初级会计高频考点会计实务5.docx

1、初级会计高频考点会计实务52018年初级会计高频考点会计实务(5)第五章收入、费用和利润【高频考点】商业折扣的处理商业折扣：指企业为促进商品销售而给予的价格 扣除。商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交 价格的一部分。企业销售商品涉及商业折扣的，应当 按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。【例题5-3】甲公司为增值税一般纳税企业，2017 年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价 为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为 12 元，A商品适用的增值税税率为17%由于是成批销 售，甲公司给予购货方10%勺商业折扣；A商品于3 月1日发出，符合销售实现条件，购货方于 3月

2、9 日付款。月1日销售实现时: 应收账款1.3借：210 600贷：主营业务收入180 000应交税费 应交增值税（销项税额）主营业务成本30 600借:120 000贷：库存商品120 0002.收款：借：银行存款210 600贷：应收账款210 600【例题单选题】（2014年）甲公司为增值税 一般纳税人，适用的增值税税率为 仃 9月3日， 甲公司向乙公司销售商品600件，每件标价3 000 元（不含增值税），实际成本为2 500元。约定甲公 司给予乙公司10%勺商业折扣，当日商品发出，符合 收入确认条件，9月18日，甲公司收到货款，不考 虑其他因素，甲公司应确认的商品销售收入为（ ）B.

3、1 500 000元。D.1 620 000A.1 895 400C.1 800 000正确答案D答案解析甲公司应确认的商品销售收入=3 000X 600x（ 1-10%） =1 620 000 （元）。【高频考点】现金折扣的处理现金折扣：指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣条件： 2/10，1/20，N/30。现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销售商 品后现金折扣是否发生以及发生多少要视买方的付 款情况而定，企业在确认销售商品收入时，不能确定 现金折扣金额。因此，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照 扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。 现金折扣实

4、际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财 费用，应当在实际发生时计入当期的财务费用。【例题5-3】甲公司为增值税一般纳税企业，2017 年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价 为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为 12 元，A商品适用的增值税税率为 仃由于是成批销 售，甲公司给予购货方10%勺商业折扣，并在销售合 同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30; A商品 于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于 3 月9日付款。假定计算现金折扣考虑增值税。1.3借：600贷：主营业务收入180 000应交税费 应交增值税（销项税额）30 600借：主营业务成本000贷：

5、库存商品120 000销售时，按照扣除商品折扣后的金额确定销售商 品收入金额，现金折扣资料对确认收入成本没有影 响。1202.折扣期（1-20）内收款（1）假定计算现金折扣考虑增值税: 借：银行存款388212财务费用（应收账款金额的2% 贷：应收账款210 600（2）假定计算现金折扣不考虑增值税: 借：银行存款000206207财务费用600 （收入金额的2%）贷：应收账款210 600【例题单选题】（2015年）2014年9月1日,甲公司赊销给乙公司一批商品，售价为 10 000元， 增值税为1 700元，约定的现金折扣条件为：3/10、2/20、N/30，假定计算现金折扣不考虑增值税因

6、素。 2014年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款项， 则甲公司实际收到的金额是（A.11 466C.11 500正确答案答案解析）兀。B.11 400D.11 700C甲公司实际收到的金额 =10 000+1700-10 000 X 2%=11 500 （元）。2008年8月1日赊销【例题单选题】某企业一批商品，售价为120 000元（不含增值税），适用 的增值税税率为17%规定的现金折扣条件为2/10， 1/20，n/30 ,计算现金折扣时考虑增值税。客户于 2008年8月15日付清货款，该企业应收账款金额为（）元。A.118 800B.139 200C.138 996正确答案DD.14

7、0 400引申：1.如题目要求计算实收金额则答案为C；2.计算现金折扣时不考虑增值税，实收金额为Bo)万兀。B.210.6D.207D实收金额 =(200-200 X 10% X【例题单选题】（2014年）甲、乙公司均为 增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 仃 2013 年3月2日，甲公司向乙公司赊销商品一批，商品标 价总额为200万元（不含增值税）。由于成批销售， 乙公司应享受10%勺商业折扣，销售合同规定的现金 折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣 时不考虑增值税。乙公司于3月9日付清货款，甲公 收到的款项为（A.230C.214正确答案答案解析（1+仃%- （200

8、-200 X 10% X 2%=210.6-3.6=207（万元）。【例题单选题】（2010年）企业销售商品确 认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（）oA.确认当期财务费用B.冲减当期主营业务收入C.确认当期管理费用D.确认当期主营业务成本正确答案A【例题多选题】（2011、2014）下列关于现金 折扣会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减 收入B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折 扣计入财务费用C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减 应确认的应付账款D.购买企业偿付应付账款时将实际发生的现金 折扣冲减财务费用正确答案BD【高频考点】销售

9、退回的处理1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回 的；原销借：发出商借：应收账款售发品贷：应交税费一-应交增出贷：库值税（销项税额）存商品现退 回入 库借：库存商 品贷：发出商品借：应交税费一一增贷：应收账款（销）【例5-5】甲公司2X 17年9月5日收到乙公司 因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210 元。该批商品系甲公司2X 17年6月2日出售给乙公 司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为 仃货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。 因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司 同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票 （红字）。2 100甲公司在验收退货入

10、库时-未确认收入前退 货：借：库存商品 贷：发出商品2 100借：应交税费 应交增值税（销项税额）510贷：应收账款5102.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退 回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生 时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成 本。借：主营业务收入应交税费 应交增值税（销项税额）贷：银行存款等借：库存商品贷：主营业务成本【例题5-6】甲公司2017年3月20日销售A商 品一批，增值税专用发票上注明售价为 350 000元, 增值税税额是59 500元，该批商品成本为182 000 元。A商品于2017年3月20日发出，购货方于3月 27日付款，甲公司对该项销售

11、确认了销售收入。2017年9月15日，该商品质量出现严重问题， 购货方将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退 货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开 具了增值税专用发票（红字）。甲公司会计处理 - 确认收入后退货：（1）销售实现时：借：应收账款409 500贷：主营业务收入350 000应交税费应交增值税（销项税额）贷：库存商品182 000（2） 收到货款时 借：银行存款409 500贷：应收账款409 500借:350 000（3） 销售退回时: 主营业务收入应交税费 应交增值税（销项税额）59 500贷：银行存款409 500库存商品借:182 000 贷：主营业务成本182

12、000【例题多选题】（2015年）下列各项收入确 认表述正确的有（）。A.销售折让发生在收入确认之前的，销售收入应 按扣除销售折让后的金额确认B.已确认收入的商品发生销售退回，除属于资产 负债表日后事项外，一般均在发生时冲减当期销售收 入C.采用预收款方式销售商品，应在预收款项时确 认收入D.采用托收承付方式销售商品，应在发出商品时 确认收入正确答案AB答案解析选项C应在发出商品时确认收入，选项D应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。【高频考点】采用支付手续费方式委托代销商品 的处理委托方：1.在发出商品时：商品所有权上的主要风险和报 酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时不确认销 售商品收入

13、。2.收到代销清单时：委托方在收到代销清单时确 认为销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入 销售费用。受托方：在代销商品销售后，按合同约定计算确 定代销手续费，确认为劳务收入。【例5-8】甲公司委托乙公司销售商品200 件, 商品发出，每件成本为60元。合同约定乙公司应按 每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向乙公司 支付手续费。乙公司对外实际销售100件，开出的增 值税专用发票上注明的销售价款为 10 000元，增值 税税额为1 700元，款项已收到。甲公司收到乙公司 开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增 值税专用发票，并收到乙公司提供代销服务开具的增 值税专用发票，注明

14、价款为1 000元，增值税额为 60元。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生； 甲公司采用实际成本核算，乙公司采用进价核算代销 商品。（一）委托方甲公司应编制如下会计分录：12 000（1）发出商品时：（判断） 借：委托代销商品贷：库存商品12 000 （成本转账）11 700（2）收到代销清单时: 借：应收账款贷：主营业务收入10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 06010 640（3）收到乙公司支付的货款时： 借：银行存款（11700- 1060）贷：应收账款10 640（二）受托方（判断）1.收到代销商品：“受托代销商品”账户，不作 为企业资产核算；2.代销商品销售：收到的价款

15、不确认销售收入, 增加应付账款；3.代销手续费：代销商品销售后、计算代销手续 费确认劳务收入。）万兀。B.114D.68.4【例题-单选题】甲公司本年度委托乙商店代销 一批零配件，代销价款200万元。本年度收到乙商店 交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的 60%甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税发 票。乙商店按代销价款的5%攵取手续费。该批零配 件的实际成本为110万元。则甲公司本年度应确认的 销售收入为（A.120C.200【例题单选题】（2008/2012/2014正确答案年）企业 采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品 销售收入的时间是（）。A.签订代销协议时B.发

16、出商品时C.收到代销清单时D.收到代销款时正确答案C【例题判断题】（2014年）受托方代销货物 收到的手续费，应确认为劳务收入。（ ）正确答案【高频考点】采用预收款方式销售商品的处理 预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款 项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风 险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货 方，销售方通常在发出商品时确认收入， 在此之前预 收的货款应确认为预收账款。【例5-7】甲公司与乙公司签订协议，采用预收 款方式向乙公司销售一批商品。该批商品的实际成本 为600 000元。协议约定，该批商品销售价格为 800 000元，增值税税额为136 000元；乙公司应在

17、协议 签订时预付60%勺货款（按销售价格计算），剩余款 项于2个月后支付。甲公司应编制如下会计分录：（1）收到60%款时：借：银行存款480 000贷：预收账款480 000预收账款（2）收到剩余货款及增值税税款并交付商品时: 借：480 000银行存款456 000贷：主营业务收入800 000应交税费 应交增值税（销项税额）主营业务成本136 000借:600 000贷：库存商品600 000【2015 不定项】（1） 1日，预收乙公司货款 200万元，存入银行。25日，向乙公司发出商品，开 出的增值税专用发票注明的价款为 500万元，增值税 税额为85万元，当日通过银行收妥剩余款项。根据

18、资料（1），下列各项中，甲公司采用预收 款方式销售商品，说法正确的有（ ）。A.12月1日，确认商品销售收入200万元B.12月1日，确认预收账款200万元C.12月25日，确认增值税销项税额 85万元D.12月25日，确认商品销售收入 300万元正确答案BC【2015 不定项】（2） 5日，与丙公司签订协 议，采用预收款方式向丙公司销售一批商品，该批商 品的实际成本为60万元，售价总额为80万元；当日 收到丙公司预付商品售价总额的 50%余款于发出商 品时结清。根据资料（2），下列各项中，甲公司会计处理 结果正确的是（）。A.收到剩余款项并支付商品时应确认主营业务 收入80万元B.10月5日

19、应确认主营业务收入 40万收到剩余款项并支付商品时应确认主营业务 收入40万元C.元D.2014 年正确答案答案解析2014 年10月5日应确认预收账款40万元AD采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时全额确认收入，预收的款项应确认为 “预收账款【高频考点】劳务的开始和完成分属不同的会计 期间（一）提供劳务交易结果能够可靠估计1.完工进度确定（1） 已完工作的测量（2） 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例（3） 已经发生的成本占估计总成本的比例 【例题多选题】（2015年）提供劳务交易的完工进度，可以选择的确定方法有（ ）。A.技术人员测量的完工进度B.已经提供的劳务收入占总收入的比例C.

20、已经发生的成本占总成本的比例D.提供的劳务占应提供劳务总量的比例正确答案ACD答案解析劳务交易完工进度的确定有三种方 法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供 的劳务总量的比例、已经发生的成本占估计总成 本的比例。【例题多选题】（2013年）确定劳务完工进 度的方法有（）。A.已收到劳务款占合同总劳务款的比例B.由专业测量师对已经提供的劳务进行测量C.已提供的劳务占应提供劳务总量的比例D.已经发生的劳务成本占估计总成本的比例正确答案BCD【例题多选题】（2015年）计算劳务交易完 工进度的方法有（）。A.由专业测量师测量的完工进度B.预计能收回金额占估计总成本的比例C.已提供劳务占应提供的劳

21、务总量的比例D.已收到结算款占合同总收入的比例正确答案AC2.百分比法完指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费 用的方法。【例题判断题】（2014年）企业劳务的开始 和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供 劳务交易结果不能够可靠估计的.应采用完工百分比 法确认提供劳务收入。（正确答案X答案解析企业劳务的开始和完成分属不同的 会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易结果 能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供 劳务收入。【例5-11】甲公司为一般纳税人，装修业务适 用的增值税税率为11% 20仃年11月30日，甲公司 与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定 装修价款为500

22、000元，增值税税额为55 000元。 合同签订当日预付合同总价款(含增值税)的 50% 装修完成时支付剩余50%勺款项；当日，收到乙公司 预付款项277 500元。2017年12月31日，经专业 测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为 25%截至20仃年12月31日，甲公司为完成该合同累计发 生劳务成本100 000元，估计还将发生劳务成本 300 000元。假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由 甲公司自行完成，适用的增值税税率为 11%适用一 般计税方法计税的项目预征率为 2%(1)2017年11月30日甲公司应编制如下会计 分录：借：银行存款 277 500贷：预收账款 277 500

23、(2)甲公司收到预收款时，按照规定的预征率(3)125 000应交税费 应交增值税（销项税额）100 000【提示】纳税人提供建筑服务取得预收款，应在 收到预收款时，以取得预收款扣除支付的分包款后的 余额，按照规定的预征率预缴增值税。适用一般计税 方法计税的项目预征率为2%适用简易计税方法计 税的项目预征率为3%本例中，甲公司适用一般计税方法计税的项目预 征率为2%且未将装修业务分包，其收到预收款277 500元时，应预缴增值税=277 500/ （1 + 11% X 2% =5 000 （元）月承接【例题单选题】（2009年）某企业2007年10 项设备安装劳务，劳务合同总收入为 200万元

24、，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订 合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。业应确认的劳务收入为（2007年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月 31日，该劳务的累计完工进度为 60% 2008年该企A.36C.72正确答案答案解析）万元。B.40D.120B2008年该企业应确认的劳务收入=200X 60% 80= 40 （万元）。）万兀。B.10D.30A宀完【例题单选题】（2014年）某企业于2013年 接受一项开发软件任务，采用完工百分比法确认劳务 收入，合同总收入80万元，已预收款项40万元，余 款在安装完成时收回，至2013年12月31日实际发 生成本20万元

25、，预计还将发生成本30万元。则该企 业当期利润总额增加为（A.12C.8进度=20/ (20+30)= 40% 应正确答案答案解析确认的收入=80X 40%= 32 （万元），应确认的成本（20+30）X 40%= 20 （万元），当期利润总额增加=32 - 20= 12 （万元）。（二）提供劳务交易结果不能够可靠估计1.已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿， 应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入， 并结转已经发生的劳务成本。2.已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿 的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供 劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。3.已经发生的劳务成本预计全部不

26、能得到补偿 的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益 （主营业 务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。【高频考点】销售商品收入的确认条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售岀的商品实施有效控制:3.相关的经济利益 很可能流入企业:4.量；收入的金额能够可靠地计5.相关的已发牛或将发牛的成本能够可靠地计 量。【判断题】（2016）销售商品相关的已发生或将 发生的成本不能合理估计的，企业在收到货款时确认 为收入。（）正确答案X答案解析销售商品相关的已发生或将发生的 成本不能合理估计的，说明不满足收入确认条件, 企

27、业收到的货款应计入预收账款。【单选题】（2012年）下列关于收入表述不正 确的是（）。A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效 控制，则不应确认收入B.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本 不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价 款确认收入C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够 可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入D.企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开 出发票账单并收到货款时确认收入正确答案B答案解析选项B,企业销售商品相关的已发生 或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的， 此时也不能确认收入。【判断题】（2014年）企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品

28、实施有效控制，也应确认商品 销售收入。（）正确答案X答案解析如果还可以进行控制，此时不能够 确认收入。【多选题】（2014年）下列各项中，关于商品 销售收入确认的表述正确的有（ ）。A.相关成本不能可靠计量的，不确认收入B.销售收入的确认条件不满足，但纳税义务已经 发生，相应的收入应予以确认C.同一笔销售业务的收入和成本应在同一会计期间确认D.销售折让发生在确认销售收入之前的，应按扣 除销售折让后的金额确认销售收入正确答案ACD答案解析如果纳税义务已经发生但是收入条 件不满足，不能够确认收入，可以确认相关的税 费。【咼频考点】销售商品收入的确认时点交款提货方式开出发票账单收到货款时预收款方式在

29、发出商品时确认收入，在此之前预收 的货款应确认为预收账款亍丄十丄 委托方：收到开具的代销清单时 委托代E=口受托方：非销售时，而是计算代销手续 销商品费时【单选题】（2010年）下列各项关于销售商品 收入确认表述正确的是（）。A.采用预收货款方式，应在收到货款时确认收入B.已经发出但不符合收入确认条件，不确认收入 和增值税C.采用交款提货方式，应在开出发票收到货款时 确认收入D.C选项A,应当是在发出商品时确认收 如果此时已经开具了发票，是需要确 选项D,应当在收到代销清单时确认采用支付手续费委托代销方式，应在发出商品 时确认收入正确答案答案解析入；选项B， 认增值税的； 收入。【单选题】（2

30、014年）在支付手续费委托代销 商品的方式下，委托方确认收入的时间点是（ ）。A.委托方收到货款时B.委托方销售商品时C.委托方收到受托方开出的代销清单时D.委托方交付商品时正确答案C答案解析在支付手续费委托代销商品的方式 下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品 收入。【高频考点】其他业务成本其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动 以外的其他经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资 产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的 成本或摊销额等。采用成本模式计量投资性房地产 的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额， 也构成 其他业务成本。【例题单选题】（2008年）下列各项中，应 计入其他业务成本的是（）。