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1、银行贷款损失准备金会计研究以国有商业银行为例可编辑银行贷款损失准备金会计研究以国有商业银行为例（可编辑）银行贷款损失准备金会计研究以国有商业银行为例 谨 以此论文 献给我 的导师及 家 人 银行贷款 损失准 备金的 会计研 究 ? 以国 有商业 银行为 例 摘 要 随着经济全球化的逐渐深入和我国市场经济的不断发展, 金融行业在经济活 动中占据越来越重要的地位。 商业银行是金融行业的重要组成部分, 对经济的发 展、 社会的稳定起着关键作用。 作为金融机构 , 商业银行在经营活动中面临着许 多风险, 其中信用风险是主要风险之一。 商业 银行同时也是会计主体, 其会计信 息质量也应 达到较高的要求。

2、 贷款损失准备金是对贷款损失计提的准备金, 既是 会计准则关注的重点, 也是商业银行抵御风险的重要防线。 财政部、 中国人民银 行都提出了关于贷款 损失准备金的 相关规定。2006 年财政部颁布的 企业会计 准则 中, 规定了贷款损失准备金计提的方法 ?未来现金流量折现法, 该方法要 求贷款损失准备金按照贷款的预计未来现金流量现值与账面价值的差额计提。 与 之前使用的贷款五级分类法相比,未来现金流量折现法更加科学、合理。2007 年以来, 以我国国有商业银行为代表的上市银行开始遵循这一方法计提贷款损失 准备金。 本文基于上述背景, 对我国商业银行的贷款损失准备金进行了研究和阐述。 首先, 本文

3、按照时间顺序对我国贷款损失准备金规范的发展历程进行了梳理, 阐 述了 1988 年至今贷款损失准备金计提逐步趋于合理的过程。此外,本文整理、 总结了关于贷款损失准备金计提的现行且较为重要的规定, 比较了各规定的异同 点。在对历史发展和相关规定进行阐述之后,本文选取了 2007 年至 2011 年 5 年间我国国有商业银行的年度财务报告作为案例材料, 结合案例对贷款损失准备 金的具体情况进行了分析。 本文整理了财务报告中关于贷款损失准备金情况的相 关内容,主要从计提披露内容、计提方法、 计提金额三个方面展开,运用表格、 图形等工具对国有商业银行的计提情况进行横向和纵向的比较分析。通过分析, 揭示

4、出目前我国国有商业银行贷款损失准备金计提中存在的披露不完全、 方法不 统一、 计提不充分、 计提方法主观性较强等问题, 并在建议部分提出对应的措施。 本文提出的完善我国国有商业银行贷款损失准 备金计提 的建议有: (1) 加强贷款 损失准备金的会计信息披露; (2 ) 坚持谨慎性原则的基础上充分计提贷款损失准 备金; (3) 协调会计与监管之间的冲突; (4 ) 细化未来现金流量折现法, 统一组 合评估计提方法。 本文的写作基于2007 年至2011 年我国五家国 有商业银行的年报, 涵盖了新 会计准则实施以来贷款损失准备金的变动情况。此外,还对 2011 年财务报告中 的相关信息进行了重点分

5、析, 分析的结果反映了当前国有商业银行贷款损失准备 金的实际情况。 本文的创新点主要有: 对组合评估采用的 “迁移模型法” 和 “滚 动率模型法” 进行了比较, 分析了两种模型的 特点; 提出采用未来现金流量折现 法和贷款五级分类法计提金额较高者作为贷款损失准备金的计提结果。 关键词:商业银行;贷款损失准备金;计提 Accounting Research on Loan Loss Provisions: Take the Example of the State-owned Commercial Banks AbstractWith the continuous development of

6、economic globalization and Chinas market economy, the financial industry in economic activities occupies an increasingly important position. Commercial banks is an important part of the financial industry, and plays a key role on the development of economy and social stability. As financial institut

7、ions, commercial banks face a number of risks in the business activities, in which credit risk is the major one. Commercial banks are also accounting entity, and the quality of accounting information should also reach a higher requirement. Loan loss provisions is the reserve for loan losses, which i

8、s both a key concern of accounting standards and an important line of defense against the risks of commercial banks. The Ministry of Finance and the Peoples Bank of China have put forward the relevant regulations on loan loss reserve. Accounting Standards for Business Enterprises issued by the Minis

9、try of Finance in 2006 raise the provision for loan loss reserve: the future discounted cash flow method, this method requires the loan loss provisions reserve loans in accordance with the difference between the present value of expected future cash flows and book value. Compared with the prior use

10、of five-category loan classification method, the future discounted cash flow method is more scientific and reasonable. With Chinas state-owned commercial banks as a representative of the listed banks, they began to follow this method for loan loss since 2007Based on the above background, this paper

11、studies and describes loan loss provisions of the commercial banks in China. Firstly, the paper sorts out the development process of Chinas loan loss provisions standards according to the time order, and elaborate since 1988 loan loss provisioning process gradually become more rational. Besides, the

12、 paper summarizes the current and important rules of loan loss provisions, and compares the similarities and differences between the various rulesAfter elaborating on the historical development and the related regulations, this paper selects the 2007-2011 annual financial reports of the state-owned

13、commercial banks as the case material, and case analysis is conducted on the specific circumstances of the loan loss provisions. This article has compiled related contents of loan loss provisioning from financial reports, and does horizontal and vertical comparative analysis mainly from provision di

14、sclosure, provision method and provision amount using tables and graphics. Through the analysis, the paper reveals some problems about the reserve of our state-owned commercial banks loan loss provisions, such as incomplete disclosure, inconsistent methods, insufficient provision, and subjectiveThe

15、appraisal. recommendations on our state-owned commercial banks loan loss provisioning are as follows:1Strengthening accounting information disclosure about loan loss provisions.2Full provision for loan loss reserve on the basis of the principle of prudence.3Coordinating the conflict between accounti

16、ng standards and financial supervision.4Refining the future discounted cash flow method and unifying portfolio assessment methodThis article is based on Chinas five state-owned commercial banks annual reports from 2007 to 2011, and covers the changes in loan loss provisions since the implementation

17、of the new accounting standards. In addition, this paper focuses on the analysis of the 2011 financial report information, so that the results reflect the current actual situation of the banks. The main innovations of this paper are: comparing migration model and roll rate model of portfolio assessm

18、ent, analyzing the characteristics of the two models; using higher amount between the results of the future discounted cash flow method and the results of five-category loan classification method as the loan loss provision resultsKeywords :commercial banks ;loan loss provisions ;provisioning 1 绪论. 1

19、 1.1 研究背景 1 1.2 研究意义 1 1.3 研究文献综述 2 1.3.1 国内研究综述 2 1.3.2 国外研究综述 5 1.4 研究内容 7 1.5 研究方法 9 2 我 国商 业银 行 贷款 损失 准备 金规 范的历 史 回顾 10 2.1 1988 年至2000 年初步设立10 2.2 2001 年至2005 年重大改革10 2.3 2006 年至今进一步完善 12 2.3.1 财政部企业会计准则的相关规定. 12 2.3.2 财政部金融企业准备金计提管理办法的相关规定13 3 贷 款损 失准 备 金计 提分 析 ? 以 国有 商 业 银行 为例. 15 3.1 计提披露内容比

20、较. 16 3.2 计提方法比较. 17 3.3 计提金额比较. 23 3.3.1 不良贷款率分析24 3.3.2 贷款拨备率与拨备覆盖率分析25 3.3.3 单项计提与组合计提分析27 3.3.4 贷款迁徙率分析28 4 我 国国 有商 业 银行 贷款 损失 准备 金计提 存 在的 问题. 30 4.1 贷款损失准备金会计信息披露不完全. 30 4.2 贷款损失准备金计提方法不统一. 31 4.3 贷款损失准备金计提程度不充分. 32 4.4 难以协调会计准则与监管规定存在的冲突 32 4.5 未来现金流量折现法主观性较强. 34 5 完 善我 国国 有 商业 银行 贷款 损失 准备金 计

21、提的 建议. 35 5.1 加强贷款损失准备金的会计 信息披露. 35 5.2 坚持谨慎性原则的基础上充分计提贷款损失准备金 36 5.3 协调会计与监管之间的冲突. 37 5.4 细化 未来现金流量折现法,统一组合评估计提方法 38 6 结论41 参 考 文献 43 致 谢45 个 人 简历 46 银行 贷款 损失 准备 金的 会计 研究? 以国 有商 业银 行为 例 1 绪论 1.1 研究 背景 2008 年下半年,美国 爆发了金融危 机,对全 球经济产生了严重 影响。金融 危机的发生引起了会计准则在国际社会上的高度关注, 金融资产的减值方法是否 适宜当前的经济社会环境成为会计、 金融监管

22、领域专家学者讨论的焦点。 为了促 进经济稳定发展, 提高商业银行的风险管理能力, 国际会计准则理事会和美国财 务会计准则委员会对多项会计准 则进行了修订。在 2009 年国际会计准则理事会 发布的 金融工具摊余成本和资产减值准则 征求意见稿中, 金融资产减值确认 模型由“已发生损失 模型”转变为了 “预期损 失模型” ,将相关资 产已发生和预 计的损失一并估计为减值损失, 力求应对经济下行时期所产生的信用损失。 此外, 相关的金融监管机构也在全球范围内推动了国际财务报告准则的实施, 以提高监 管的有效性。 二十世纪八十年代末, 随着 关于国家专业银行建立贷款呆账准备金的暂行 规定 的颁布, 贷

23、款损失准备金的相关规范在我国才逐步开始形成, 起步晚、 计 提方法相对落后是我国贷款损失准备金发 展历程的特点。 随着经济全球化进程的 不断推进,会计准则国际趋同的步伐逐渐加快,我国在 2007 年起开始实施新的 企业会计准则, 基本实现了与国际财务报告准则的同步。 在企业会计准则中, 关 于商业银行贷款损失准备金的相关规定发生了重大改变: 由原来的贷款五级分类 法变为未来现金流量折现法, 即要求有客观证据表明贷款发生减值的, 按照初始 确认时的实际利率折现, 并将其账面价值减记至预计未来现金流量现值。 新会计 准则实施以来, 我国商业银行遵循会计准则的相关规定计提贷款损失准备金, 目 前以国

24、有商业银行为代表的上市商业银行已经基本使用了未来现 金流量折现法。 然而,金融监管规定却仍然沿用着中国人民银行 2002 年颁布的银行贷款损失 准备计提指引中的计提方法,加上未来现金流量折线法本身存在一定的不足, 使得在我国商业银行的经营管理中贷款损失准备金的计提仍然存在问题。 本文正是在这样的背景下研究贷款损失准备金。 首先对贷款损失准备金规范 的演变历程进行梳理, 并且阐述目前关于贷款损失准备金的相关规定, 然后以新 准则实施以来我国国有商业银行的年度财务报告为依据, 从计提披露情况、 计提 方法、 计提金额等方面对贷款损失准备金进行分析, 揭示其中存在的问题并提出 相应的建议。 1.2

25、研究 意义 商业银行作为社会资金流动的中转站, 通过吸收存款、 发放贷款的主要业务1 银行 贷款 损失 准备 金的 会计 研究? 以国 有商 业银 行为 例 将经济活动中的各个主体联系起来, 是经济运行的重要组成部分, 对地区乃至整 个国家的经济发展起着牵一发而动全身的关键作用。 贷款是商业银行的重要业务 之一, 也是其主要的资金运用形式, 在商业银行的生存和发展中具有不可替代的 地位: 一方面, 银行的收入很大一部分来源于其贷款利息所得, 贷款数量的多少、 质量的高低、 本息的收回情况在一定程度上决定了银行的盈利能力, 甚至决定了 其能否稳定运营和长远发展; 另一方面, 贷款 业务具有较高的

26、风险伴生性, 贷款 管理不 当可能会影响银行的短期乃至长期经营, 进而对整个社会经济的运行产生 不良后果。 贷款业务的重要性要求商业银行要充分重视贷款的发放及后续管理, 也给相 关的会计和监管部门规范贷款质量管理提出了要求。 贷款损失准备金是对贷款产 生损失的估计, 是商业银行抵御风险的第一道防线, 也是银行对贷款的损失情况 进行合理考量的工具, 充分、 合理的损失准备 金计提是商业银行持续、 稳定经营 的保证。 从会计角度看, 商业银行需要准确计量贷款损失准备金金额以反映贷款 的实际价值;从监管角度看,商业银行需要保证足额的损失准备金来防范风险。 本文对贷款损失准备 金的研究, 主要有两方面

27、意义。 在理论意义上, 完善了 贷款损失准备金的相关研究。 第一, 理顺了贷 款损失准备金规范的演变历程, 将 贷款损失准备金规范的发展过程分为三个阶段,对其发展状况做进一步的阐述。 其次, 整理了现阶段关于我国银行贷款损失准备金的相关规定, 反映了会计准则 和监管规定对贷款损失准备金计提的不同要求, 有利于立足现行规定对贷款损失 准备金计提的实务情况进行分析。 第三, 对贷款损失准备金组合评估方式中使用 的 “迁移模型法” 和 “滚动率模型法” 进行了对比, 弥补了之前研究对两个模型 比较的不足。 在实际应用意义上, 本文提出了现阶 段我国国有商业银行贷款损失 准备金计提中存在的问题和相关建

28、议。 首先有利于提高我国国有商业银行贷款损 失准备金计提的科学性和合理性, 使银行的贷款损失准备金能够较为充分、 准确 地反映贷款损失和风险情况, 充分发挥其抵御风险的作用, 帮助银行在复杂多变 的经济环境中稳定发展。 其次通过对会计准则与监管规定之间存在冲突的分析和 处理, 可以帮助财政部门和金融监管部门找到协调计提贷款损失准备金的管理方 法,提高管理效率。 1.3 研究 文献综 述 1.3.1 国内研究综述 目前国内对于贷款损失准备金的研究主要集中在两个方面: 一是对贷款损失 准 备金的规范研究,二是对贷款损失准备金的实证研究。(1)关于贷款损失准备金的规范研究 2 银行 贷款 损失 准备

29、 金的 会计 研究? 以国 有商 业银 行为 例 关于贷款损失准备金的计提方法: 王建军、 杨坤、 郗永春 (2008) 从降低商 业银行利用贷款损失准备操纵利润可能性、 贷款损失准备水平应更能反映当前经 济形势、 引入时间价值可能导致准备水平提高以及可能使得会计期间利润发生一 定程度的变化这几个方面阐述了新会计准则对商业银行贷款损失准备的影响, 并 提出了相关的政策建议。扬州银监会课题组、杨龙玉(2008 )以扬州某银行 6 户样本贷款企业为例分析了未来现金流量折现法运用后的结果, 认为数据信 息系 统不能满足需要、 人员素质不达标、 折现率和未来现金流量难以准确预测是新方 法运用中遇到的问

30、题,银行应当重点改善上述几个方面以完善贷款损失准备制 度。 矫钦 (2010) 提出新会计准则和计提指引在计提依据、 计提方法等方面存在 差别, 阐述了我国银行贷款损失准备计提实际操作中在重大贷款的确定、 单独计 提的范围和组合计提的方法上存在的方式和问题, 认为制定贷款损失准备制度应 当坚持审慎性和全面覆盖性、明确重大贷款的标准认定和测试方法等。楼雪婕 (2010) 以案例为基础对我国现行贷款损失准备金制度进行剖析, 按照单项金额 重大和单项金额 不重大的金融资产分别将其适用的未来现金流量折现法和迁移 模型法进行详细操作, 认为新准则对于贷款损失准备计提的具体方法并没有给出 具体规定, 从而

31、容易引起实务操作的困惑。 曲 云?、 李京全、 王群英 (2011)选 取我国上市商业银行为案例, 讨论了国有股份制商业银行和全国性股份制商业银 行的贷款损失准备计提的共性和个性,发现两者均采用了未来现金流量贴现法, 但对于单项金额重大概念的定义、 不良贷款率和不良贷款余额指标数据上存在差 异。孟艳琼和宋昙青(2011)结合案例探讨了组合评估方式下模型的具体应用, 认为 企业会计准则 对贷款损失 准备的计提 只做出了原则性规定, 应用指南等 也未给出具体的操作方法,组合评估采用的分组方法比较简单和笼统。 关于贷款损失准备金的规定差异: 李杰和孟祥军 (2007) 从国际上会计和银 行监管规则制定者对于贷款损失准备的基本立场出发, 分析比较了巴塞尔银行监 管委员会与国际会计准则委员会对贷款损失准备计提规范的最新发展及其冲突 和协调的相互关系, 并以此为依据认为我国银行的会计准则和监管规定制定和细 化过程中应当将两者进行协调,节约成本的同时提高监管效率。司振强(2008 ) 从剖析减值准备计提方法的改变对银行监管工作产生影响的角度 出发, 提出监管 政策可以将 指引 作为贷款损失准备计提是否充足的标准以最大程度地协调两