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1、高级财务会计习题答案解析 Prepared on 22 November 2020高级财务会计习题答案解析高级财务会计习题答案第一章非货币资产交换1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则换入的房屋继续出租。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500000元，累计已提折旧180000元，公允价值为400000元，没有计提减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B公司办公家具账面价值为280000元，公允价值与计税价格均为300000元，适用的增值税税率为17%，B公司另外支付A公司49000

2、元的补价。假设交换不涉及其他的相关税费。要求：分别编制A公司和B公司与该资产交换相关的会计分录。A公司的会计处理：49000/400000=%，所以交换属于非货币资产交换。换入设备的入账价值=400000-（30000017%）-49000=300000元换出资产应确认的损益=400000-320000=80000元借：固定资产清理320000累计折旧180000贷：投资性房地产500000借：固定资产办公设备300000银行存款49000应交税金增值税（进项）51000贷：固定资产清理320000其他业务收入（投资性房地产收益）80000B公司的会计处理换入设备的入账价值=300000+30

3、000017%+49000=400000元换出资产应确认的损益=300000-280000=20000元借：投资性房地产400000贷：主营业务收入300000应交税金增值税（销项）51000银行存款49000借：主营业务成本280000贷：库存商品2800002、2007年9月，X公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。截止交换日，X公司办公楼的建设成本为900000元。办公设备的账面价值为600000元，公允价值为620000元；Y公司的专利技术的账面价值为400000元，长期股前

4、投资的账面价值为600000元。由于正在建造的办公楼的完工程度难以合理确定，Y公司的专利技术为新开发的前沿技术，Z公司是非上市公司，因而X公司在建的办公楼、Y公司的专利技术和对Z公司的长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。Y公司另支付X公司300000元补价。假设该资产交换不涉及相关税费。要求：分别编制X公司和Y公司与该资产交换相关的会计分录。X公司的会计处理：因为公允价值均不能可靠计量，所以采用账面价值计量换入资产。换入资产的总入账价值=900000+600000-300000=1200000元换入专利技术的入账价值=1200000400000/（400000+600000）=48

5、0000元换入长期股权投资的入账价值=1200000600000/（400000+600000）=720000元借:无形资产专利技术480000长期股权投资720000银行存款300000贷：在建工程900000固定资产办公设备600000Y公司的会计处理：换入资产的总入账价值=400000+600000+300000=1300000元换入在建工程的入账价值=1300000900000/（900000+600000）=780000元换入固定资产的入账价值=1300000600000/（900000+600000）=520000元借：在建工程780000固定资产办公设备520000贷：无形资产4

6、00000产期股权投资600000银行存款300000第二章债务重组1、甲公司欠乙公司货款1000000元。甲公司将其拥有的一台机器设备抵偿500000元欠款，该设备原价为600000元，已提折旧180000元，经评估，其公允价值为460000元，甲公司支付评估费用10000元。甲公司另外将其持有的丙公司的股票100000股抵偿余下的500000元欠款，当日该股票的每股市价为元，账面价值为每股4元，甲公司以银行存款支付印花税1000元。乙公司对应收甲公司的账款未计提坏账准备。要求：编制与上述业务有关的会计分录。债务人甲公司的会计处理：应确认的债务重组收益=0-（100000）=80000元设备

7、的转让收益=460000-（600000-180000）-10000=30000元股权投资的转让收益=（100000）-（1000004）-1000=59000元借：固定资产清理420000累计折旧180000贷：固定资产600000借：固定资产清理10000贷：银行存款10000借：应付账款1000000贷：固定资产清理430000营业外收益固定产清理收益30000长期股权投资400000投资收益59000银行存款1000营业外收益债务重组收益80000债权人乙公司的会计处理：应确认的债务重组损失=0-460000=80000元借：固定资产460000长期股权投资460000营业外支出债务重

8、组损失80000贷：应收账款10000002、A股份有限公司（以下简称A公司）和B股份有限公司（以下简称B公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2006年4月18日，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票注明的价款为6500000元，增值税税额为1105000元。至2007年4月30日尚未收到上述货款，A公司对该债权已计提了380000元的坏账准备。2007年5月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的甲产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品与设备的有关资料如下：（1）B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价

9、款为3500000元，增值税为595000元。该批产品的成本为2500000元。（2）该设备的公允价值为3000000元，账面原价为4340000元，至2007年5月30日的累计折旧为2000000元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用50000元（假定B公司用该设备抵偿上述债务不需要缴纳增值税及其他流转税费）。A公司于2007年7月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。A公司收到上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。A公司按增值税专用发票上注明的价款确定所收到存货的价值。B公司按增值税专用发票上注明的价款确认收入。要求：（1）编制A公司2007年与上述业务有关的会计分录

10、。（2）编制2007年与上述业务有关的会计分录。债务人B公司2007年的会计处理：应确认的债务重组收益=（6500000+1105000）-（3500000+595000）-3000000=510000元借：固定资产清理2340000累计折旧2000000贷：固定资产4340000借：固定资产清理50000贷：银行存款50000借：应付账款7605000贷：固定资产清理2390000营业外收入固定资产变价收入610000主营业务收入3500000应交税金增值税（销项）595000营业外收入重组收益510000借：主营业务成本2500000贷：库存商品2500000债权人A公司的会计处理：借：固

11、定资产3000000库存商品3500000应交税金增值税（进项）595000坏账准备380000营业外支出重组损失130000贷：应收账款76050003、2006年3月28日，A公司从B公司采购原材料一批，A公司因暂时无法付款，向B公司签发并承兑一张面值为500000元，年利率为10%，1年期、到期还本付息的票据。2007年3月28日，票据到期，但A公司的财务状况仍没有显着改善，无法按时兑现票据。经与B公司协商，达成以下债务重组协议：A公司支付200000元现金，用一辆车抵偿150000元债务，其余债务转作A公司1%的股权，A公司股票的面值为1元，B公司共拥有A公司股票100000股。抵债的

12、轿车原值300000元，已计提折旧100000元，评估确认的公允价值为120000元；用于抵债的股权的公允价值为120000元。B公司将抵债的轿车作为固定资产管理。要求：不考虑相关税费，请编制A公司及B公司的相关会计分录。债务人A公司的会计处理：重组债务账面价值=500000（1+10%）=550000元应确认的重组收益=550000-200000-=110000元借：固定资产清理200000累计折旧100000贷：固定资产300000借：应付票据550000营业外支出固定资产变价损失80000贷：固定资产清理200000银行存款200000股本100000资本公积20000营业外收入债务重组

13、收益110000债权人B公司的会计处理：借：固定资产汽车120000长期股权投资120000银行存款200000营业外支出债务重组损失110000贷：应收票据550000第三章外币折算1、某公司采用当日市场汇率对外币业务进行核算，并按月计算汇兑损益。期初美元对人民币的市场汇率为1:。期初有关外币账户的数额如下：外币账户情况表项目外币金额（美元）汇率人民币金额（元）银行存款25000173750应收账款40000278000应付账款30000208500该公司本期发生的有关经济业务如下：（1）用美元现汇归还应付账款15000美元，当日市场汇率为1:。（2）用人民币购买10000美元，当日市场汇率

14、为1:，经营外汇银行的买入价1:，卖出价为1:。（3）用美元现汇买入原材料一批，价款为5000美元，当日市场汇率为1:，价款尚未支付。(4)收回应收账款30000美元，当日的市场汇率为1:。（5）用美元现汇兑换人民币，支付20000美元，当日的市场汇率为1:，经营外汇的银行的买入价为1:，卖出价为1:。（6）取得美元短期借款20000美元，取得日的市场汇率为1:。期末美元对人民币的汇率为1:。要求：根据上述资料编制公司的外币账户情况表，计算应调整的汇兑损益数额，并编制所有业务的会计分录。会计分录：（1）借：应付账款美元户US$贷：银行存款美元户US$（2）借：银行存款美元户US$00财务费用1

15、00贷：银行存款人民币户69200（3）借：原材料34400贷：应付账款美元户US$0（4）借：银行存款美元户US$100贷：应收账款美元户US$100（5）借：银行存款人民币户136400财务费用800贷：银行存款美元户US$200（6）借：银行存款美元户US$400贷：短期借款美元户US$400汇兑损益计算表账户名称外币余额期末汇率期末本币余额本币账面余额差异银行存款50000342500345350-2850应收账款100006850071900-3400应付账款20000137000139100-2100短期借款20000137000137400-400借：应付账款美元户2100短期借

16、款美元户400财务费用汇兑损益3750贷：银行存款美元户2850应收账款美元户3400所以本期汇兑损失为3750元。2、某公司，在第一年年初借入长期借款50000美元，为期2年，第一年全部美元借款用于固定资产建造，固定资产于第一年年末完工并投入使用。该公司于第二年末归还了全部美元借款。另，该公司还于第一年年初与外商签订合约，接受外商投资100000美元；该款项于第一年年末收到。在第一年末，该公司收到投资款项后即支付50000美元用于材料购买。相关汇率数据见下表：日期市场价格银行卖出价银行买入价第一年年初第一年年末第二年年末要求：根据上述数据作出相关业务的会计分录。借款业务的会计处理：（1）第一

17、年初取得借款时借：银行存款美元户US$000贷：长期借款美元户US$000（2）第二年末归还借款时借：长期借款美元户US$500贷：银行存款美元户US$500美元借款汇兑损益为收益4500借：长期借款美元户4500贷：在建工程4500接受投资业务的会计处理：（3）第一年年末收到美元投资时借：银行存款美元户US$贷：实收资本693000（4）第一年年末购买材料时借：原材料346500贷：银行存款美元户US$500第四章租赁1、2008年12月20日，甲公司与租赁公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：（1）租赁标的物：A设备。（2）起租日：设备运抵甲公司车间之日（2009年1月1日）。（3）租

18、赁期：起租日起36个月（2009年1月1日至2011年12月31日）。（4）租金支付方式：起租日起每年年末支付400000元。（5）该设备2009年1月1日在租赁公司的账面价值为1040000元。（6）租赁合同规定的年利率为9%。（7）设备为全新设备，估计使用寿命为5年。（8）2010年和2011年两年，甲公司每年按设备生产的X产品年销售收入的1%向租赁公司支付经营分享收入。此外，甲公司租入设备占该公司资产总额30%以上，采用实际利率法确认融资费用，采用直线法计提折旧。2010年和2011年甲公司X产品分别实现销售收入4000000元和6000000元。2011年12月31日，甲公司将该设备退

19、还给租赁公司。要求：分别为甲公司和租赁公司就该租赁业务进行会计处理。甲公司的会计处理：（1）判定租赁类型：最低租赁付款额的现值=400000=1012520元1012520/1040000100%=%所以该租赁为融资租赁。（2）2009年1月1日因为最低租赁付款额的现值小于租赁开始日租赁资产的公允价值（账面价值），所以租赁资产的入账价值按最低租赁付款额的现值加上相关费用入账。借：固定资产融资租入固定资产1012520未确认融资费用187480贷：长期应付款1200000（3）租金支付及未确认融资费用分摊分摊率为9%未确认融资费用分摊表日期租金应确认融资费用应付本金减少应付本金余额合计12000

20、00187480101252002009年12月31日借：长期应付款400000贷：银行存款400000借：财务费用贷：未确认融资费用2010年12月31日借：长期应付款400000贷：银行存款400000借：财务费用贷：未确认融资费用2011年12月31日借：长期应付款400000贷：银行存款400000借：财务费用贷：未确认融资费用（4）每年计提折旧时每年应计提折旧额=10125203=元2009年、2010年、2011年12月31日都应作如下会计分录：借：制造费用贷：累计折旧（5）或有租金的处理2010年12月31日借：销售费用40000贷：银行存款400002011年12月31日借：销

21、售费用60000贷：银行存款60000（6）租赁期满的会计处理借：累计折旧1012520贷：固定资产融资租入固定资产1012520租赁公司的会计处理：（1）计算租赁内含利率400000（P/A，i,3）=1040000（P/A，i,3）=1040000400000=（P/A，7%,3）=（P/A，8%,3）=所以i=7%+（）/（）（8%-7%）=%（2）租赁开始日（2009年1月1日）借：长期应收款（或应收租赁款）1200000贷：租赁资产1040000未实现融资收益160000（3）未实现融资收益的分摊分摊率为%未实现融资收益分摊表日期租金应确认的融资收益应收本金减少应收本金余额合计120

22、0000160000104000002009年12月31日借：银行存款400000贷：长期应收款400000借：未实现融资收益78104贷：主营业务收入781042010年12月31日借：银行存款400000贷：长期应收款400000借：未实现融资收益贷：主营业务收入2011年12月31日借：银行存款400000贷：长期应收款400000借：未实现融资收益贷：主营业务收入（4）或有租金的收取2010年12月31日借：银行存款（或应收账款）40000贷：主营业务收入400002011年12月31日借：银行存款（或应收账款）60000贷：主营业务收入60000（5）租赁期满只在备查登记簿登记。2、

23、2008年1月1日，乙公司向租赁公司租入办公设备一台，租期3年，设备价值600000元，预计使用寿命10年，租赁合同规定，租赁开始日（2008年1月1日）乙公司向租赁公司一次性预付租金90000元，第一年末支付租金90000元；第二年年末支付租金120000元，第三年年末支付租金150000元。租赁期满后，租赁公司收回设备，三年租金总额450000元（假定乙公司和租赁公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金预期支付的情况）。要求：分别为乙公司和租赁公司就该项租赁业务进行会计处理。乙公司的会计处理因为三年的总租金450000/600000100%=75%所以可以看出租赁是经营租赁。每年

24、应确认的租金费用=4500003=150000元（1）2008年1月1日借：长期待摊费用90000贷：银行存款90000（2）2008年12月31日借：管理费用150000贷：银行存款90000长期待摊费用60000（3）2009年12月31日借：管理费用150000贷：银行存款120000长期待摊费用30000（4）2010年12月31日借：管理费用150000贷：银行存款150000租赁公司的会计处理每年应确认的融资收益=4500003=150000元（1）2008年1月1日借：银行存款90000贷：其他应收款90000（2）2008年12月31日借：银行存款90000其他应收款60000

25、贷：主营业务收入150000（3）2009年12月31日借：银行存款120000其他应收款30000贷：主营业务收入150000（4）2010年12月31日借：银行存款150000贷：主营业务收入150000第五章所得税1、永兴公司2005年底购入甲设备，成本为3000000元，会计上采用年数总和法计提折旧，使用年限为5年。税法上规定直线法计提折旧，使用年限也是5年，预计无残值。2007年之前享有15%的所得税优惠税率，但是从2007年开始税率恢复为25%（假定永兴公司无法预期所得税税率的这一变化）。假设不存在其他税收与会计的差异，2005年末“递延所得税资产”余额为0,2006年2008年计

26、提折旧前的税前会计利润分别为5000000元，6000000元和6000000元。要求：计算2006年2008年末资产负债表上的递延所得税，以及2006年2008年的所得税费用（假设预计未来能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣产生的可抵扣暂时性差异）。2006年的会计处理：会计折旧=1000000元税法折旧=600000元会计账面价值=2000000元计税基础=2400000元可抵扣的暂时性差异=400000元应确认的递延所得税资产=40000015%=60000元本年应缴的所得税=（5000000-600000）15%=660000元借：递延所得税资产60000贷：所得税费用60000借：所得

27、税费用660000贷：应缴税金应缴所得税6600002007年的会计处理：本期应调整递延所得税余额=60000/15%（25%-15%）=40000元会计折旧=800000元税法折旧=600000元会计账面价值=1200000元计税基础=1800000元可抵扣的暂时性差异=600000元应确认的递延所得税资产=60000025%-100000=50000元本年应缴的所得税=（6000000-600000）25%=1350000元借：递延所得税资产40000贷：所得税费用40000借：递延所得税资产50000贷：所得税费用50000借：所得税费用1350000贷：应缴税金应缴所得税1350000

28、2008年的会计处理：会计折旧=600000元税法折旧=600000元会计账面价值=600000元计税基础=1200000元可抵扣的暂时性差异=600000元应确认的递延所得税资产=60000025%-150000=0元本年应缴的所得税=（6000000-600000）25%=1350000元借：所得税费用1350000贷：应缴税金应缴所得税13500002、2000年末，新华公司购入机床一台，价值4500000元。会计与税法都规定按直线法折旧，但会计上的折旧年限为5年，税法规定的折旧年限为8年，预计净残值为0。根据减值测试的结果，新华公司于2002年就该机床计提固定资产减值准备400000元

29、，折旧年限不变。新华公司2001年的税前会计利润为5000000元，2002年的税前会计利润为2000000元，2003年的会计亏损为4000000元，2004年与2005年的税前会计利润均为3000000元。所得税税率均为25%。假设该公司除了折旧和固定资产减值差异外，会计与税法之间不存在任何其他差异，2000年末“递延所得税资产”余额为0。要求：计算2001年至2005年末资产负债表上的递延所得税，以及2001年至2005年的所得税费用（假设预计未来能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣产生的可抵扣暂时性差异）。2001年的会计处理：会计折旧=900000元税法折旧=562500元会计账面价值=3600000元计税基础=3937500元可抵扣的暂时性差异=337500元应确认的递延所得税资产=33750025%=84375元本年应缴的所得税=（5000000+337500）25%=1334375元借：递延所得税资产84375贷：所得税费用84375借：所得税费用1334375贷：应缴税金