中级会计第三章 固定资产讲义.docx

1、中级会计第三章 固定资产讲义第三章 固定资产本章考情分析本章涉及固定资产确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题。2012年综合题与本章内容有关，虽然分数不高，但本章内容仍比较重要。教材主要变化增加内容：（1）工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产会计处理的原则；（2）工程物资包括内容的表述。修改内容：（1）固定资产折旧方法、预计净残值和使用寿命发生变更的表述；（2）固定资产大修理会计处理的表述。本章基本结构框架第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、

2、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产确认条件的具体运用【提示1】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。【提示2】工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。【提示3】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固

3、定资产。【例题1判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（ ）（2011年考题）【例题2多选题】为遵守国家有关环保法律的规定，2012年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。A生产设备预计使用年限为16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用年限为5年。下列各项关于环保装置的会计处理中，正确的有（ ）。A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认B.环保装置应作为单项固定资产单独确认C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备预计使用年限计提折

4、旧D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。【提示1

5、】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进项税额。【提示2】员工培训费应计入当期损益。1.购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。2.购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算外购固定资产的核算如下图所示：【例题3单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司

6、该设备的初始入账价值为（ ）万元。（2010年考题）A.3 000 B.3 020C.3 510 D.3 5303外购固定资产的其他情形（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。2013年考题（判断）.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）【例题4单选题】甲公司为一家制造性企业。2012年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880

7、000元、增值税税额149 600元、包装费20 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300 000元、250 000元、450 000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（ ）元。 A.320 000 B.324 590 C.350 000 D.327 990 （2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊

8、销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【例题5判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（ ）（2008年考题）【例题6计算分析题】A公司2010年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2 000万元，分3年支付，2010年12月31日支付1 000万元，2011年12月31日支付600万元，2012年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。已知：（P/F

9、，6%，1）=0.9434；（P/F，6%，2）=0.8900；（P/F，6%，3）=0.8396。要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。【答案】固定资产入账价值=1 0000.9434+6000.8900+4000.8396=1 813.24（万元）长期应付款入账价值为2 000万元未确认融资费用=2 000-1 813.24=186.76（万元） 借：固定资产 1 813.24 未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款 2 0002010年12月31日本期未确认融资费用摊销=期初摊余成本实际利率=期初应付本金余额实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认

10、融资费用余额）实际利率未确认融资费用摊销=（2 000-186.76）6%=108.79（万元）借：财务费用 108.79 贷：未确认融资费用 108.79借：长期应付款 1 000 贷：银行存款 1 0002011年12月31日未确认融资费用摊销=（2 000-1 000）-（186.76-108.79）6%=55.32（万元）借：财务费用 55.32 贷：未确认融资费用 55.32借：长期应付款 600 贷：银行存款 6002012年12月31日未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65（万元）借：财务费用 22.65 贷：未确认融资费用 22.65借：长期应付

11、款 400 贷：银行存款 400（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。 企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料，尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，通过“工程物资”科目进行核算。工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理如下图所示：所建造的固定资产已达到预定可使用状态

12、，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。自营工程核算如下图所示：【提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转，但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。若领用库存商品，用于不动产则：借：在建工程贷：库存商品，贷：应交税费经典例题2【基础知识题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，2010年3月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为10

13、0万元，进项税额为17万元，运输费10万元（可抵扣7%的增值税），装卸费7万元，保险费1万元，安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进时的进项税额为3.4万元，领用企业的产品用于安装，产品的成本为30万元，市场价为40万元，2010年10月1日设备达到预定可使用状态。【例题7单选题】某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税税额为8 500元，支付的运杂费和保险费为3 500元，设备安装时领用工程用材料价值1 000元（不含增值税），支付有关人员工资2 000元。该固定资产的成本为（ ）元。A.65 170 B.62 000 C.56

14、500 D.63 170高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。【提示】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。提取安全费用时借：生产成本、制造费用（或当期损益）贷：专项

15、储备使用提取的安全费用时（1）属于费用性支出，直接冲减专项储备借：专项储备贷：银行存款（2）形成固定资产的借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付职工薪酬借：固定资产贷：在建工程借：专项储备贷：累计折旧【教材例3-2】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨。209年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元，7月28日安装完成。209年7月30日，甲公司另支付

16、安全生产检查费150 000元。假定209年6月30日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：（1）企业按月提取安全生产费借：生产成本 700 000 贷：专项储备安全生产费 700 000（2）购置安全防护设备借：在建工程设备 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 贷：银行存款 2 340 000借：在建工程设备 300 000 贷：应付职工薪酬 300 000借：应付职工薪酬 300 000 贷：银行存款或库存现金 300 000借：固定资产设备 2 300 000 贷：在建工程设备 2 300 0

17、00借：专项储备安全生产费 2 300 000 贷：累计折旧 2 300 000（3）支付安全生产检查费借：专项储备安全生产费 150 000 贷：银行存款 150 000【例题8单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2012年4月5日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为17万元，建造过程中发生安装支出13万元，设备于2012年5月10日安装完成。甲公司于2012年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2012年5月1日，甲公司“专

18、项储备安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，2012年5月31日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为（ ）万元。A.527 B.523C.640 D.650试车净支出发生时应追加工程成本，试车净收入应冲减工程成本。企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；如为非正常原因

19、造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。经典例题 乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年1月至4月发生的有关经济业务如下：（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。 （2）工程领用工程物资180万元。（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。（4）应付工程人员职工薪酬114万元。（5）工程建造过程中，由于非正常

20、原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关

21、手续。要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。2.出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。出包方式建造固定资产的会计处理如下图所示：待摊支出分摊率=累计发生

22、的待摊支出（建筑工程支出+安装工程支出）100%工程应分配的待摊支出=（工程的建筑工程支出+工程的安装工程支出）待摊支出分摊率【教材例3-3】甲公司是一家化工企业，209年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。209年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6 000 000元，建造冷却循环系统的价款为4 000 000元，安装生产设备需支付安装费用500 000元。建造期间发生的有关经济业务如下：（1）209年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000

23、 000元，其中厂房600 000元，冷却循环系统400 000元。（2）209年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。（3）209年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 500 000元，增值税税额为765 000元，已通过银行转账支付。（4）210年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中，厂房3 000 000元，冷却循环系统

24、2 000 000元，款项已通过银行转账支付。（5）210年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。（6）210年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500 000元，款项已通过银行转账支付。（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300 000元，已通过银行转账支付。（8）210年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。假定不考虑其他相关税费，甲公司的财务处理如下：（1）209年2月10日，预付备料款借：预付账款乙公司 1 000 000贷：银行存款 1 000 000（2）209年8月2日，办理工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房

25、 3 000 000冷却循环系统2 000 000贷：银行存款 4 000 000预付账款乙公司 1 000 000（3）209年10月8日，购入设备借：工程物资设备 4 500 000应交税费应交增值税（进项税额） 765 000贷：银行存款 5 265 000（4）210年3月10日，办理建筑工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房 3 000 000冷却循环系统2 000 000贷：银行存款 5 000 000（5）210年4月1日，将设备交乙公司安装借：在建工程乙公司安装工程设备4 500 000贷：工程物资设备 4 500 000（6）210年5月10日，办理安装工程价款结算借：在

26、建工程乙公司安装工程设备500 000贷：银行存款 500 000（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费借：在建工程乙公司待摊支出 300 000贷：银行存款 300 000（8）结转固定资产计算分摊待摊支出待摊支出分摊率=300 000（6 000 000+4 000 000+4 500 000+500 000）100%=2%厂房应分摊的待摊支出=6 000 0002%=120 000（元）冷却循环系统应分摊的待摊支出=4 000 0002%=80 000（元）安装工程应分摊的待摊支出=（4 500 000+500 000）2%=100 000（元）借：在建工程乙公司建筑工程厂房

27、120 000冷却循环系统80 000安装工程设备100 000贷：在建工程乙公司待摊支出 300 000计算完工固定资产的成本厂房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000（元）冷却循环系统的成本=4 000 000+80 000=4 080 000（元）生产设备的成本=（4 500 000+500 000）+100 000=5 100 000（元）借：固定资产厂房 6 120 000冷却循环系统 4 080 000设备 5 100 000贷：在建工程乙公司建筑工程厂房 6 120 000冷却循环系统4 080 000安装工程设备5 100 000（三）租入固定资产 如果

28、一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债。【教材例3-4】209年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为209年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270 000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200 000元，第3年年末再支付租金70 000元；租赁期满，乙租赁公司收

29、回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：（1）209年1月1日，预付租金借：预付账款乙租赁公司 200 000 贷：银行存款 200 000（2）209年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用 90 000 贷：预付账款乙租赁公司 90 000确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额270 000元，按直线法计算，每年分摊的租金费用为90 000元。（3）210年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用 90 000 贷：预付账款乙租赁公司 90 000（4）211年12月31日，支付

30、第3期租金并确认本年租金费用借：管理费用 90 000 贷：银行存款 70 000 预付账款乙租赁公司 20 000【例题9判断题】如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。（ ）【答案】（四）其他方式取得的固定资产1.接受固定资产投资借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（在注册资本中享有的份额） 资本公积资本溢价2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，执行相关准则。（五）存在弃置费用的固定资产对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。【提示1】存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。同时确认相应的预计负债。【提示2】弃置费用最终发生的金额（终值）与当时入账的价值（现值）之间的差额按照实际利率计算的金额作为每年的财务费用计入当期损益。【提示3】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定