《注册会计师审计综合实训》七营业收入实质性测试底稿.docx

1、注册会计师审计综合实训七营业收入实质性测试底稿认定、审计目标和审计程序对应关系 被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号： SA 项目：营业收入报表截止日：2010.12.31编制人：罗紫云复核人：编制日期：复核日期：一、审计目标与认定对应关系表审计程序财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报A 利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关。B 所有应当记录的营业收入均已记录。C 与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录。D 营业收入已记录于正确的会计期间。E 营业收入已记录于恰当的账户。F 营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。二、审计目标与审计程序对应关系表审计目

2、标可供选择的审计程序索引号执行(一) 主营业务收入C1.获取或编制主营业务收入明细表： (1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符； (2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。SA2执行ABC2.实质性分析程序（必要时）： (1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值： 1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因； 2)计算本期重要产品的

3、毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； 3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； 4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； 5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。 6)确定可接受的差异额； 7)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异； 8)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）； 9)评估分析程序的测试结果。SA3-1、2、3

4、、4执行ABCD3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。C4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象。ABCD5.抽取张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。SA6执行ACD6.抽取张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。SA6执行AC7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。A8.对于出口销售，

5、应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。D9.销售的截止测试： (1) 通过测试资产负债表日前后 天且金额大于 的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后 天且金额大于 的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象； (2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序； (3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况； (4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；

6、(5)调整重大跨期销售。SA4-1、2执行A10.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。C11.销售折扣与折让： (1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符； (2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实； (3)销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况； (4)检查折扣与折让的会计处理是否正确。ABCDE12.检查有无特殊的销售行为

7、，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核。AC13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额。AC14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。15.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。(二) 其他业务收入C16.获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是

8、否相符。SA5执行ABCDE17.检查原始凭证等相关资料，分析交易的实质，确定其是否符合收入确认的条件，并检查其会计处理是否正确。AC18.用材料进行非货币性资产交换的，应确定其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计量。19.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。(三) 列报F20.检查营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。计划实施的实质性程序 被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号： SA 项目：营业收入报表截止日：2010.12.31编制人：罗紫云复核人：编制日期：复核日期：审计目标:1、存在:资产负债表中记录的营业收入是存在的。2、完整性:所有应当记录的营业收入

9、均已记录。3、权利和义务:记录的营业收入由被审计单位拥有和控制。4、计价和分摊:营业收入以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录。5、列报：营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。项目 财务报表认定 发生 完整性 准确性 截止 分类 列报 评估的重大错报风险水平(注1)低低低高低低控制测试结果是否支持风险评估结论(注2)支持支持支持支持支持支持需从实质性程序获取的保证程度低低低高低低计划实施的实质性程序(注3)索引号执行人SA1罗紫云SA2罗紫云SA2-1罗紫云SA3-1、2、3、4罗紫云SA4-1、2罗紫云SA5罗紫云SA6罗紫云注: 1.结果取自风险评

10、估工作底稿。 2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。 3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“”表示。营业收入审定表被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号： SA1 项目：营业收入审定表报表截止日：2010.12.31编制人：罗紫云复核人：编制日期：复核日期：项目类别本期未审数 账项调整 本期审定数 上期审定数 索引号 借方 贷方 一、主营业务收入35195310243120024760033011710饼干1274280012742800芒果汁饮料22352160243120024760020168560纯净水100350100350二、其他业务收入460004

11、6000面粉4600046000合计3524131033057710审计结论：经过审计调整后，本期发生额可以确认；相应的调整分录见相应表格。主营业务收入明细表被审计单位：安琪儿食品责任有限公司索引号： SA2 项目：主营业务收入明细表报表截止日：2010.12.31编制人：罗紫云复核人：编制日期：复核日期：月份合计营业收入明细项目饼干芒果汁饮料纯净水1月4596400348640011100002月276340017918009716003月2604600140560011990004月182940063160011978005月238320054280018404006月2458240488

12、10019693408007月2609600402500220260045008月25048704314002042420310509月231300046240018286002200010月197310074720012074001850011月214850011476009854001550012月7011000120540057976008000合计351953101274280022352160100350上期数264657111.4813885052.5612580658.92变动额8629248.52-1142252.569771501.08变动比例32.61%-8.23%77.6

13、7%审计说明:饼干和芒果汁饮料的收入作为重点审计主营业务收入各月明细表被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号： SA2_1项目：主营业务收入报表截止日：2010.12.31编制人：罗紫云复核人：编制日期：复核日期：月份项目 1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月本期合计上期合计差异额差异率（%）奶油苏打饼干17980009610006820003100002480002201002015002170002480003720005580005890006404600鸡蛋桃酥饼干168840083080072360032160029480026800020100021440021

14、44003752005896006164006338200饼干348640017918001405600631600542800488100402500431400462400747200114760012054001274280013885052.56-1142252.56-8.23%1L塑料瓶芒果汁饮料81400062160081400090280014504001491840165760015599201361600932400710400371760016034160300ml易拉罐芒果汁饮料29600035000038500029500039000047750054500048250

15、046700027500027500020800006318000芒果汁饮料11100009716001199000119780018404001969340220260020424201828600120740098540057976002235216012580658.929771501.0877.67%纯净水8004500310502200018500155008000100350合计4596400276340026046001829400238320024582402609600250487023130019731002148500701100035195310264657111.48

16、8629248.5232.61%审计说明：通过比较被审计单位2010年12个月份的各个主营业务项目，我们发现芒果汁饮料的营业收入在年末的高达增长非常的异常，特别是1L塑料瓶芒果汁饮料12月的营业收入为全年最高，远远超过其他各个月份的营业收入，而且超当年的5、6、7、8、9月的销售收入高达2倍，而芒果汁饮料的销售具备季节性每年的5、6、7、8、9是销售旺季，11、12、1月等较为寒冷的月份为销售淡季，所以我们认为被审计单位芒果汁饮料12月份的销售收入存在虚假的嫌疑。业务/产品销售分析表 被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号： SA3 -1项目：业务/产品销售分析表报表截止日：2010.12.

17、31编制人：罗紫云复核人：编制日期：复核日期：月份奶油苏打饼干鸡蛋桃酥饼干销售数量主营业务收入成本数量主营业务成本毛利率销售数量主营业务收入成本数量主营业务成本毛利率1580001798000580001356935.5224.53%630001688400630001246351.0526.18%2310009610003100067396929.87%3100083080031000643866.9122.50%32200068200022000497482.4827.06%2700072360027000520597.828.05%41000031000010000245886.220.

18、68%1200032160012000261789.4818.60%580002480008000197607.220.32%1100029480011000233243.7820.88%671002201007100173457.921.19%1000026800010000207895.622.43%765002015006500156532.3522.32%7500020100075000152825.4823.97%870002170007000167717.6222.71%80002144008000161061.2824.88%98000248000800019400021.77%

19、8000214400800016856021.38%10120003720001200026376029.10%140003752001400026614029.07%111800055800018000431272.822.71%2200058960022000442919.424.88%12190005890001900036480038.06%230006166002300037329039.46%合计20660064046002066004723421.126.25%30400063384003040004678540.7826.19%审计说明：我们对被审计单位的销售产品奶油苏打饼干和

20、鸡蛋桃酥饼干进行相应的分析，通过列示2010年各月的销售数量、主营业务收入、成本数量、主营业务成本计算出各月的毛利率，我们发现饼干的全年的毛利率基本上维持在22%-29%之间，不超过30%，但是在2010年的12月份，奶油苏打饼干和鸡蛋桃酥饼干的毛利率分别高达38.06%和39.45%，这样一个高的毛利率是非常异常的，即使12、1、2月份是饼干销售旺季，但是12月的毛利率相比1、2月份相差太大，我们认为12月份被审计单位饼干的主营业务收入存在错误或虚假，需做重点审计。业务/产品销售分析表 被审计单位：安琪儿食品有限责任公司索引号： SA3 -2项目：业务/产品销售分析表报表截止日：2010.1

21、2.31编制人：罗紫云复核人：编制日期：复核日期：月份1L塑料瓶芒果汁饮料300ml易拉罐芒果汁饮料销售数量主营业务收入成本数量主营业务成本毛利率销售数量主营业务收入成本数量主营业务成本毛利率15500081400055000642371.9521.08%5920029600059200233396.5921.15%24200062160042000481591.9422.52%7000035000070000269582.8122.98%35500081400055000569349.5530.06%7700038500077000276179.7528.27%461009028006100621302.6931.18%5900029500059000203308.6931.08%598000145040098000997173.5231.25%7800039000078000268227.9631.22%61008001491840100800989923.5433.64%9550047750095500317807.7733.44%7112000165760011200