过程如下： 应收账款平均余额=12000036030=10000（元） 应收账款占用资金=1000048000120000=4000（元） 应收账款机会成本=400015%=600（元）2.3.2应收账款中的坏账成本 坏账成本（Bad account cost&The cost of bad debts）是指由于债务人破产、解散或其他种种原因而无法收回应收账款所造成的损失。该项成本的大小与应收账款数量成正比，这一成本一般与应收账款数量同方向

25、变动，即应收账款越多，坏账成本也越多。为了增强企业抵御坏账风险的能力，避免因坏账成本发生而给企业生产经营活动带来的不利影响，企业应按规定以应收账款的余额的一定比例计提坏账准备金。 公司之间会产生无法收回的账款支出。应收账款收回时间越长，产生的费用就会越多，那么能收回的款额就可能会越少。对于Oracle公司来说，收回每一美元的应收账款就得花费86美分的代价。无法收回的账户费用其实与工资费用还有公用事业支出费用是有一定的相似之处的。为了加强应收账款的管理，防范和化解坏账风险，企业通常会采用一些有效的信用政策，如折扣期限或是直接进行现金折扣。2.3.2.1备抵法 大多数的公司都会使用备抵法来衡量坏账

26、。在收到货款的同时，公司就会计提坏账准备金。销售方往往不会具体查找哪个客户不能支付货款，反而是通过以往的销售记录来计提坏账准备金的。在企业进行提取坏账准备的同时会编制一个坏账准备的表格。这个表格可以体现出企业所预期中的无法收回的坏账和预期实际能够收回的应收账款。如下表格：单位：百万资产负债表（部分）：应收账款数额.$2,800计提的坏账准备金.(400) 预期可实际收回.$2,400（表1）消费者欠Oracle公司28亿美元，而Oracle公司预计可收回账款为24亿美元，估计将有4亿美元收不回来。另一种表格方式：单位：百万扣除应收账款中的坏账准备金$400的应收账款余额.$2,400（表2）利

27、润表中如下体现费用：利润表（部分）：费用：管理费用.$5,000（表3）2.3.2.2坏账估计 如何定义应收账款中的坏账呢？企业往往是根据以往的经验确定的。这里提到了两个最基本的坏账确定方法：*销售额百分比法 *账龄分析法此两种方法与备抵法同效。销售额百分比法 销售额百分比法也叫做销货百分比法，用销售总额的一定百分比估计坏帐损失的方法。在采用销货百分比法的情况下，估计坏帐损失百分比可能由于企业市场经营情况的不断变化而不相适应，因此，需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏帐损失的实际情况，倘若发现过高或过低的情况，应及时调整百分比。应收账款.120,000. 坏账准备.500（表4）对于之前的任

28、何调整，应收账款的净额总额为119,500美元（$120,000$500）。这个数值已经比销货方的预想的好了。根据以往的经验，信用部将估计出费用，应该是500000美元的百分之二。206Dec.31.坏账准备 ($500,000*0.02)10,000 备抵账户 . 今年的费用记录10,000 （表5）会计等式表明，该交易的费用在增加，而资产在减少：资产 =负债 + 所有者权益 -费用-10,000 = 0 -10,000（表6）如下是206年财务报表中的一部分：应收账款.120,000. 坏账准备.500Adj. 10,000. End.Bal. 10,500（表7）现在公司的应收账款是12

29、0,000美元，而这种计提方式也是可行的。资产负债表会报告的应收账款净额在109,500美元（$120,000-$10,500）。在计算其他的运营费用的同时，利润表还将显示206的$10,000的应收账款的所产生的费用。账龄分析法 就是一种估计坏账的方法，通过分析企业应收账款的时间长度来有效的提高应收账款的回收率。在企业中，这种方法很普遍。计算机种类客户账户的例子中，对于他的应收账款的时间要求是30天。施密特公司的应收帐款共计$ 143000显示右侧的展览。这个数目的估计,老化的时间表施密特公司不会收集$ 3800。证明补贴备抵账户之前不是最新的年终调整:：应收账款.143,000. 坏账准备.1,100 (表8)老化的方法带来的平衡所需金额的津贴帐户所确定的老化的时间表。在展览之二、看到右下角调整的需要为最后的3800美元的贷方余额。施密特公司做了这个更新补贴：206Dec.31.坏账准备2,700 ($3,800*1,100)今年的费用记录. 2,700 （表9）会计等式表明，该交易的