碳排放成本核算方法在钢铁行业中应用.docx

1、碳排放成本核算方法在钢铁行业中应用碳排放成本核算方法在钢铁行业中应用以鞍山钢铁集团公司为例 前 言（一）研究背景与意义钢铁行业作为我国国民经济重要支柱，对我国经济发展起着至关重要的作用。但是由于其特殊的生产方式和生产特点，导致排放大量二氧化碳等污染物，对环境造成的危害是不可逆转的。2014年3月，在京举行的两会上政协委员呼吁建立全国统一的碳排放市场，使中国的碳排放更加规范化、严格化。本文通过对鞍钢碳排放的研究，提出鞍钢运用碳排放成本核算方法的可行性。并对鞍钢碳排放成本核算现状及局限性进行分析，明确钢铁企业自身存在的利弊，为企业管理者决策提供理论指导。近年来，国内外学术界围绕钢铁企业碳排放的问题

2、进行了很多探索，但探索结果主要停留在理论等广义方面，而在狭义方面，针对如何通过钢铁企业产品生产程序特点来应用碳排放成本核算方法却没有予以太多研究。对于以上不足，本文从狭义方面对鞍钢产品生产过程中的碳排放进行探讨，对重要产品的生产工序中单位的碳排放进行核算，为钢铁企业管理者实现节能减排、成本效益最优化提供重要依据。 （二）研究思路与方法1研究思路本文整体上遵循问题提出、案例分析以及问题解决主要思路。从会计角度出发，探讨碳排放成本核算方法对企业持续经营重要性，并在分析借鉴国外比较成熟的理论成果的基础上将此应用于鞍钢。最后，研究鞍钢碳排放成本核算长远发展保障措施。2.研究方法本文主要采用实例研究的方

3、法。在对鞍钢碳排放成本核算方法的应用与相关评价体系中，本文都应用了实例研究法。此外本文通过对鞍钢碳排放的研究分析得出了重要结论，进一步证明了该研究的准确性。（三）研究内容与创新点1研究内容本文一共分为四部分。第一部分为理论概述，介绍碳排放成本核算相关理论。主要有碳排放成本概念，碳排放成本确认，碳排放成本计量方法。第二部分对鞍钢碳排放成本核算现状及局限性分析。包括介绍企业背景和存在问题。第三部分是碳排放成本核算方法在鞍钢中具体应用。包括鞍钢应用碳排放成本核算方法条件分析，鞍钢碳排放成本核算程序制定及方法评价。第四部分为结论。2.创新点本文的创新之处主要在于，应用碳排放成本核算方法，揭示了企业碳排

4、放的现状。将成本会计的相关知识运用其中，共同构成了钢铁企业碳排放成本核算体系。此外，通过对鞍钢碳排放量的分析为企业未来节能减排，持续经营提供重要依据。一.碳排放成本核算理论概述（一）碳成本概念碳成本，也可以称为碳社会成本，是衡量对环境造成损害的一项重要指标。是指单位排放进入空气的碳超过可接受水平的部分。人类的很多行为都可以转化成为社会成本，用经济价值来表示。如温室效应产生的海平面提高、自然状况变化、农产品产量减少、作物消失、人类死亡人数增加、免疫力下降等。这些损害会随着时间而增加，所以可以用未来价值换算成现值来表示。（二）碳排放成本概念关于此定义，学术界并没有较为统一的概念。总体概括起来可以分

5、为以下几种不同的说法:出发点是生命循环，是所有经济活动而引出的关于碳排放代价以及由此产生的补偿等方面的内容；是企业为了防止、规划、减少碳排放而花费的资金，以及企业过多排放了二氧化碳而导致的一系列损失；是企业在生产产品的过程中，为防治规划、减少碳排放而取得提前环境效益和生态效益所产生的可用货币计量的所有利润的流出。以上说法切入点虽然都是不同的，但都符合碳排放的特征和本质，体现了成本费用与损耗的特点，但是却在不同阶段上划分的。有的界定侧重于产品的生命周期。这种阶段包括产品的生命循环，碳管理方面，以及碳超额排放量。这种不同的界定层面，形成了对碳排放成本的不同的定义。（三）碳排放成本确认1.碳排放成本

6、确认流程及原则碳排放成本的确认流程主要分为三部分。首先，碳排放成本的初始确认应满足以下两点，一是企业的所有经济行为是否与降低二氧化碳排放相联系，这点取决于碳排放成本的本质特征；二是与二氧化碳减排相关的经济行为是否会引起企业经济利润的减少，这点和成本定义相似。接下来，怎样计量碳排放成本，还要分析与减排相联系的交易和事项是否满足碳排放成本的确认原则。最后，对其进行归类并划分资本性支出和收益性支出。 碳排放成本的确认原则。对碳排放成本的确认是对碳排放导致所有经济利益流出的首次确认，是对碳排放成本开始核算的基础，其确认原则包括可定义性、相关性、可靠性。可定义性是指：现在很多管理者应用的仍然是落后的成本

7、会计体系，这类体系中并没有针对碳排放成本展开专门核算，所以只有了解了什么是碳排放成本，才能将其从各种费用中抽离开。这些费用包括制造费用、管理费用等等。所有费用并不是随时都可以确认计量的，一定要符合碳排放成本的涵义才可以确认。相关性是指：企业管理者在进行头脑风暴时，企业对碳排放成本方面的研究结果可以为管理者提供正确的方向。为了使碳排放成本符合这一条件，对成本数据确认还要分析：根据减排要求估计企业应付出的减排成本，对碳排放进行合理分类，应用摊销等方法对资本支出的当期发生额进行确认，分析和碳排放成本有联系的或有负债。可靠性是指：成本信息可以准确、客观的表现出企业的经营现状以提供企业管理者做出准确判断

8、。碳排放成本的确认应满足数据显示的客观性、准确性和中立性。恰当选用货币计量尺度，严格确认和核算碳排放成本的相关数据，并对碳排放成本发生的时间、空间和原因进行正确的标记，准确反映碳排放成本的结构和数量。2.碳排放成本分类可从时间范围和空间范围角度来划分。前者按时间范围还可分为过去的、当期的、和未来的碳排放成本。后者按空间范围可分为内部成本与外部成本，而空间范围的标准是企业能否承担碳排放成本。（四）碳排放成本计量方法1作业成本法作业成本法指的是企业在经营过程中所发生的各项作业活动为成本对象，并分析引起各项作业活动成本发生的主要因素(成本动因)，从而将成本分配至产品或服务的成本计算方法。 2.全面生

9、命周期成本法全面生命周期法是立足于产品的整个生命周期来核算碳排放成本的。这种方法要求管理当局不仅要考虑产品销售时点前发生的成本，更要关注产品销售前后发生的所有碳排放成本。二鞍钢碳排放成本核算现状及局限性分析（一）鞍钢集团公司简介鞍钢集团公司（以下简称鞍钢）是由鞍山钢铁集团公司和攀钢集团有限公司于2010年联合重组而成。鞍钢在我国钢铁企业发展史上占有重要地位，它是新中国成立后最早建设成功的大型钢铁联合生产企业，也是我国钢铁史上最早投入生产的钢铁企业之一。有着“共和国钢铁工业的长子”的美誉。现如今鞍钢已经发展为我国最大的产钒企业，钛原料生产基地、钛白粉生产企业和重要的钢铁生产基地。重组后的鞍钢更富

10、生机和活力，公司制定了差异化、国际化的发展战略，逐渐成为国内资源领先、技术领先、思想领先的新钢铁企业。曾获得国家首批“创新型企业”、首批“全国企事业知识产权示范单位”荣誉称号和国家认定企业技术中心成就奖。是国内首家具有成套技术输出能力的钢铁企业。鞍钢从成立至今，获得的成就是不可低估的。根据数据分析得出，累计生产钢4亿吨、铁3.8亿吨、钢材2.8亿吨，上缴利税更是达到了1246亿元，回报率是国家投入的20几倍。鞍钢目前拥有鞍山、鲅鱼圈、朝阳三大生产基地，具有钢、铁、钢材2500万吨的综合生产能力，成为以汽车板、家电板、集装箱板、船板、重轨、石油管、管线钢、容器板、矿山机械、矿山机电、矿山设备、矿

11、井仪器、煤矿仪器等为主导产品的精品钢材生产基地。能够生产16大类钢材品种，120个产品细类，600个钢牌号，42000个规格的钢材产品，广泛应用于国民经济各个领域。经过几十年的发展壮大，鞍钢己形成从采矿、选矿、炼铁炼钢到轧钢综合配套，以及焦化、耐火、动力、运输、冶金机械、建设、技术研发、设计、自动化、综合利用等辅助单位组成的大型钢铁企业集团。能够生产700多个品种、25000多个规格的钢铁产品。形成年生产铁1600万吨，钢1600万吨，钢材1500万吨的综合生产能力。（二）鞍钢碳排放成本核算现状及问题1.缺乏适合鞍钢特点的碳排放成本核算模型虽然碳排放作为重要的成本要素已经纳入鞍钢成本核算体系中

12、，成为影响鞍钢经营决策的重要因素。但以目前的研究水平来看，还处在比较初级的研究阶段，无论是理论还是实践方面都不够完善。碳排放因企业经营模式等各方面差距而有所不同，并不能一概而论。所以不同企业必须从企业自身出发结合自身的特征来设计核算模型，这样才能真正做到低碳减排的目的。从整体上看，目前鞍钢缺少碳排放成本核算切实的准则、制度，所以在核算上存在阻碍。在确认上，企业对碳排放成本定义认识不够完善、核算范围划分存在错误，确认的时间和原因都没准确的列示，也没有对碳排放成本按权责发生制准确分类，只是将购买的设备直接资本化列示为固定资产，将碳排放的开销直接费用化，计入当期损益。在计量上，管理者因为没有碳排放活

13、动进行系统划分，所有也没有系统的碳排放量计量方式，不能够对碳排放成本展开系统计量。在分配上，企业没有按照成本与收益配比的原则，把生产经营活动中的碳排放按照一定的标准严格的分配到企业各产品中。综上所述，从企业实际状况来分析，由于产品生产工艺并不复杂，经营活动中碳排放活动类别较多，并且财务人员外在没有严格制度的要求，内在没有系统的碳排放成本核算体系制约，对碳排放成本核算缺乏动力，所以钢铁企业碳排放成本核算存在缺陷。2.成本核算评价体系缺失在过去的成本核算体系中，企业成本核算主要重视开展事后核算，而没有依据产品生产流程和生产特征，对成本开展事前核算和研究，没有从成本来源上进行有效的控制。此外钢铁企业

14、传统成本核算主要是针对成本核算和财务核算，并未将环境损害成本纳入成木核算体系，不符合信息化成本管理条件。在过去的成本评价系统中，钢铁企业成本评价中指标选择、方法选择都是基于能否给企业带来实际效益而决定的。然而随着社会发展人们思想的进步，新型管理模式要求企业管理者在为企业创造经济利润时更要兼顾环境与社会效益。因此评价成本管理的标准也相应变成了如何统筹兼顾好企业、环境、社会共同发展，实现利润最大化。3成本核算观念落后在过去的成本核算中，企业的成本核算目的被局限的规定为减小企业成本。这种落后的管理思想已经无法满足新型的成本核算体系，而从新型成本管理的角度来研究成本会发现成本不可能毫无节制的减小，是存

15、在一定极限的。在一些特殊情况下一味地降低成本费用，反而会存在企业价值和效益的降低。钢铁企业排放大量二氧化碳不仅对环境造成不可逆转的危害，其随之而来的相关的成本增大对企业的长远发展和企业定位都会造成巨大影响。企业成本核算观念落后，理论等各个方面都不够完善，没有认识到碳排放成本核算对企业重要性。三碳排放成本核算组合方法在鞍钢中应用（一）鞍钢应用碳排放成本核算方法条件分析1.鞍钢碳减排存在潜力鞍钢是我国投入发展最早的钢铁企业之一，经过几十年的发展，鞍钢在产品结构，产品种类以及资源充分利用方面都处于国内领先地位。但是与外国先进钢铁企业相比，鞍钢各流程资源能耗差距大，资源浪费较为严重，尤其是与外国先进钢

16、铁企业相比这一差别更加凸显。这种技术层面的差距使鞍钢未来的发展面临着能源和生态两大重压，但也存在产业结构升级的优化的机遇。从鞍钢当前经营现状来分析，巨大二氧化碳排放量为鞍钢碳减排提供保障。从鞍钢企业的能源耗费标准来看，伴随现代冶炼技术的不断优化，从而使钢铁企业产品生产工序一步步优化，为节约能源提供重要保障。生产观念的转变也为碳减排提供了契机。随着经济迅猛发展也带来了一系列不可逆转的环境问题，企业管理者也开始重视在生产过程中的碳减排的重要性。固此从产品生产工序中原材料消耗多少可以得出明显的结论，鞍钢减排存在巨大可能性。2.具备高度自动化、信息化系统鞍钢目前已形成了一套比较完善的节能体系。2007

17、年建成能源掌控中心,充分利用科学技术提高能源系统的管理水平。2008年2月,鞍钢与欧洲碳基金签订二氧化碳减排量交易协议,迈出了与国际节能减排合作的第一步。2010年,鞍钢还将实施绿色照明以及清洁能源利用等50多个重点项目,力争节能30万吨标准煤。高度自动化、信息化系统能够从源头监控碳排放量，更加准确的进行碳排放成本核算。3.产品生产工艺流程随技术发展更加简单传统钢铁生产流程可分为主要程序和次要程序。主要程序又分为长流程和短流程。长流程又主要分为高炉、转炉、轧材三个主要过程。最初的长流程包括高炉、混铁炉、平炉、模铸、轧钢四个步骤。这种生产工序耗时长、能源消耗多、每道工序生产过程中的不稳定因素大。

18、伴随氧气顶吹转炉技术以及连铸技术的完善，转炉逐渐取代平炉，连铸也逐渐取代模铸，产品生产工序也向高效性和快速性进步。由于连铸要求在稳定的温度、稳定的时间、稳定的质量下提供“干净、均匀、稳定”的钢水，连铸技术发展的同时也推动了其它炉外处理技术的进步。加上转炉科技的完善，冶金一连铸的生产工序已经非常完善。可见钢铁生产工序经过了由简单到繁琐，又从繁琐到简单的转变。现今，鞍钢产品工序已经发展成为主要包括高炉一转炉一连铸一轧材四个阶段的长流程，这一步骤产品的产量约占钢总产量的大部分。相比过去复杂的生产工艺流程，新技术的应用使产品在各个环节可以得到有效的控制，为鞍钢碳排放成本核算应用提供重要保障。（二）鞍钢

19、碳排放成本核算程序制定1确定物量中心根据鞍钢产品生产特点可将该公司的生产线划分为以下五个物量中心: 图1五个物量中心碳排放示意图 2.计算各物量中心碳排放成本钢铁企业碳素流贯穿了企业全部物量中心，因此，可以通过现场记录和实地测量的方式对各物量中心的输入、输出数据进行计量，得出各物量中心输出资源的碳排放内部成本与碳排放外部环境损害成本。 表1 2011年鞍钢各工序二氧化碳排放总量（单位：kg）项目烧结炼铁炼钢连铸冷轧热轧基准工序排放152.85612.48392.96012.40576.761734.3728各股流影响合52.895712.48392.96.12.40576.761734.372

20、8工序产出排放205.7517479.080883.298679.2297352.44419.76数据来源：鞍钢内部数据整理3.核算碳排放内部成本依据该钢铁公司各工序产品的含碳能源、材料的耗用量，按照碳元素流向含量进行划分，计算出各物量中心的材料成本、能源成本和系统成本，并按照碳元素的损失率计算出碳排放内部成本，如下表所示： 表2 2011年鞍钢碳排放内部成本计算表（单位：kg）项目分类成本项目烧结炼铁炼钢连铸热轧冷轧本物量中心投入材料成本2614941105.48479439641.34105203027.16000系统成本153016629248754.25192405.420378695

21、2197264.43295897.1能源成本38186462.1648890402.5535289375.6620378694.623860855.2635791281.9上一物量中心投入材料成本01837355219.371458297711.091328476075.741049237852.85686067849.72系统成本010751519.7911965944.8714579115.2115084758.711300241.15能源成本026831233.4447662695.6370482756.9671762884.3862525739.87合计材料成本2614941105.4

22、82316794860.171563500738.251328476075.741049237852.85686067849.72系统成本10751519.79119659441457911515084758113002419393522.9能源成本268312234766269570482756717628846252573963273121合计2668429230.392316794860.711663611159.871438436858.761162143615.6798981009.75正制品碳排放分配率69.5574%62.3106%84.1203%78.1902%64.7361%

23、63.7164%负制品碳排放分配率29.4426%36.6894%14.8797%20.8098%31.2639%35.2836%合计材料成本1837355219.37145854711.091328476075.741049237852.85686067849.27441527352.75系统成本10751519119689441457911515084758113002419393522.9能源成本268312334766269570482756717628846252573963273121合计1874937972.61517926351.591413537947.91113608549

24、5.93759893830.74514193997.24碳排放内部成本材料成本777585886.11858497149.62235024662.51279238222.89363170003.1324454052.37系统成本4550142.97044032.12579235.14014571.75981781.95202614.3能源成本11355228280589401246931419098556833097999935043900处理成本100000100000100000100000100000100000碳排放资源化利用150000150000150000150000150000

25、150000合计793738757.79893847919.14250320710.97302598862.83402497284.86285034512.51数据来源：鞍钢内部数据整理4计算碳排放外部损害成本钢铁企业的碳排放外部损害成本的计算主要是按照现场的数据，计算各物量中心的CO2数量，并予以标准化，借鉴模型进行汇总计算。结合本案例钢铁企业CO2的碳排放量数据，其外部损害成本计算结果见下表： 表3 2011年碳排放外部损害成本（单位：kg）成本项目烧结炼铁炼钢连铸热轧冷轧材料负制品量9719821716994.6235025.01279238.41726340.23489080.79能源

26、负制品量56776.5280589.7662346.24190985.85330979.77350439.21材料外部损害成本67844368.35119846202.10216404721.413319490827.9550698532.51134137853.3881能源外部损害成本3964975.75219585140.35944351790.7546313330800.35123102403.48924460642.6119二氧化碳产出量1028758.51437242.4333194.4396148.51057320839520二氧化碳处理量100000100000100000100

27、000100000100000二氧化碳资源化利用量130000130000130000130000130000130000二氧化碳实际排放量801058.51209542.4105494.4168448.5829620611820二氧化碳外部损害成本115752.95174778.8715243.9424340.808119550.0988407.99废弃物处理外部损害成本439684396843968439684396843968资源化利用外部损害成本57158.457158.457158.457158.457158.457158.4碳排放外部损害成本72023211.81139706236

28、.49420871871.287332946084.2774020931.22658787019.126数据来源：鞍钢内部数据整理 表4 2011年碳排放成本计算汇总（单位：kg）项目烧结炼铁炼钢连铸冷轧热轧碳排放成本793738757.79893847919.14250320710.97302598862.83402497284.86285034512.51碳排放外部损害成本72023211.81139706236.49420871871.287332946084.2774020931.22658787019.126数据来源：鞍钢内部数据整理5.关于碳排放内部成本和碳排放外部环境损害成本的分

29、析由以上鞍钢各物量中心的碳排放内部成本和外部损害成本数据，可以进行两者数据比较分析。由图表3表4可知，鞍钢在炼钢环节的碳排放内部成本较小，而炼钢环节的碳排放内部成本最大。而在碳排放外部损害成本方面，炼钢环节的成本较小，连铸轧钢的外部损害成本较大。企业在完善生产计划时，可将两者因素考虑在内，权和利弊实现企业生产效益的最优化。通过数据可知，鞍钢碳排放的核心主要在炼铁和连铸两个物量中心。而炼铁的碳排放内部成本比连铸大，由此可知，降低碳排放成本应该从炼铁环节入手。 一是应用先进的科技减少炼铁所需碳量; 二是寻找可替代的清洁能源，不再过度依赖碳。利用天然气等氢气还原剂，以及废弃物再利用，则可减少碳排放损

30、失成本。其次，连铸轧钢环节的碳排放外部损害成本最大，企业要重点分析，否则随着碳税等问题的解决企业很可能处于不利位置。相反，如果企业能够预先防范，通过革新工业流程、加大技术投资来降低碳排放量，近期内可能会增加企业生产成本，导致一定程度利润减少，但利润减小的幅度可能小于外部损害成本的减少，随着环境问题的重要性越来越突出，企业将获得未来的经济利益流入。（三）鞍钢碳排放成本核算评价基于对钢铁企业碳排放成本核算的结果，从资源输入端、资源消耗过程以及排放输出端分别计算碳排放相关的资源生产率、附加值产出率和碳排放效率，并根据公式将三者相乘得到单位资源碳排放环境负荷率(吨万元)：表5 2011年单位资源碳排放环境负荷率(吨万元)项目烧结炼铁炼钢连铸冷轧热轧碳排放资源生产率(元元)2.65231.73251.82161.51471.37611.2672碱排放附加值产出率(元元)0.35640.58410.6732