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1、cpa会计第二十七章经典习题第二十七章 合并财务报表一、单项选择题1、下列有关交叉持股的说法中，不正确的是（）。A、交叉持股，是指在由母公司和子公司组成的企业集团中，母公司持有子公司一定比例股份，能够对其实施控制，同时，子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有对方的股份B、对于子公司持有的母公司股权，应按子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的股本C、子公司将所持有的母公司股权分类为其他权益工具投资的，按照公允价值计量的，同时冲销子公司累计确认的公允价值变动D、对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益（如利润分配或现金股利），应当进行抵销处理正确答案

2、：B解析：选项B，对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。2、某企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3%。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末应收账款余额为6 000万元。该公司本年编制合并财务报表时影响“未分配利润年初”的金额为（）。A、180万元B、60万元C、50万元D、120万元正确答案：D解析：本题考查知识点：内部债权债务的抵销处理。本年年初内部应收账款余额为4 0

3、00万元，对应的坏账准备余额为120万元（4 0003%），编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为：借：应收账款坏账准备120贷：未分配利润年初1203、甲公司拥有对四家公司的控制权，其下属子公司的会计政策和会计估计均符合会计准则规定，不考虑其他因素，甲公司在编制216年合并财务报表时，对其子公司进行的下述调整中，正确的是（）。A、将子公司（乙公司）1年以内应收账款坏账准备的计提比例由3%调整为与甲公司相同的计提比例5%B、对216年通过同一控制下企业合并取得的子公司（丁公司），将其固定资产、无形资产的折旧和摊销年限按照与甲公司相同的期限进行调整C、将子公司（丙公司）投资性房地产的后续计量模

4、式由成本模式调整为与甲公司相同的公允价值模式D、将子公司（戊公司）闲置不用但没有明确处置计划的机器设备由固定资产调整为持有待售非流动资产并相应调整后续计量模式正确答案：C解析：企业在编制合并财务报表之前只需要统一母子公司之间的会计政策，不需要统一会计估计，因此选项AB不对；选项D，划分为持有待售非流动资产须同时符合以下两个条件：（1）可立即出售；（2）出售极可能发生。戊公司该固定资产只是闲置不用，并未满足这两个条件中的任何一个，因此不能划分为持有待售的非流动资产。4、2014年1月1日，A公司取得B公司60%的股权，A、B公司同属于一个企业集团。A公司为取得股权，发行了500万股普通股股票，股

5、票的面值为1元/股，发行价格为3元/股，发行时支付佣金、手续费的金额为50万元。取得投资当日B公司所有者权益的账面价值为2 000万元，公允价值为2 500万元，差额由一项固定资产造成，该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为1 000万元，固定资产的预计使用年限为5年，预计净残值为0。当年B公司个别报表中实现的净利润为1 300万元，不考虑其他因素，年末A公司编制合并报表的时候确认的少数股东权益是（）。A、1 560万元B、1 320万元C、800万元D、1 100万元正确答案：B解析：A公司取得B公司的控制权属于同一控制下企业合并，截止到2014年年末B公司持续计算的净资产账面价值2

6、 0001 3003 300（万元），所以合并抵销的时候确认的少数股东权益3 30040%1 320（万元）。合并日个别报表取得长期股权投资时分录：借：长期股权投资投资成本 1 200贷：股本 500资本公积股本溢价 650银行存款 50提示：股本溢价的金额是倒挤的。因为是同一控制下的企业合并，所以首先要考虑与所享有的被合并方的所有者权益的账面价值的份额（1 200万元）的差额，然后再考虑手续费50，手续费要冲减资本公积，所以计入资本公积股本溢价的金额1 20050050650（万元）。年末合并报表中的调整抵销分录：借：长期股权投资损益调整 （1 30060%）780贷：投资收益 780借：B

7、公司所有者权益 3 300贷：长期股权投资 1 980少数股东权益 1 3205、下列有关投资性主体的表述，不正确的是（）。A、当母公司同时满足下列条件时，该母公司属于投资性主体：是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金；唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价B、如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益C、母公司是投资性主体，如果子公司为其投资活动提供相关服务，则母公司不应当

8、将其为纳入合并范围并编制合并财务报表D、投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围正确答案：C解析：本题考知识点：合并范围的豁免投资性主体。如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表。选项B，意思就是母公司不是风险投资机构、共同基金以及类似主体，取得的子公司不是以短期获利，而是以长期持有为目的，作为长期股权投资核算，编制合并报表。6、下列关于合并财务报表的论述中，说法正确的是（）。A、同一控制下企业合并只需要编制合并资产负债表B、非同一控制下企业

9、合并需要编制恢复被合并方留存收益的分录C、同一控制下企业合并，合并日编制的合并报表中的留存收益反映的是会计上母公司与子公司留存收益中归属于母公司的份额之和D、合并财务报表只包括合并资产负债表、合并利润表正确答案：C解析：选项A，同一控制下企业合并至少需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表三张报表；选项B，非同一控制下企业合并视同合并后的主体自购买日开始存在，不需要编制恢复留存收益的分录；选项C，同一控制下的企业合并，合并报表中的留存收益要包括母公司的留存收益以及子公司留存收益中归属于母公司的份额，因为子公司留存收益虽然在抵销分录中抵销了，但其中归属于母公司份额的部分要做恢复分录恢复

10、回来；选项D，合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。7、下列关于通过多次交易分步处置对子公司股权直至丧失控制权且属于一揽子交易的会计处理的表述中，不正确的是（）。A、应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理B、个别财务报表中，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，应先确认为其他综合收益C、个别报表在丧失控制权时需要将原确认的其他综合收益转为当期损益D、合并报表中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值的

11、份额之间的差额，应计入当期损益正确答案：D解析：选项D，合并报表中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值的份额之间的差额，应计入其他综合收益，丧失控制权时转为当期损益。8、2012年1月1日甲公司取得乙公司70%的股权，支付款项8 000万元，乙公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元，当年乙公司按照购买日公允价值计算的净利润为800万元。2013年1月1日甲公司又取得乙公司10%的股权，支付价款1 100万元，该业务影响2013年合并报表所有者权益的金额是（）。A、0B、1 080万元C、1 100万元D、20万元

12、正确答案：D解析：因购买少数股权新增加的长期股权投资成本1 100万元与按照新取得的股权比例10%计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额1 080（10 000800）10%万元之间的差额20万元，在合并资产负债表中应当调整所有者权益相关项目（调减资本公积），因此对2013年合并报表所有者权益的影响金额为20万元。9、甲公司209年4月2日自其子公司乙公司购进一项无形资产，该无形资产的原值为90万元，已摊销20万元，售价100万元。甲公司购入后作为无形资产并于当月投入使用，预计尚可使用5年，净残值为零，采用直线法摊销。税法规定无形资产预计尚可使用5年，净残值为零，采用直线法

13、摊销。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定甲公司持有乙公司100%股权。下列有关甲公司210年末编制合并财务报表时的抵销处理，不正确的是（）。A、抵销无形资产价值包含的未实现内部销售利润30万元B、抵销无形资产多计提的摊销额10.5万元C、确认递延所得税资产1.5万元D、确认所得税费用1.5万元正确答案：C解析：甲公司210年末应编制的抵销分录为：借：未分配利润年初 30贷：无形资产 30借：无形资产累计摊销 10.5贷：未分配利润年初 4.5管理费用 （30/5）6借：递延所得税资产 （3010.5）25 4.875所得税费用 1.5贷：未分配利润年初 6.375所以选项C处理不正

14、确，应确认递延所得税资产4.875万元。10、204年1月1日，甲公司以一项公允价值为600万元的生产经营用设备为对价取得乙公司60%的股权，投资当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为800万元（等于其账面价值）。该生产设备的账面原值为800万元，已计提累计折旧300万元，计提减值准备50万元。204年度乙公司实现净利润200万元，分配现金股利40万元，其他综合收益10万元。205年上半年乙公司实现净利润140万元，其他综合收益8万元。205年7月1日，甲公司以750万元的价款转让乙公司50%的股权，已通过银行转账结算。转让部分股权后甲公司对乙公司的持股比例为10%，不能对其施加重大影响或共同控

15、制，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。205年7月1日，对乙公司剩余10%股权的公允价值为150万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。不考虑其他因素。上述处置业务在个别报表和合并报表中应确认的处置损益分别为（）。A、250万元，120万元B、300万元，109.2万元C、250万元，109.2万元D、300万元，120万元正确答案：D解析：本题考查知识点：丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。对于处置部分股权后对被合并方不具有控制、共同控制或重大影响的，在个别报表中，应改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，在丧失控制之日的公允价值与账面价

16、值之间的差额计入当期投资收益。因此个别报表中应确认的投资收益75060050%/60%15060010%/60%300（万元）。上述处置业务在合并报表中应确认的处置损益（750150）（80020040101408）60%（60080060%）（108）60%120（万元）。个别报表中的相关处理：出售50%股权时，借：银行存款 750贷：长期股权投资 （60050%/60% ） 500投资收益 250将剩余10%股权转换为其他权益工具投资，借：其他权益工具投资成本 150贷：长期股权投资 （60010%/60%） 100投资收益 50合并报表中的相关处理：对个别报表中确认的投资收益的归属期间进

17、行调整借：投资收益 180贷：未分配利润 （20040）60% 96投资收益 （14060%） 8411、甲公司2011年初取得乙公司90%股权，初始投资成本为2 500万元，采用成本法核算，乙公司当日可辨认净资产公允价值为2 800万元（与账面价值一致），乙公司当年实现净利润350万元，其他综合收益50万元。2012年1月1日甲公司处置了乙公司20%的股权，取得价款800万元，处置后对乙公司仍拥有控制权。该处置业务合并报表中调整资本公积的金额是（）。A、160万元B、170万元C、220万元D、300万元正确答案：A解析：合并报表中处置价款与处置部分应享有的子公司持续计量的净资产份额的差额调

18、整资本公积，乙公司持续计量的净资产公允价值2 800350503 200（万元），应调整资本公积8003 20020%160（万元）。分录为：借：投资收益160贷：资本公积160提示：处置子公司股权但是不丧失控制权的合并报表中，应当将处置长期股权投资取得的价款（或对价的公允价值）与处置长期股权投资相对应享有该子公司净资产份额的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本溢价或股本溢价不足冲减的，应当冲减留存收益。12、下列关于投资方是否拥有对被投资方权力的判断中，正确的是（）。A、甲公司持有乙公司46%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东

19、达成协议或能够作出共同决策，以其持有股权的绝对规模和其他股东持有股权的相对规模为基础；甲公司不拥有对乙公司的权力B、甲公司持有丙公司40%的投票权，其他十二位投资者各持有丙公司5%的投票权，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意；甲公司拥有对丙公司的权力C、甲公司持有丁公司40%的投票权，其他十二位投资者各持有丁公司5%的投票权，股东协议授予甲公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意；由于甲公司确定股东协议条款赋予其任免管理人员及确定其薪酬的权利，足以说明甲公司拥有对丁公司的权力D、甲公司持有戊公司45%的投票权，其他两位投资

20、者各持有被投资者26%的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占1%。不存在影响决策的其他安排，甲公司拥有对戊公司的权力正确答案：C解析：选项A，根据甲公司持有股权的绝对规模和其他股东持有股权的相对规模，甲公司拥有对乙公司的权力；选项B，单凭甲公司持有投票权的绝对规模和其他股东持有投票权的相对规模，甲公司不拥有对丙公司的权力；选项D，只要其他两位投资者联合起来就能够阻止甲公司主导被投资方的相关活动，足以得出甲公司不拥有戊公司权力的结论。13、母公司和子公司的所得税税率均为25。母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1，2012年内部应收账款期初余额为0，期末余额为1 500

21、万元。税法规定，计提的减值准备在未发生实际损失前不得税前扣除。2012年就该项内部应收账款涉及递延所得税所编制的抵销分录是（）。A、分录为：借：递延所得税资产 3.75贷：所得税费用 3.75B、分录为：借：递延所得税负债 15贷：所得税费用 15C、分录为：借：所得税费用 3.75贷：递延所得税资产 3.75D、不作抵销处理正确答案：C解析：此题正确分录如下：借：应收账款坏账准备（1 5001）15贷：资产减值损失 15借：所得税费用（1525）3.75贷：递延所得税资产 3.75从个别报表的角度考虑，计提坏账形成了可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产；但是从合并报表的角度考虑，应收账款

22、的减值金额冲回了，不存在可抵扣暂时性差异，因此需要相应的冲回递延所得税资产。14、甲公司持有乙公司35%股权，持有丙公司60%股权，持有丁公司45%股权（同时通过协议可以行使其他股东10%的权利）；丙公司持有戊公司50%股权（与其他公司共同控制戊公司），持有乙公司30%股权。不应该纳入甲公司合并范围的是（）。A、乙公司B、丙公司C、丁公司D、戊公司正确答案：D解析：甲公司持有乙公司35%的股权，甲公司的子公司丙公司拥有乙公司30%的股权，甲公司直接和间接拥有乙公司的股权共计65%，达到了控制，因此乙公司应纳入甲公司的合并范围；甲公司持有丙公司60%的股权，达到了控制，因此丙公司应纳入甲公司的合

23、并范围；甲公司持有丁公司45%的股权，同时通过其他协议实质上取得丁公司10%的股权，共计55%的持股比例，达到了控制，因此丁公司应纳入甲公司的合并范围；甲公司虽然对丙公司是控制的，但丙公司持有戊公司50%股权，戊公司属于丙公司的合营企业，所以戊公司不应该纳入甲公司合并范围。15、2010年3月，母公司以1 000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。母子公司的所得税税率均为25%，假定税法按历史成本确定计税基础。编制2010年合并财务报表时，

24、因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）。A、180万元B、185万元C、200万元D、138.75万元正确答案：D解析：因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额（1 000营业收入800营业成本）15折旧对管理费用的影响46.25所得税费用138.75（万元）。2010年末编制相关的抵销分录：借：营业收入1 000贷：营业成本800固定资产原价200当期多计提折旧的抵销：借：固定资产累计折旧15贷：管理费用（200/109/12）15借：递延所得税资产（20015）25%46.25贷：所得税费用 46.25提示：税法认可的设备价值是1 000万元，

25、而站在集团角度账面价值是800万元，所以会产生会计与税法的差异200万元；而由于合并报表中又抵销了15的折旧，减少了初始的税会差异，所以期末可抵扣暂时性差异20015185（万元），应确认递延所得税资产18525%46.25（万元）。16、2010年9月母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的可变现净值每件为1.05万元。2010年末母公司编制合并财务报表时，对该存货跌价准备项目抵销而所做的抵销处理是（）。A、分录为：借：存货存货跌价准备30贷：资产减值损失 30B、分录为：借：存货存货跌价准备45贷：资产

26、减值损失 45C、分录为：借：资产减值损失 30贷：存货存货跌价准备 30D、分录为：借：资产减值损失 15贷：存货存货跌价准备15正确答案：A解析：子公司角度看，该存货应计提减值45万元（1.51.05）100；集团角度看，该存货应计提减值15万元（1.21.05）100；从合并报表角度看，子公司多计提30万元的减值，应予以抵销，所以应该是贷记“资产减值损失”项目30万元。本题分录为：借：存货存货跌价准备30贷：资产减值损失 3017、A公司于2011年6月30日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60的股份。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，

27、当日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司2011年6月30日所有者权益公允价值为2 000万元，账面价值为1 800万元，差额为一项无形资产导致，该无形资产尚可使用年限为5年，无残值。当年B公司实现净利润800万元（假设利润均匀实现）。A、B公司在合并前没有关联方关系，A公司期末编制的合并报表中抵销的B公司所有者权益和确认的商誉分别为（）。A、2 380万元和50万元B、2 400万元和50万元C、2 380万元和170万元D、2 400万元和170万元正确答案：A解析：抵销的B公司所有者权益即为自购买日开始持续计量的所有者权益的公允价值，持续计算的所有者权益的公允价值2 000400（

28、2 0001 800）/56/12【评估增值的无形资产摊销金额】2 380（万元）；合并商誉1 2502 00060%50（万元），或1 250（800/2200/5/2）60%2 38060%50（万元）。18、母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是（）。A、子公司依法减资支付给少数股东的现金B、子公司购买少数股东的固定资产支付的现金C、子公司向少数股东出售无形资产收到的现金D、子公司购买少数股东发行的债券支付的现金正确答案：A解析：选项A，为筹资活动事项；母公司处置子公司少数股权，在母公司个别报表中，增加现金流量，应作为“收回投资收到的现金”

29、处理；但站合并财务报表的角度，并无资产增加，仅仅反映的是一项权益性交易，实质上是集团对其权益持有者（少数股东）的一项分配，也可以理解为向少数股东融资，所以作为“支付的其他与筹资活动有关的现金”比较合理。购买固定资产、处置无形资产以及购买债券，都属于正常的投资活动，因此选项BCD均不影响筹资活动现金流量。19、2012年1月3日甲公司取得乙公司80%的股权，付出一项投资性房地产，该投资性房地产当日的公允价值为5 500万元；当日乙公司净资产公允价值为6 000万元，账面价值为5 500万元。该合并为非同一控制下企业合并，且乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。甲、乙公司适用的所得税税

30、率均为25%。该业务应确认的合并商誉为（）。A、700万元B、800万元C、1 100万元D、985万元正确答案：B解析：本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，税法上认可被合并方的账面价值。被合并方净资产的公允价值6 000万元大于原账面价值5 500万元，即合并报表角度账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债（6 0005 500）25%125（万元）；因此应确认的企业合并商誉企业合并成本被合并方可辨认净资产公允价值持股比例5 500（6 000125）80%800（万元）。20、210年1月1日，B公司以260万元的价格将某专利权出售给独立的第三方，价款已经收取。该专利权是B公司208年1月1日从其母公司A公司处购入的，初始取得价款为550万元，该专利权是A公司自行研发的，其研发成本为400万元，B公司将购买的专利权作为无形资产，购入后即投入使用。B公司采用年限平均法计提摊销，预计该专利权可使用5年，预计净残值为零。不考虑其他因素，A公司在209年度合并利润表中因B公司处置专利权确认的损失为（）。A、20万元B、20万元C、70万元D、-70万